未來會計并未動搖傳統(tǒng)會計的根基

1、將來會計并未動搖傳統(tǒng)會計的根基進入新世紀以來，眾多專家學者不斷討論知識經(jīng)濟、電子商務以及虛擬企業(yè)對會計和財務的影響。毫無疑問，從工業(yè)經(jīng)濟進入知識經(jīng)濟時代，會計環(huán)境的變化勢必對將來會計產(chǎn)生宏大影響。筆者認為，這種影響可以促進會計的開展和創(chuàng)新，但并未否認會計假設等傳統(tǒng)會計理論，因此，將來會計并未動搖傳統(tǒng)會計的根基。一、將來會計并未完全否認傳統(tǒng)會計假設會計假設最早可追溯到盧卡。巴其阿勒的光輝之作?數(shù)學大全?，盡管當時并未正式使用會計假設這一名詞。而到1922年，美國著名會計學家佩頓在?會計理論?一書中提到了今天我們所公認的會計假設。它之所以存續(xù)如此之久，是因為會計受到社會、政治、經(jīng)濟、文化等各方面的

2、影響，因此其面對的是一個變化不定的會計環(huán)境。為了保證會計工作的正常進展，人們必須對會計環(huán)境作出合理判斷，從而形成了會計工作的根本前提。有人提出將來會計中會計假設不復存在，果真如此嗎？首先，從會計主體假設看。會計主體假設是指會計工作首先要明確會計工作為之效勞的特定單位，它規(guī)定了會計活動的空間和范圍。有人認為隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟。電子商務的開展，將來社會大量存在的是虛擬企業(yè)，因此會計主體不復存在。為分析這一觀點，讓我們首先界定一下虛擬企業(yè)。所謂虛擬企業(yè)是指在有限資源的條件下，為獲得最大的競爭優(yōu)勢，企業(yè)以自己擁有的優(yōu)勢產(chǎn)品或品牌為中心，由假設干規(guī)模各異、擁有專長的小型企業(yè)或車間，通過信息網(wǎng)絡和快速運輸系統(tǒng)連

3、接起來而組成的開放式組織形式。如美國戴爾計算機公司之所以成為繼微軟之后的又一計算機奇跡，就是得益于他們建立了以“戴爾品牌計算機為核心的開放式的企業(yè)組織形式。他將能在幾小時內(nèi)供貨的外部的可靠供應商納入自己的消費網(wǎng)絡，并和供應伙伴共享設計數(shù)據(jù)庫、技術、信息和資源，大大加快了新技術推向市場的速度。當客戶提出訂單后，戴爾公司能在36小時內(nèi)按客戶需求裝配好電腦，5天內(nèi)把貨送到客戶手中。這使戴爾公司迅速成長為一家知名的計算機公司，供應商也在和戴爾公司的合作中融為一體，分享了企業(yè)高速成長的優(yōu)厚回報。再如，我國的榮昌皮貨洗染公司，近年來采用虛擬經(jīng)營方式，以品牌為核心，由跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的二百多家皮革專

4、營店、科研院所構(gòu)成虛擬企業(yè)，進步了產(chǎn)品科技含量，擴大了市場占有率，一躍成為我國皮貨洗染企業(yè)的龍頭企業(yè)?？傊?，虛擬企業(yè)是企業(yè)間的一種動態(tài)聯(lián)盟，是核心企業(yè)根據(jù)聯(lián)盟企業(yè)各自的優(yōu)勢，通過業(yè)務外包等形式進展虛擬化，并進展系統(tǒng)集成和過程集成的過程。其本質(zhì)是借助電子商務手段，打破企業(yè)間界限，在全球范圍內(nèi)對企業(yè)資源進展動態(tài)配置和優(yōu)化組合，進而創(chuàng)造企業(yè)本身優(yōu)勢。但無論如何，虛擬企業(yè)仍是由各個實體所支撐著的。作為組成戴爾公司的各個供應商以及組成榮昌皮貨洗染公司的各專營店以及科研院所等，雖然虛擬了戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司的某些功能如供應、銷售功能等，但他們是獨立的會計實體；從戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司本身看，也許

5、其虛擬的空間和規(guī)模時大時小，但其擁有核心競爭才能的虛擬功能部分卻并未因此而改變。將來時代不可能，也不應該以虛擬企業(yè)為會計主體，而應以每個企業(yè)所擁有的非虛擬功能所構(gòu)成的實體作為會計主體。既然將來仍要以構(gòu)成虛擬企業(yè)的各個實體作為會計主體，只要這些構(gòu)成要素存在，會計主體假設就有存在的必要。其次，從持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設看。持續(xù)經(jīng)營假設是指企業(yè)的消費經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的將來，會計主體不會因為進展清算、解散。倒閉而不復存在。沒有這一假設，便沒有了“資產(chǎn)和“費用的區(qū)別，也沒有了“資本支出與“收益支出的劃分，更沒有了“權責發(fā)生制，甚至“歷史本錢也將成為“歷史。有了持續(xù)經(jīng)營假設，就必須把持

6、續(xù)經(jīng)營過程劃分為一個個會計期間，以正確反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。于是便有了會計分期假設，以規(guī)定會計核算的時間范圍。有人以將來網(wǎng)絡技術條件下信息是瞬時的實時的，隨時都可以理解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果為由否認持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設，筆者認為有失偏頗。確實，在將來信息使用者可以在“信息超市中各取所需，但即使是一小時甚至一秒鐘的財務狀況，也無非是一個時間單位問題，這一小時或一秒鐘的會計信息與一年的會計信息并無本質(zhì)差異，只不過是將來的技術手段提供了即時信息的可能性。因此，在任何時候，我們都不能脫離時間范圍談信息。從另外一方面講，假設因為將來即時提供信息的特征而否認了權責發(fā)生制，就會出現(xiàn)如何科學合理地提供

7、出一個時間單位的經(jīng)營成果的問題。比方，將來某一天一企業(yè)發(fā)生花巨資購入了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的業(yè)務，假設某信息需要者需要這一日的信息，采用收付實現(xiàn)制將會出現(xiàn)什么樣的經(jīng)營成果是稍有會計知識的人士不言而喻的。只要這些長期資產(chǎn)有存在的必要，只要想提供科學的會計信息，就必須有持續(xù)經(jīng)營假設。最后，從貨幣計量假設看。貨幣計量之所以成為假設是因為會計對象的“價值增值運動的特性。只要將來會計仍是反映和監(jiān)視這一“價值增值運動的，貨幣計量假設就有存在的必要。以將來“電子貨幣的出現(xiàn)否認這一假設是站不住腳的，因為“電子貨幣僅用于網(wǎng)上交易，它的發(fā)行和接收都是以現(xiàn)金和銀行存款等現(xiàn)有價值為前提的，它只不過是現(xiàn)實貨幣的一種代表或

8、籌碼。就如現(xiàn)有許多企業(yè)財務公司和內(nèi)部銀行，無論采用內(nèi)部代用券還是采用其他什么形式，最終都要以現(xiàn)實貨幣予以清算。與貨幣計量相聯(lián)絡的另一個問題是幣值穩(wěn)定問題，這實際上是涉及將來是采用歷史本錢計價還是其他計量形式的問題。筆者認為，將來會計中歷史本錢仍為主要計量形式。第一，現(xiàn)時本錢是歷史本錢的鏡像，沒有歷史本錢，現(xiàn)時本錢、公允價值等無以參照。歷史本錢是現(xiàn)時本錢、公允價值等計量形式的參照系，入賬后的公允價值實際上就是歷史價值。如電子商務的開展、網(wǎng)上交易的頻繁以及大量衍生金融工具的出現(xiàn)確實使一筆交易越過時空在瞬息之間成為現(xiàn)實，國際上已允許采用公允價值對衍生金融工具等進展計量。但這一公允價值的運用并不能改變

9、大量會計業(yè)務仍采用歷史本錢作為計價根底的事實；第二，有了歷史本錢這一計量根底，根據(jù)利率和物價指數(shù)等資料，可即時調(diào)整出允價值、市場價格等指標。將來計算技術的進步為隨時調(diào)整出市場價格等信息提供了可能性，也為配比原那么的收入與本錢建立在同一計量根底上創(chuàng)造了條件。二、將來會計并未對會計要素和會計等式等產(chǎn)生根本性的影響有人認為隨著知識經(jīng)濟的到來，將來會計構(gòu)建了以智力資本為中心的知識會計體系，因此必須對會計對象的詳細內(nèi)容進展分類，鑒于此，將來會計可以劃分為知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)項債、所有者權益、收入、本錢費用和利潤八個要素；會計等式也變更為“知識資產(chǎn)人力資產(chǎn)有形資產(chǎn)負債所有者權益。對此，筆者認為：第

10、一，眾所周知，會計要素是構(gòu)成財務報表的、既互相聯(lián)絡又有所區(qū)分的大類。它可以進展細分。細分之后，在報表中，就形成報表工程；在日常記錄中，就形成賬戶。就象“積木能搭成房子，會計要素也就是構(gòu)筑會計大廈的基石，是它們構(gòu)成了財務報表的根本框架。比方我們根據(jù)會計目的，將財務狀況和經(jīng)濟成果這兩類信息使用者最關注的也是最容易混淆的信息分成六大會計要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。六大會計要素構(gòu)成了資產(chǎn)負債表和損益表這兩張根本的會計報表，從定性和定量兩方面保證了根本會計信息的質(zhì)量。而在將來會計中，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)均反映資產(chǎn)的內(nèi)在特質(zhì)，故應歸于資產(chǎn)要素。所以它們充其量只能是對資產(chǎn)這一會

11、計根本要素的再分類，它可以形成報表工程和日常賬戶，但它并不能成為一個獨立的會計要素。所以，知識資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抑或是以后出現(xiàn)的新型資產(chǎn)都不能改變資產(chǎn)作為一項獨立要素的特性。第二，會計等式是反映會計要素之間數(shù)量關系的等式，旨在提醒各會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)絡?！百Y產(chǎn)負債所有者權益是反映價值增值運動處于靜止時的狀態(tài)。既然知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和有形資產(chǎn)等均是報表工程或詳細賬戶，那么就不必畫蛇添足地將“資產(chǎn)負債所有者權益改變?yōu)椤爸R資產(chǎn)人力資產(chǎn)有形資產(chǎn)負債所有者權益，這種變化充其量也只是資產(chǎn)形式和內(nèi)容的變化，公式與以前并無本質(zhì)上的區(qū)別。比方，由于無形資產(chǎn)確認和計量的特殊性，直到20世紀70年代，西方國家如美國才開始對無形資產(chǎn)進展核算，當時并沒有因為這一變化而將會計等式改變?yōu)椤坝行钨Y產(chǎn)無形資產(chǎn)負債所有者權益即是一個例證。根據(jù)達爾文的進化論，變化是與外界環(huán)境相適