國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架

1、wordIIA International Professional Practice Framework(IPPF)國際部審計專業(yè)實務(wù)框架國際部審計師協(xié)會2009年1月修訂紅皮書中國部審計協(xié)會譯部審計定義職業(yè)道德規(guī)國際部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)公告0 / 89word修訂說明作為整合IIA所發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)的概念性框架，國際部審計專業(yè)實務(wù)框架的圍縮減到只包括由IIA國際技術(shù)委員會按照適當(dāng)程序制定的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。 該權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)由以下兩 局部構(gòu)成：強制性指南。遵循強制性指南的原如此對于部審計專業(yè)實務(wù)是 必須且重要的。強制性指南的制定遵循既定的盡職審查程序，包括公布征求意見稿，廣泛聽取各界的意見。國際部審計專業(yè)實務(wù)

2、框架的三個強制局部為“部審計定義、職業(yè)道德規(guī)和國際部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)。強力推薦的指南。強力推薦的指南是IIA通過正式批準(zhǔn)程序認(rèn)可的，闡述有效執(zhí)行“部審計定義、職業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的實務(wù)，包括立場公告、實務(wù)公告和 實務(wù)指南。部審計專業(yè)實務(wù)框架PPF強制性強力推薦IIA認(rèn)可或制定部審計定義V職業(yè)道德規(guī)V標(biāo)準(zhǔn)V實務(wù)公告V開展與實務(wù)幫助V國際部審計專業(yè)實務(wù)框架IPPF強制性強力推薦部審計定義V1 / 89word職業(yè)道德規(guī)V標(biāo)準(zhǔn)和釋義V立場公告V實務(wù)公告V實務(wù)指南V新版IPPF所作的重大改變是：1程序改良。加強了 IPPF的各個局部，提高了透明度并確定了權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)和 修訂周期。標(biāo)準(zhǔn)的修訂周期目前

3、確定為三年，盡管并非每三年都需要進展修改，IIA仍致力于確保對標(biāo)準(zhǔn)作全面的審核，并視需要進展修訂。2開展與實務(wù)幫助。這一局部不再納入柜架體系。它曾經(jīng)包含了部審計師在 工作過程中可能會用到的所有資源例如培訓(xùn)、出版物和研究報告等。由于新版IPPF 的圍只包括上述的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，這項容不再適合于新的框架。3釋義。這是新增的對標(biāo)準(zhǔn)中的術(shù)語和短語作出的進一步闡釋，置于需要加 以解釋的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)條款之下。4實務(wù)公告。這局部容在圍上已經(jīng)縮減為只包括用于實施“部審計定義， 職業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)和方法。原框架中涉與工具與技術(shù)方法的容已經(jīng) 移至實務(wù)指南局部。5實務(wù)指南的立場公告。這是IPPF新增的容，實務(wù)指南側(cè)重于在

4、工具和技 術(shù)的具體運用方面提供指引，包括詳細(xì)的流程、程序、方案和步驟例如每一步所 形成的結(jié)果的例。立場公告明確IIA關(guān)于部審計在特定事項中的角色與職責(zé)所持的 立場或觀點。2 / 89word刖百IPPF包括如下容:強 制 性 指 南部審計定義說明部審計的根本宗旨、性質(zhì)和工作圍。職業(yè)道德規(guī)說明開展部審計活動的個人或機構(gòu)需要遵循的原如此和行為 規(guī)，明確了對執(zhí)業(yè)行為規(guī)的最低要求，而/、是具體活動。部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)以原如此為導(dǎo)向的強制性要求，為實施和推動部審計提供了柜架，具組成容包括：關(guān)于部審計專業(yè)實務(wù)和評價部審計工作效果的根本要求的 條款，這些要求普遍適用于全球圍的組織和個人。釋義，對標(biāo)準(zhǔn)中名詞或

5、概念作出解釋。為了正確理解和適用標(biāo)準(zhǔn)，需要同時考慮相關(guān)闡述和釋義， 標(biāo)準(zhǔn)所用術(shù)語的特定含義在“詞匯表局部有詳細(xì)解釋。強 力 推 薦 指 南立場公告立場公告有助于對部審計感興趣的社會各界了解重大治理、 風(fēng)險或控制事項以與部審計在其中扮演的角色和作用。實務(wù)公告實務(wù)公告主要幫助部審計師適用部審計定義、職業(yè)道德規(guī) 和標(biāo)準(zhǔn)，同時推動良好的實踐。實務(wù)公告涉與開展部審計 的方式、方法和需要考慮的因素，但是不包括詳細(xì)的過程和 程序。實務(wù)公告包含的部審計實務(wù)與跨國、國或特定行業(yè)的 事項、特定業(yè)務(wù)類型以與法律法規(guī)事宜相關(guān)。實務(wù)指南實務(wù)指南為開展部審計活動提供詳細(xì)的指引，包括具體的過 程和程序，例如工具、技術(shù)、程序

6、以與分步驟的方法和形成 書回義件的例。IPPF包括兩類指南。.強制性指南，包括：部審計定義；職業(yè)道德規(guī)；部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的強制性質(zhì)通過使用“必須 一詞加以強調(diào)。標(biāo)準(zhǔn)中“必須特指 無條件的強制性要求。在某些例外情況下使用“應(yīng)當(dāng) 一詞來表示期待相關(guān)要求得3 / 89word到遵守，除非根據(jù)專業(yè)判斷所涉情形允許偏離標(biāo)準(zhǔn)的要求。遵循強制性指南的要求對于部審計師和部審計部門有效地履行職責(zé)是至關(guān)重要 的。職業(yè)道德規(guī)要求部審計師依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)提供部審計服務(wù)。部審計師是指國際 部審計師協(xié)會會員，已經(jīng)或正在獲取IIA職業(yè)教育資格的人員以與按照部審計定義的 界定提供部審計服務(wù)的人員。強制性指南適用于提供部審計服務(wù)的

7、個人或機構(gòu)。.強力推薦的指南，包括：,立場公告；,實務(wù)公告；實務(wù)指南。強力推薦的指過了 IIA的認(rèn)可，由IIA國際技術(shù)委員會按照規(guī)定的流程制定。這 類指南不具強制性，而是為滿足強制性指南的要求提供一系列適用的解決方案。強 力推薦的指南并非旨在為特定情況給出明確的答案，因此更宜于用作指引。針對特 定的具體情況，IIA建議可以尋求獨立專家的意見。強力推薦的指南可以由勝任的部 審計師憑借其專業(yè)判斷加以運用。部審計定義部審計是一種獨立、客觀確實認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營 它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫 助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。職業(yè)道德規(guī)4 / 89w

8、ord簡介國際部審計師協(xié)會的職業(yè)道德規(guī)目的是促進部審計職業(yè)道德文化的開展。部審計是一種獨立、客觀確實認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。 它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫 助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。職業(yè)道德規(guī)對于部審計職業(yè)必要而又適用，它是部審計對治理、風(fēng)險管理 和控制作出的客觀確認(rèn)之所以被信任的根底。職業(yè)道德規(guī)延展了部審計的定義， 包括兩個主要局部：.與部審計職業(yè)和部審計實務(wù)相關(guān)的原如此。.描述部審計師行為規(guī)的行為規(guī)如此。這些規(guī)如此有助于將上述原如此運用于實 踐中，目的在于指導(dǎo)部審計師的道德行為?！安繉徲嫀熤竻f(xié)會會員、IIA職業(yè)資格的獲得者或申請者以與

9、那些在部審計定 義圍提供部審計服務(wù)的人。適用性與執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)既適用于提供部審計服務(wù)的個人、也適用于提供部審計服務(wù)的 團體。對于違反職業(yè)道德規(guī)的協(xié)會會員，IIA職業(yè)資格的獲得者或申請者，將根據(jù) 協(xié)會的規(guī)章的制度予以評價和管理。在行為規(guī)如此中沒有提與的特殊行為，如果其 無法被承受或有損信譽，協(xié)會會員、IIA職業(yè)資格的獲得者或申請者將承受紀(jì)律處罰。職業(yè)道德規(guī)5 / 89word原如此部審計師應(yīng)運用并信守以下原如此：.誠信。部審計師的誠信確立信用，從而為信任其判斷提供根底。.客觀。部審計師在收集、評價和溝通有關(guān)被檢查活動或過程的信息時，要顯 示出最高程度的職業(yè)客觀性。在作出判斷時，部審計師不受其個人

10、喜好或他人的不 適當(dāng)影響，對所有相關(guān)環(huán)境作出公正的評價。.0部審計師尊重所獲取信息的價值和所有權(quán)，沒有適當(dāng)授權(quán)不得披露信息， 除非是在有法律或職業(yè)義務(wù)的情況下。4 .勝任。部審計師在執(zhí)行部審計業(yè)務(wù)時能夠使用所需要的知識、技能和經(jīng)驗。行為規(guī)如此.誠信。部審計師：應(yīng)當(dāng)誠實、勤懇并負(fù)責(zé)地開展工作。應(yīng)當(dāng)遵守法律,按照法律和職業(yè)要求進展披露。1.3不得蓄意參與非法活動，或參加有損于部審計職業(yè)或其所在組織的行為。電當(dāng)遵守并協(xié)助實現(xiàn)組織的法律和道德目標(biāo)。.客觀。部審計師：不應(yīng)參與可能損害或被認(rèn)為會損害其公正評價的活動或關(guān)系，包括參與與組織利益相沖突的活動和關(guān)系。不能承受可能損害或被認(rèn)為會損害其職業(yè)判斷的任何

11、物品。應(yīng)當(dāng)披露的、如果不予披露，可能會歪曲檢查工作報告的所有重大事實。3.0部審計師：應(yīng)當(dāng)慎重利用和保護履行職責(zé)過程中獲取的信息。6 / 89word應(yīng)當(dāng)利用信息牟取私利,或者以任何有悖法律規(guī)定或有損組織法律和道德目標(biāo) 的方式使用信息。4 .勝任。部審計師：應(yīng)當(dāng)只從事與其所具備的知識、技能或經(jīng)驗相適應(yīng)的服務(wù)活動。應(yīng)當(dāng)依據(jù)國際部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開展部審計報務(wù)。旦三持續(xù)提高專業(yè)能力和服務(wù)的效果、質(zhì)量。國際部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的宗旨是：描述反映部審計實務(wù)的根本原如此；為開展和推動各類具有增值效應(yīng)的部審計業(yè)務(wù)提供框架；建立評估部審計業(yè)績的依據(jù)；促進組織流程和運營的改善。標(biāo)準(zhǔn)是以原如此為導(dǎo)向的強制性要

12、求，具組成容包括：對組織和個人普遍適用的關(guān)于部審計專業(yè)實務(wù)與其業(yè)績評價根本要求的闡述；對闡述中所含術(shù)語或概念的釋義。標(biāo)準(zhǔn)用“必須 一詞來表示無條件的強制性要求，并用“應(yīng)當(dāng) 一詞來表 示期待相關(guān)要求得到遵守，除非根據(jù)專業(yè)判斷所涉情形允許偏離標(biāo)準(zhǔn)的要求。標(biāo)準(zhǔn)由屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)組成。屬性標(biāo)準(zhǔn)說明開展部審計活動的組織和 個人的特征。工作標(biāo)準(zhǔn)描述部審計活動的性質(zhì)，并提供了衡量部審計活動的實施質(zhì) 量的準(zhǔn)繩。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)適用于所有的部審計服務(wù)。實施標(biāo)準(zhǔn)是對屬性標(biāo)準(zhǔn) 和工作標(biāo)準(zhǔn)的擴大，提供適用于確認(rèn)服務(wù)A和咨詢服務(wù)C的相關(guān)要求。確認(rèn)服務(wù)指部審計師為了對機構(gòu)、業(yè)務(wù)、流程、系統(tǒng)或其他對象提供獨立意見7 /

13、 89word或結(jié)論而作出的客觀評價。確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)和圍由部審計師確定。咨詢服務(wù)本質(zhì)上是一種顧問服務(wù)，一般應(yīng)客戶的具體要求而開展。咨詢服務(wù)的 性質(zhì)和圍需與客戶協(xié)商確定。在開展咨詢業(yè)務(wù)時，部審計師應(yīng)保持客觀性，不承當(dāng) 管理責(zé)任。屬性標(biāo)準(zhǔn)1000 宗旨、權(quán)力和職責(zé)部審計部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé) 必須在部審計章程中按照部審計定義、職業(yè)道 德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)容正式確定。首席審計執(zhí)行官 必須定期審查部審計章程， 并提交高級管理層和董事會審批。釋義部審計章程是確定部審計活動宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式文件。它確立了部審計部門在組織部的地位，授權(quán)部審計部門接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實物資 產(chǎn)，界定部審計活動的圍

14、。部審計章程的最終審批權(quán)在董事會。一向組織提供確實認(rèn)服務(wù)的性質(zhì) 必須在部審計章程中明確規(guī)定。如果部審計部門向組織外部的有關(guān)方面提供確認(rèn)服務(wù)，如此此類確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)也必須在部審計章程中確定。一咨詢服務(wù)的性質(zhì)必須在部審計章程中確定。1010 在部審計章程中確認(rèn)“部審計定義、 職業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)“部審計定義、職業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的強制性質(zhì) 必須在部審計章程中得 到確認(rèn)。首席審計執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)向高級管理層和董事會解釋并討論“部審計定義、職 業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)8 / 89word1100 獨立性和客觀性部審計部門必須保持其獨立性，部審計師 必須客觀地開展工作。釋義獨立性指部審計部門或首席審計執(zhí)行官不偏不倚地履行職責(zé)，

15、免受任何威脅其履職能力的情況影響。要達到有效履行部審計部門職責(zé)所必須的獨立程度，首席審計執(zhí)行官需要直接且無限制地與高級管理層和董事會接觸。這一要求可以通過建立 雙重報告關(guān)系來實現(xiàn)。獨立性所面臨的各種威脅必須在審計師個人、具體業(yè)務(wù)、職能部門和整個組織等不同層面上得到解決?？陀^性指不偏不倚的工作態(tài)度，保持客觀性，部審計師方可在開展業(yè)務(wù)時確信 其工作成果，不做任何質(zhì)量方面的妥協(xié)。客觀性要求部審計師對于審計事項的判斷 不得屈服于他人。客觀性所面臨的各種威脅 必須在審計師個人、具體業(yè)務(wù)、職能部 門和整個組織等不同層面上得到解決。1110 一組織的獨立性首席審計執(zhí)行官必須向組織部能夠確保部審計部門履行職責(zé)

16、的層級報告。首席 審計執(zhí)行官必須至少每年一次向董事會確認(rèn)部審計部門在組織中的獨立性。一部審計部門在確定部審計圍、開展工作和報告結(jié)果時，必須免受干預(yù)。1111 一與董事會的直接互動首席審計執(zhí)行官必須與董事會直接溝通和互動。1120 一個人的客觀性部審計師必須有公正、不偏不倚的態(tài)度，防止任何利益沖突。9 / 89word釋義利益沖突是備受信賴的部審計師面臨與其職責(zé)相沖突的職業(yè)或個人利益的情況。這些職業(yè)或個人利益會影響部審計師公正地履行職責(zé)。在不產(chǎn)生不道德或不恰 當(dāng)行為后果的情形下也會發(fā)生利益沖突。利益沖突可造成不當(dāng)表象，削弱人們對部 審計師、部審計活動以與整個部審計職業(yè)的信心。利益沖突更可損害部審

17、計師個人 客觀履行其職責(zé)的能力。1130 一對獨立性或客觀性的損害如果獨立性或客觀性受到實質(zhì)上或形式上的損害，必須向適當(dāng)?shù)膶ο笈稉p害的具體情況。披露的性質(zhì)視受損情況而定。釋義對組織獨立性和個人客觀性的損害可能包括但不限于：個人利益沖突，工作圍限制，接觸記錄、人員和實物資產(chǎn)的限制，在經(jīng)費等資源方面受到約束等。獨立性或客觀性受損的細(xì)節(jié)必須披露的適當(dāng)對象，取決于部審計章程所記載的部審計部門和首席執(zhí)行官反當(dāng)對高級管理層和董事會承當(dāng)?shù)呢?zé)任，以與損害的性質(zhì)。一部審計師必須防止評價其以往負(fù)責(zé)的特定業(yè)務(wù)。如果部審計師為其在上一年度負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)提供確認(rèn)服務(wù)，如此其客觀性視為受到損害。一確認(rèn)服務(wù)涉與首席審計執(zhí)行官

18、負(fù)責(zé)的職能領(lǐng)域時，必須由獨立于部審計部門的某一方進展監(jiān)視。一部審計師可以對其以往負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)提供咨詢服務(wù)。一假如部審計師可能會損害擬開展的咨詢服務(wù)的獨立性或客觀性時，必須在承受該業(yè)務(wù)之前向客戶披露。1200 一專業(yè)能力與應(yīng)有的職業(yè)審慎10 / 89word部審計師在開展業(yè)務(wù)時，必須具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎。1210 一專業(yè)能力部審計師必須具備履行其職責(zé)所必須的知識、技能和其他能力。部審計部門整 體必須具備或獲得履行其職責(zé)所必須的知識、技能和其他能力。釋義“知識、技能和其他能力是一個集合術(shù)語，是部審計師有效履行其職責(zé)所必須的專業(yè)水平。鼓勵部審計師通過取得適當(dāng)?shù)膶I(yè)書和認(rèn)證，例如國際部審計協(xié)會

19、和其他相關(guān)專業(yè)組織提供的“注冊部審計師和其他認(rèn)證，以證明其專業(yè)能力。一當(dāng)部審計師缺乏完成全部或局部業(yè)務(wù)所必須的知識、技能或其他能力時，首 席審計執(zhí)行官必須向他人尋求充分的專業(yè)建議和協(xié)助。一部審計師必須充分了解有關(guān)評估舞弊風(fēng)險以與所在組織管理舞弊風(fēng)險的知 識，但不期望部審計師掌握以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊為首要職責(zé)的人員所具備的專業(yè)技能。一部審計師必須充分了解關(guān)鍵信息技術(shù)風(fēng)險和控制以與可以獲得的利用技術(shù)的 審計方法，以開展工作，但不期望所有部審計師均掌握專門從事信息技術(shù)審計的部 審計師所具備的專門技能。一當(dāng)部審計師缺乏完成全部或局部咨詢業(yè)務(wù)所必須的知識、技能或其他能力時, 首席審計執(zhí)行官必須絕開展此項業(yè)務(wù)

20、或?qū)で蟪浞值慕ㄗh和協(xié)助。1220 應(yīng)有的職業(yè)審慎部審計師必須具備并保持合理的審慎水平和勝任能力所要求的慎重和技能。但 是，應(yīng)有的職業(yè)審慎并不意味著永不犯錯。一部審計師必須通過考慮以下因素，履行其應(yīng)有的職業(yè)審慎：為實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)而需要開展工作的圍；11 / 89word所要確認(rèn)事項的相對復(fù)雜性、重要性或嚴(yán)重性；治理、風(fēng)險管理和控制過程的適當(dāng)性和有效性；發(fā)生重大錯誤、舞弊或不合法的可能性；與潛在效益相對確實認(rèn)本錢。一在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎時，部審計師必須考慮利用技術(shù)的審計方法和其他數(shù) 據(jù)分析技術(shù)。一部審計師必須警惕可能影響目標(biāo)、運營或資源的重大風(fēng)險。但是，即使是以 應(yīng)有的職業(yè)審慎開展工作，確認(rèn)程序本身

21、并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險。一開展咨詢業(yè)務(wù)時，部審計師 必須考慮以下因素，履行其應(yīng)有的職業(yè)審慎：客戶的需要與愿望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時間安排與結(jié)果溝通；實現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)所需開展工作的相對復(fù)雜性和圍；,與潛在效益相對的咨詢業(yè)務(wù)本錢。1230 持續(xù)職業(yè)開展部審計師必須通過持續(xù)職業(yè)開展來增加知識、提高技能和其他能力。1300 質(zhì)量保證與改良程序部審計執(zhí)行官必須建立并維護涵蓋部審計活動所有方面的質(zhì)量保證與改良程序。釋義質(zhì)量保證與改良程序旨在對部審計活動是否遵循“部審計定義和標(biāo)準(zhǔn)以 與部審計師是否遵守職業(yè)道德規(guī)進展評估，還可以用來評價部審計活動的效果 和效率，并識別改良的機會。12 / 89word

22、1310 質(zhì)量保證與改良程序的要求質(zhì)量保證與改良程序 必須包括部評估和外部評估。1311 一部評估部評估必須包括：對部審計活動執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)視；通過自我評估或由組織部其他充分了解部審計實務(wù)的人員進展定期檢查。釋義持續(xù)監(jiān)視包含在對部審計活動進展日常監(jiān)視、檢查和測試的過程中。持續(xù)監(jiān)視應(yīng)納入管理部審計活動的日常政策和實踐，運用必要的流程、工具和信息對部審計 活動是否遵循“部審計定義、職業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)作出評估。定期檢查是針對部審計活動是否遵循“部審計定義、職業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn) 而開展的評估工作。充分了解部審計實務(wù)要求至少理解國際部審計專業(yè)實務(wù)框架的所有要素。1312 外部評估外部評估必須至少每五年開展一

23、次，必須由來自組織外部、合格且獨立的檢查 人員或檢查小組負(fù)責(zé)實施。首席審計執(zhí)行官 必須與董事會討論：更為頻繁地開展外部評估的必要性；檢查人員或檢查小組的資格和獨立性，包括任何潛在的利益沖突。釋義合格的檢查人員或檢查小組由能夠勝任部審計專業(yè)實務(wù)和外部評估工作的人員 組成。對檢查人員或檢查小組勝任能力的評估屬于一種判斷，需考慮選定人員的部 審計專業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)書，還需要考慮就承受評估的部審計部門所在組織而言，檢查13 / 89word人員所屬機構(gòu)的相對規(guī)模和復(fù)雜程度，以與是否需要檢查人員或檢查小組掌握特定 部門、行業(yè)或技術(shù)知識等。獨立的檢查人員或檢查小組意味著與檢查工作不存在任何實質(zhì)上或形式上的利

24、益沖突，不隸屬于或受控于被評估的部審計部門所在的組織。1320 對質(zhì)量保證與改良程序的報告首席審計執(zhí)行官必須向高級管理層和董事會報告質(zhì)量保證與改良程序的結(jié)果。 釋義質(zhì)量保證與改良程序結(jié)果的報告形式、容和頻率需要通過與高級管理層和董事 會討論確定，同時要考慮部審計章程明確的關(guān)于部審計部門和首席審計執(zhí)行官的職 責(zé)。為反映部審計活動對“部審計定義、職業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況， 外部評估和定期部評估的結(jié)果在評估完成時應(yīng)立即報告，持續(xù)監(jiān)視的結(jié)果至少每年 報告一次。上述結(jié)果包括檢查人員或檢查小組對遵循程度的評估。1321 一對“遵循標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用只有在質(zhì)量保證與改良程序的結(jié)果證實部審計活動遵循了標(biāo)準(zhǔn)時，首席審

25、 計執(zhí)行官才可以進展“遵循標(biāo)準(zhǔn)的聲明。1322 一對未遵循情況的披露假如未遵循“部審計定義、職業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的情況影響到部審計活 動的整體圍或運作，首席審計執(zhí)行官必須向高級管理層和董事會披露未遵循事項與 其影響。工作標(biāo)準(zhǔn)2000 一部審計活動的管理14 / 89word首席審計執(zhí)行官必須有效地管理部審計活動，確保為組織增加價值。釋義部審計活動符合如下情況時，屬于得到了有效的管理：部審計部門的工作結(jié)果達到了部審計章程所包含的目的和責(zé)任；部審計活動遵循了 “部審計定義和標(biāo)準(zhǔn)；部審計人員遵循了職業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。2010 計劃首席審計執(zhí)行官必須以風(fēng)險為根底制定計劃，以確定與組織目標(biāo)相一致的部審 計活動

26、重點。釋義首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)以風(fēng)險為根底制定計劃。制定計劃時，首席審計執(zhí)行官需 考慮組織的風(fēng)險管理框架，包括管理層針對不同的業(yè)務(wù)或部門確定的風(fēng)險偏好水平。 如果尚未建立風(fēng)險管理框架，首席審計執(zhí)行官可以與高級管理層和董事會磋商后， 自行作出風(fēng)險判斷。一部審計部門的計劃必須建立在有記錄的風(fēng)險評估根底上，并至少每年制定一 次。在計劃制定過程中，必須考慮高級管理層和董事會的意見一首席審計執(zhí)行官在考慮是否承受擬開展的咨詢業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮該業(yè)務(wù)在改善風(fēng)險管理、增加價值、改善組織運營方面的潛在作用。已經(jīng)承受的咨詢業(yè)務(wù)必須納入計劃。2020 一溝通與批準(zhǔn)首席審計執(zhí)行官必須將部審計活動的計劃和資源需求，包括重大

27、的臨時性變化,報高級管理層和董事會審批。首席審計執(zhí)行官還必須就資源受限制的影響與高級管15 / 89word理層和董事會進展溝通。2030 資源管理首席審計執(zhí)行官必須確保部審計資源適當(dāng)、充分并得到有效配置，以完成獲得 批準(zhǔn)的計劃。釋義“適當(dāng)是指實施計劃所必需的知識、技能和其他能力的組合?！俺浞质峭瓿捎媱澦匦璧馁Y源數(shù)量。資源有效配置是指資源以能夠最優(yōu)實現(xiàn)獲批計劃的方式被 運用。2040 一政策與程序首席審計執(zhí)行官必須制定政策和程序，為部審計活動提供指導(dǎo)。釋義政策與程序的形式和容取決于部審計部門的規(guī)模、架構(gòu)與其工作的復(fù)雜程度。2050 協(xié)調(diào)首席審計執(zhí)行官應(yīng)上相關(guān)確認(rèn)和咨詢服務(wù)的其他外部提供方共享

28、信息、相互 協(xié)調(diào)，以確保適當(dāng)?shù)墓ぷ鞲采w面，并盡可能減少重復(fù)工作。2060 一向高級管理層和董事會報告首席審計執(zhí)行官必須定期向高級管理層和董事會報告部審計活動的宗旨、權(quán)利、職責(zé)與其與計劃有關(guān)的工作開展情況，報告中還必須包括重大風(fēng)險披露和控制事項， 其中包括舞弊風(fēng)險、治理以與高級管理層和董事會需要或要求的其他事項。釋義16 / 89word報告頻率和容要經(jīng)過與高級管理層和董事會的討論后確定，同時取決于所報告 信息的重要性以與高級管理層和董事會采取相關(guān)行動的緊迫程度。2100 工作性質(zhì)部審計活動必須應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)的方法，評估并協(xié)助改善治理 、風(fēng)險管理和控制 過程。2110 治理部審計活動必須評價并提出

29、適當(dāng)?shù)母牧冀ㄗh，以改善組織為實現(xiàn)如下目標(biāo)的治理過程：在組織部推廣適當(dāng)?shù)牡赖潞蛢r值觀；確保整個組織開展有效的業(yè)績管理、建立有效的問責(zé)機制；向組織部有關(guān)方面通報風(fēng)險和控制信息；協(xié)調(diào)董事會、外部審計師、部審計師和管理層之間的工作和信息溝通。一部審計部門必須針對組織與職業(yè)道德相關(guān)的目標(biāo)、計劃和業(yè)務(wù)，評估其設(shè)計、 實施和效果。一部審計活動 必須評估組織的信息技術(shù)治理是否持續(xù)支持組織的戰(zhàn)略和目標(biāo)。一咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo) 必須與組織的總體價值和目標(biāo)保持一致。2120 風(fēng)險管理部審計活動必須評估風(fēng)險管理過程的有效性，并對其改善做出貢獻。釋義確定風(fēng)險管理過程是否有效是部審計師對如下事項進展評估后的判斷：組織目標(biāo)支持組

30、織的使命并與其保持一致；17 / 89word重大風(fēng)險得到識別和評估；選定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對方案，并符合組織的風(fēng)險偏好；獲取相關(guān)的風(fēng)險信息并在組織部與時溝通，以便員工、管理層和董事會履行 其相關(guān)職責(zé)。風(fēng)險管理過程通過持續(xù)性管理活動、個別評估或兩者結(jié)合的方式受到監(jiān)視。一部審計部門必須評估如下與組織治理、運營與信息系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險：財務(wù)和運營信息的可靠性和完整性；運營的效果和效率,資產(chǎn)的安全對法律、法規(guī)與合同的遵循情況。一部審計部門必須評估發(fā)生舞弊的可能性以與所在組織如何管理舞弊風(fēng)險；一在開展咨詢業(yè)務(wù)時，部審計師 必須關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并警惕其他 重大風(fēng)險的存在。一部審計師必須將開展咨詢業(yè)務(wù)過程

31、中了解到的風(fēng)險情況，運用于評估組織的 風(fēng)險管理過程。一協(xié)助管理層建立或改善風(fēng)險管理過程時，部審計師必須防止在實際工作中對風(fēng)險進展管理，從而承當(dāng)任何管理層的責(zé)任。2130 控制部審計部門必須評估控制的效果和效率，并促進控制持續(xù)改良，從而協(xié)助組織 維持有效的控制。一部審計部門必須評估如下針對組織部治理、運營和信息系統(tǒng)等風(fēng)險的控制的 適當(dāng)性和有效性:18 / 89word財務(wù)和運營信息的可靠性和完整性；運營的效率和效果；,資產(chǎn)的安全；對法律、法規(guī)與合同的遵循情況。一部審計師之題定各項運營與程序的目標(biāo)和目的制定的情況與其與組織目標(biāo) 和目的符合的程度。一部審計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核各項運營和程序,以確定其結(jié)果與既定

32、目標(biāo)和目的保持一 致的程度，并確定運營和程序按計劃實施或執(zhí)行。一在開展咨詢業(yè)務(wù)時，部審計師 必須關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的控制，并警惕重大 的控制問題。一部審計師必須將開展咨詢業(yè)務(wù)過程中了解到的控制知識，運用于評估組織的 控制過程。2200 一業(yè)務(wù)計劃部審計師開展每項業(yè)務(wù)都 必須制定書面計劃，其容包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、圍、時間安 排以與資源分配等。2201 制定計劃時的考慮因素制定業(yè)務(wù)計劃時，部審計師 必須考慮到：被檢查活動的目標(biāo)與控制其實施的方式；被檢查活動與其目標(biāo)、資源和運營等存在的重大風(fēng)險以與將風(fēng)險的潛在影響 控制在可承受水平的方式；與相關(guān)的控制框架或模式相比，被檢查活動的風(fēng)險管理和控制過程的適當(dāng)性

33、和有效性;19 / 89word對被檢查活動的風(fēng)險管理和控制過程進展重大改良的可能性。一在為組織外部的有關(guān)方面制定業(yè)務(wù)計劃時，部審計師必須與其達成書面協(xié)議，明確業(yè)務(wù)目標(biāo)、圍、各自的職責(zé)和其他要求，包括對發(fā)布業(yè)務(wù)結(jié)果和對接觸業(yè)務(wù)記 錄的限制。一部審計師必須與咨詢業(yè)務(wù)客戶就業(yè)務(wù)目標(biāo)、圍、各自的職責(zé)和其他客戶期望 達成協(xié)議。對于重要的咨詢業(yè)務(wù)，該協(xié)議 必須為書面形式。2210 一業(yè)務(wù)目標(biāo)必須為每項業(yè)務(wù)確定目標(biāo)。一部審計師必須對與被檢查活動相關(guān)的風(fēng)險進展初步評估，業(yè)務(wù)目標(biāo)中必須反映該評估結(jié)果。一部審計師確定業(yè)務(wù)目標(biāo)時， 必須考慮存在重大過失、舞弊、違規(guī)和其他風(fēng)險 的可能性。一評估控制需要依據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)

34、，以確定目標(biāo)和目的是否實現(xiàn)。部審計師 必須 確認(rèn)管理層制定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的程度。如果標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，部審計師 必須使用該標(biāo)準(zhǔn)進展評 估。如果不適當(dāng)，部審計師 必須與管理層共同制定適當(dāng)?shù)脑u估標(biāo)準(zhǔn)。一咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo) 必須在客戶同意的圍，針對治理、風(fēng)險管理和控制過程等確 定。2220 一業(yè)務(wù)圍確定業(yè)務(wù)圍必須滿足實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的要求。確定業(yè)務(wù)圍必須考慮相關(guān)的制度、記錄、人員和實物資產(chǎn)，包括由第三方控 制的相關(guān)制度、記錄、人員和實物資產(chǎn)。一在開展確認(rèn)業(yè)務(wù)時，如果出現(xiàn)重要的咨詢機會，應(yīng)當(dāng)與客戶達成具體的書面20 / 89word協(xié)議，規(guī)定業(yè)務(wù)目標(biāo)、圍、各自的職責(zé)和其他要求，并遵循咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)溝通 咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。一

35、在開展咨詢業(yè)務(wù)時，部審計師 必須確保業(yè)務(wù)圍足以實現(xiàn)與客戶協(xié)商確定的目標(biāo)。如果部審計師在開展咨詢業(yè)務(wù)過程中對該圍有所保存，必須與客戶進展討論，決定是否繼續(xù)開展此項業(yè)務(wù)。2230 一業(yè)務(wù)資源的分配部審計師必須根據(jù)每項業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復(fù)雜程度、時間限制以與可獲資源的評估，確定實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)所需要的適當(dāng)、充分的資源。2240 一業(yè)務(wù)工作方案部審計師必須制定用以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的書面工作方案一工作方案中必須包括識別、分析、評估和記錄信息的程序。工作方案 必須在實施前得到批準(zhǔn)，對方案的任何調(diào)整都 必須與時報批。一咨詢業(yè)務(wù)工作方案的形式與容取決于咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)。2300 一業(yè)務(wù)的實施部審計師必須識別、分析、評價并記錄

36、充分的信息，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。2310 識別信息部審計師必須識別充分、可靠、相關(guān)且有用的信息，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。釋義充分的信息是指符合事實、滿足條件、具備說服力，可以使審慎的、具備相關(guān)知識的人員得出與部審計師一樣的結(jié)論的信息?？煽康男畔⑹侵竿ㄟ^采用適當(dāng)?shù)募?1 / 89word術(shù)可以獲得的最優(yōu)信息。相關(guān)的信息是指支持部審計師發(fā)現(xiàn)的問題和建議，并與業(yè) 務(wù)目標(biāo)一致的信息。有用的信息有助于組織實現(xiàn)其目標(biāo)。2320 一分析評價部審計師必須基于適當(dāng)?shù)姆治龊驮u價，得出結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果。2330 記錄信息部審計師必須記錄相關(guān)信息，以支持結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果。一首席審計執(zhí)行官 必須控制對業(yè)務(wù)記錄的接觸。在對外界提供記

37、錄之前，首席 審計執(zhí)行官必須征得高級管理層和/或法律顧問的同意。一首席審計執(zhí)行官必須規(guī)定業(yè)務(wù)記錄的存檔要求而無論其采用何種存儲介質(zhì)。 這些存檔要求必須符合組織的規(guī)定以與相關(guān)法規(guī)或其他要求。一首席審計執(zhí)行官 必須制定政策以規(guī)定咨詢業(yè)務(wù)記錄的保管、存檔和對對外發(fā) 布。這些政策必須符合組織的規(guī)定以與相關(guān)法規(guī)或其他要求。2340 一業(yè)務(wù)的督導(dǎo)必須對業(yè)務(wù)實施加以適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，以確保目標(biāo)得以實現(xiàn)，質(zhì)量得到保證，員工 得到開展。釋義所需督導(dǎo)的程度取決于部審計師的勝任能力和經(jīng)驗水平以與業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜程 度。無論業(yè)務(wù)是由部審計部門負(fù)責(zé)開展，首席審計執(zhí)行官都需對業(yè)務(wù)的督導(dǎo)負(fù)全面 責(zé)任，但可以指定具備適當(dāng)經(jīng)驗的部審計

38、部門成員具體復(fù)核。適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)證據(jù)應(yīng)予 以記錄和保存。22 / 89word2400 結(jié)果的報告部審計師必須與時報告業(yè)務(wù)結(jié)果。2410 報告標(biāo)準(zhǔn)報告容必須包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、圍以與適用的結(jié)論、建議和行動計劃。一在適當(dāng)?shù)那闆r下，關(guān)于業(yè)務(wù)結(jié)果的最終報告 必須包含部審計師的總體意見和/ 或結(jié)論。鼓勵部審計師在業(yè)務(wù)結(jié)果報告中對令人滿意的業(yè)績予以認(rèn)可。一在向組織外部有關(guān)方面發(fā)布業(yè)務(wù)結(jié)果時，必須告知對分發(fā)和使用業(yè)務(wù)結(jié)果的限制。一對咨詢業(yè)務(wù)的進展和結(jié)果進展報告的形式與容取決于所涉與業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客 戶的需求。2420 報告的質(zhì)量報告必須準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡潔、富有建設(shè)性、完整和與時。釋義準(zhǔn)確的報告是指沒有錯誤和歪曲，

39、忠于相關(guān)事實的報告?？陀^的報告是指公正、不偏不倚、不帶偏見的報告，是公正地對所有相關(guān)事實和情況統(tǒng)籌評估的結(jié)果。清 晰的報告是指易于理解，符合邏輯，防止使用不必要的技術(shù)性語言，并提供所有重 要的相關(guān)信息的報告。簡潔的報告是指針對性強，防止不必要的闡述、細(xì)節(jié)和冗余 的報告。富有建設(shè)性的報告是指可以幫助客戶和整個組織，并促進其改善工作。完 整的報告是指未遺漏任何重要信息的報告，包括所有支持建議和結(jié)論的重要且相關(guān) 的信息和觀察結(jié)果。與時的報告是指根據(jù)事項的重要程度，適時快速地提供報告， 以便于管理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施23 / 89word2421 錯誤與遺漏如果最終報告存在重大錯誤或遺漏，首席審計執(zhí)行

40、官必須將更正后的信息傳達給所有的原報告接收者。2430 一對“遵循標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用只有在質(zhì)量保證與改良程序的結(jié)果證實標(biāo)準(zhǔn)已被遵循時，部審計師才可以在業(yè)務(wù)報告中聲明“部審計活動遵循了國際部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。2431 一對未遵循情況的披露未遵循部審計定義、職業(yè)道德規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)的情況影響到某一特定業(yè)務(wù)時， 結(jié)果報告中必須披露：未能完全遵循的職業(yè)道德規(guī)所規(guī)定的原如此、行為規(guī)如此或標(biāo)準(zhǔn)；未遵循的原因；“未遵循這一事實對于該業(yè)務(wù)與已報告結(jié)果的影響。2440 結(jié)果的發(fā)送首席審計執(zhí)行官必須向適當(dāng)對象通報結(jié)果。釋義首席審計執(zhí)行官或其指定人員對最終業(yè)務(wù)報告予以復(fù)核與批準(zhǔn)后簽發(fā)，并決定該報告的發(fā)送對象和發(fā)送方式。一首席審計執(zhí)

41、行官負(fù)責(zé)將最終結(jié)果報告給能夠確保對結(jié)果給予應(yīng)有考慮的對象。一除非法律、法規(guī)或其他規(guī)章另有規(guī)定，首席審計執(zhí)行官向組織外部通報結(jié)果24 / 89word之前必須：評估組織面臨的潛在風(fēng)險；必要時向高級管理層和/或法律顧問咨詢；通過限制結(jié)果的使用，控制對結(jié)果的發(fā)送。一首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)向客戶通報咨詢業(yè)務(wù)的最終結(jié)果。一在開展咨詢業(yè)務(wù)時，可能會發(fā)現(xiàn)治理、風(fēng)險管理和控制方面的問題，只要這些問題對組織是重要的，就 必須向高級管理層和董事會報告。2500 監(jiān)視進展首席審計執(zhí)行官必須制定并維護系統(tǒng)或制度，監(jiān)視已通報結(jié)果的處理情況。一首席審計執(zhí)行官 必須建立后續(xù)程序，監(jiān)視與確保管理層已采取有效措施，或高級管理層已承

42、受不采取行動的風(fēng)險。一部審計部門必須在客戶同意的圍，監(jiān)視咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的處理情況。2600 高級管理層承受風(fēng)險的決定首席審計執(zhí)行官認(rèn)為高級管理層承受的剩余風(fēng)險超過組織可承受的水平時，必須就此事與高級管理層討論。如果經(jīng)過討論雙方仍無法就剩余風(fēng)險作出決定，首席審計執(zhí)行官必須報請董事會解決。詞匯表增加價值部審計通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組織實現(xiàn)既定目標(biāo)的機會，確認(rèn)運營的改良,25 / 89word并/或降低風(fēng)險暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價值。適當(dāng)?shù)目刂迫绻芾韺拥挠媱澓徒M織行為能夠合理保證組織的風(fēng)險得到有效管理，組織的目標(biāo)和目的以經(jīng)濟高效的方式實現(xiàn)，那么可以認(rèn)為已建立適當(dāng)?shù)目刂?。確認(rèn)服務(wù)為獨立評估組織的

43、治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進展的客觀檢查，例如 財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。董事會泛指組織的治理機構(gòu)，例如董事會、監(jiān)事會、非盈利組織的理事會、信托人、 機構(gòu)負(fù)責(zé)人，或該組織指定的其他機構(gòu)，包括首席審計執(zhí)行官在職能上可向其報告 的審計委員會。章程部審計章程是確定部審計活動宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書面文件，它確定了部 審計部門在組織部的地位，授權(quán)部審計部門接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實 物資產(chǎn)，界定部審計活動的圍。首席審計執(zhí)行官首席審計執(zhí)行官是組織部負(fù)責(zé)審計工作的高級職位，該職位通常為部審計經(jīng)理 如果部審計業(yè)務(wù)由外部服務(wù)提供者負(fù)責(zé)開展，如此首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)監(jiān)視服務(wù)合 同

44、與部審計業(yè)務(wù)的整體質(zhì)量保證、向高級管理層和董事會報告有關(guān)部審計業(yè)務(wù)開展 情況并對業(yè)務(wù)結(jié)果進展后續(xù)跟蹤。該稱謂亦可包括總審計師、部審計主任、部審計26 / 89word總監(jiān)等其他頭銜。職業(yè)道德規(guī)國際部審計師協(xié)會IIA的職業(yè)道德規(guī)是指與部審計職業(yè)與實務(wù)相關(guān)的原 如此，以與部審計師應(yīng)有的行為規(guī)。職業(yè)道德規(guī)的適用對象包括提供部審計服務(wù) 的個人和機構(gòu)，其目的是增進全球部審計職業(yè)的道德文化。遵循指遵守各項政策、計劃、程序、法律、法規(guī)、合同或其他要求。利益沖突指任何外表上或?qū)嶋H上不符合組織最優(yōu)利益的關(guān)系。利益沖突會損害個人客觀 履行其職責(zé)的能力。咨詢服務(wù)指咨詢與相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和圍需要與客戶協(xié)商確

45、定，目的是在部 審計師不承當(dāng)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改良組織的治理、風(fēng)險管理和 控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。控制指管理層、董事會和其他方面為管理風(fēng)險、增加實現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性而采取 的任何行動。管理層負(fù)責(zé)計劃、組織并指導(dǎo)實施充分的行動，為實現(xiàn)目標(biāo)和目的提 供合理保證?？刂骗h(huán)境27 / 89word指董事會和管理層對組織部控制重要性的態(tài)度與行動?？刂骗h(huán)境為實現(xiàn)部控制 制度的主要目標(biāo)提供規(guī)和組織架構(gòu)?？刂骗h(huán)境包括以下要素：誠信和職業(yè)道德價值觀；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；,權(quán)力和責(zé)任的劃分；人力資源政策和實物；,人員的勝任能力。控制過程指政策、程序和控制活動等

46、控制框架的組成局部，用以確保將風(fēng)險控制在風(fēng)險 管理過程設(shè)定的風(fēng)險容忍圍之。業(yè)務(wù)指具體的部審計項目、任務(wù)或檢查活動，如部審計、部控制自我評估、復(fù)核、 舞弊調(diào)查或咨詢等。一項業(yè)務(wù)可能包括多項任務(wù)或活動，用以實現(xiàn)一組特定的相關(guān) 目標(biāo)。業(yè)務(wù)目標(biāo)指部審計師為界定業(yè)務(wù)預(yù)期完成情況而作的概要述。業(yè)務(wù)工作方案指列舉業(yè)務(wù)開展過程中所應(yīng)遵循程序的文件，擬定業(yè)務(wù)工作方案的目的是為完 成業(yè)務(wù)計劃。28 / 89word外部服務(wù)提供者指組織以外具備特定領(lǐng)域的專門知識、技能和經(jīng)驗的個人或公司。舞弊指任何以欺騙、隱瞞或違背信用為特征的非法行為。這些行為不依靠暴力或脅迫。個人或組織為獲取金錢、財產(chǎn)或服務(wù)，為防止付款或提供服務(wù)

47、，或為獲得個人 或組織私利等目的都有可能舞弊。治理指董事會實施的各種流程和框架的組合，用以告知、指導(dǎo)、管理和監(jiān)視組織的活動，以實現(xiàn)組織目標(biāo)。損害指對組織獨立性和個人客觀性造成的損害，可包括個人利益沖突，工作圍受限制，獲取記錄、人員和實物資產(chǎn)的制約以與資源經(jīng)費限制等。獨立性指防止客觀性或形式上的客觀受到威脅的各種情況。這種對客觀性的威脅必須在審計師個人、具體業(yè)務(wù)、職能部門和整個組織等不同層面上加以管理。信息技術(shù)控制指支持業(yè)務(wù)管理和治理，以與針對信息技術(shù)根底設(shè)施例如應(yīng)用程序、信息、根底設(shè)施和人員等提供一般控制和技術(shù)性控制的各種控制措施。信息技術(shù)治理29 / 89word包括確保企業(yè)的信息技術(shù)支持組

48、織戰(zhàn)略和目標(biāo)的領(lǐng)導(dǎo)能力、組織架構(gòu)和相關(guān)流 程。部審計部門/活動指為增加組織價值，改良組織運營而提供獨立、客觀確實認(rèn)和咨詢服務(wù)的部門、 處室、咨詢專家團隊或其他專業(yè)人員。部審計活動采用系統(tǒng)、規(guī)的方法，評價并改 善組織的治理、風(fēng)險觀管理和控制過程的有效性，從而幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。國際部審計專業(yè)實務(wù)框架指用以組織國際部審計師協(xié)會發(fā)布的權(quán)威指引的概念性框架。該權(quán)威指引包括 兩類一一1強制性容；2認(rèn)可并強力推薦的容。必須標(biāo)準(zhǔn)使用“必須 一詞要求無條件地遵循該項準(zhǔn)如此客觀性是一種公正、不偏不倚的態(tài)度，可使部審計師開展業(yè)務(wù)時確信其工作成果、不 作任何重大的質(zhì)量妥協(xié)?？陀^性要求部審計師對于審計事項的判斷不得屈服

49、于他人。剩余風(fēng)險指管理層采取措施包括用于應(yīng)對某項風(fēng)險的控制活動以減少負(fù)面事件的影 響與可能性之后仍然存在的風(fēng)險。風(fēng)險指對實現(xiàn)目標(biāo)有影響的事件實際發(fā)生的可能性。風(fēng)險通過影響程度和發(fā)生的可30 / 89word能性來衡量。風(fēng)險偏好指組織愿意承受的風(fēng)險水平。風(fēng)險管理指識別、評估、管理和控制潛在事件或情況的過程，目的是為實現(xiàn)組織的既定 目標(biāo)提供合理保證。應(yīng)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)使用“叵上表示某項準(zhǔn)如此預(yù)期得到遵循，除非根據(jù)專業(yè)判斷，所 涉情形允許偏離標(biāo)準(zhǔn)的要求。重要性指某一事項在其考慮圍的相對重要性，包括定性和定量因素，例如程度、性質(zhì)、 效果、相對性和影響。專業(yè)判斷有助于部審計師評估所涉事項相對于相關(guān)目標(biāo)的重 要性。

50、標(biāo)準(zhǔn)指部審計標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布的專業(yè)公告，闡述開展各類部審計活動與評估部審計 業(yè)績的要求。利用技術(shù)的審計方法指所有自動化審計工具，如通用審計軟件、測試數(shù)據(jù)生成程序、計算機化的審 計方案、專用審計工具以與計算機輔助審計方法CAAT等。31 / 89word實務(wù)公告屬性標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)公告1000 -1部審計章程主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：1000 宗旨、權(quán)利和職責(zé)部審計部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé) 必須在部審計章程中按照“部審計定義、職 業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)容正式確定。首席審計執(zhí)行官 必須定期審查部審計章 程，并提交高級管理層和董事會審批。釋義部審計章程是確定部審計活動宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式文件。它確立了部審計部門在組織部的地

51、位，授權(quán)部審計部門接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實物資 產(chǎn)，界定部審計活動的圍。部審計章程的最終審批權(quán)在董事會。.正式的書面章程對部審計部門的管理十分重要。 章程提供了公認(rèn)的述，供管理 層檢查和承受，并報董事會以會議紀(jì)要形式予以批準(zhǔn)。章程也為定期檢查部審計部 門宗旨、權(quán)力和職責(zé)的適當(dāng)性，確立部審計的角色提供了便利。如果出現(xiàn)問題，章 程就是一份與管理層和董事會達成的關(guān)于本組織部審計部門的正式書面協(xié)議。.首席審計執(zhí)行官有責(zé)任定期評估章程中規(guī)定的部審計宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否仍 足以使部審計部門實現(xiàn)其目標(biāo)，也有責(zé)任將定期評估的結(jié)果報告給高級管理層和董 事會。32 / 89word實務(wù)公告1110 -1

52、組織的獨立性主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：1110 一組織的獨立性首席審計執(zhí)行官必須向組織部能夠確保部審計部門履行職責(zé)的層級報告。首席 審計執(zhí)行官必須至少每年一次向董事會確認(rèn)部審計部門在組織中的獨立性。.高級管理層和董事會的支持可以幫助部審計部門獲得業(yè)務(wù)客戶的協(xié)作并在不 受干擾的情況下開展工作。.首席審計執(zhí)行官在職能上和行政上分別向董事會和首席執(zhí)行官匯報工作，可以增強組織的獨立性。至少首席審計執(zhí)行官應(yīng)向組織擁有充分權(quán)力、能夠促進獨立性 并保證廣泛的審計圍、能充分考慮審計報告并依據(jù)審計意見采取適當(dāng)行動的人報告。.職能上向董事會報告。董事會的職能主要包括：批準(zhǔn)部審計部門的章程；批準(zhǔn)部審計風(fēng)險評估與相關(guān)審計計劃；承

53、受首席審計執(zhí)行官關(guān)于部審計工作結(jié)果和其認(rèn)為有必要的其他事務(wù)的報告， 包括在管理層不在場的情況下與首席審計執(zhí)行官進展單獨會晤以與每年確認(rèn)部審計 部門在組織中的獨立性；批準(zhǔn)有關(guān)首席審計執(zhí)行官業(yè)績評估和任免的決定；批準(zhǔn)對首席審計執(zhí)行官年度薪酬工資的調(diào)整；適當(dāng)?shù)卦儐柟芾韺雍褪紫瘜徲媹?zhí)行官，以確定是否由于審計圍和預(yù)算受到限制而阻礙了部審計部門履行其職責(zé)。4.行政上的報告指組織管理結(jié)構(gòu)部的報告關(guān)系， 其作用是加強部審計部門的日常運作。行政上報告主要包括：33 / 89word預(yù)算和財務(wù)；人力資源管理，包括人員評價和薪酬；部溝通和信息交流；部審計部門政策與程序的管理。實務(wù)公告1111 -1與董事會的直接互動

54、主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：1111 一與董事會的直接互動首席審計執(zhí)行官必須與董事會直接溝通和互動。.如果首席審計執(zhí)行官定期出席或參加董事會舉行的有關(guān)它對審計、財務(wù)報告、 組織治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)視職責(zé)的會議，就有直接交流的機會。首席審計執(zhí)行官參 加此類會議，可以獲取戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)開展的信息，盡早提出高風(fēng)險、系統(tǒng)、流程或者 控制等事項，也可以利用這樣的機會就部審計部門的計劃和活動，以與其他共同關(guān) 心的事項交換意見。.這種溝通和互動也可以通過首席審計執(zhí)行官與董事會至少每年一次的單獨會 晤進展。實務(wù)公告11201個人客觀性主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：1120 一個人的客觀性部審計師必須有公正、不偏不倚的態(tài)度，防止任何利益沖突。釋義

55、利益沖突是備受信賴的部審計師面臨與其職責(zé)相沖突的職業(yè)或個人利益的情34 / 89word況。這些職業(yè)或個人利益會影響部審計師公正地履行職責(zé)。在不產(chǎn)生不道德或不恰 當(dāng)行為后果的情形下也會發(fā)生利益沖突。利益沖突可造成不當(dāng)表象，削弱人們對部 審計師、部審計活動以與整個部審計職業(yè)的信心。利益沖突更可損害部審計個人客 觀履行其職責(zé)的能力。.個人的客觀性是指部審計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時信任其工作成果且未作出重大質(zhì)量 妥協(xié)。部審計師不應(yīng)被置于有損其客觀的職業(yè)判斷能力的情形中。.個人的客觀性要求首席審計執(zhí)行官在分配工作任務(wù)時，應(yīng)防止?jié)撛诘幕颥F(xiàn)實的 利益沖突和偏見。首席審計執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)定期從部審計人員中獲取有關(guān)潛在利益沖

56、突 和偏見的信息，并在可行的情況下，定期輪換指派給部審計人員的工作。.在進展相關(guān)業(yè)務(wù)的溝通之前審查部審計工作結(jié)果，這有助于為此項工作的客觀 性提供合理保證。.如果部審計師為系統(tǒng)推薦控制標(biāo)準(zhǔn)或在程序?qū)嵤┣皩ζ溥M展復(fù)核，不會對其客觀性產(chǎn)生負(fù)面的影響。但是，如果部審計師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、程序起 草或操作，就可以認(rèn)為其客觀性受到損害。.部審計師偶爾開展的非審計工作，只要在報告過程中作了充分的披露，并不必 然會損害客觀性。但是，管理層和部審計師都應(yīng)當(dāng)對這種情況認(rèn)真考慮，以免對部 審計師的客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。實務(wù)公告11301對獨立性或客觀性的損害主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：1130 一對獨立性或客觀性的損害

57、如果獨立性或客觀性受到實質(zhì)上或形式上的損害，必須向適當(dāng)?shù)膶ο笈稉p害的具體情況。披露的性質(zhì)視受損情況而定。35 / 89word釋義對組織獨立性和客觀性的損害可能包括但不限于：個人利益沖突，工作圍限制， 接觸記錄、人員和實物資產(chǎn)的限制，在經(jīng)費等資源方面受到約束等。獨立性或客觀性受損的細(xì)節(jié)必須披露的適當(dāng)對象，取決于部審計章程所記載的 部審計部門和首席審計執(zhí)行官應(yīng)皿高級管理層和董事會承當(dāng)?shù)呢?zé)任，以與損害的 性質(zhì)。.在任何情形下，當(dāng)可以合理推斷對獨立性和客觀性存在實際的或者潛在的損 害，或者部審計師對某種情況是否對客觀性和獨立性有損害存在疑問時，應(yīng)當(dāng)向首 席審計執(zhí)行官報告。如果首席審計執(zhí)行官認(rèn)定或判

58、斷損害存在，他需要重新分配部 審計師。.審計圍限制是對部審計活動的一種限定，它會妨礙部審計部門實現(xiàn)其目標(biāo)和計 劃。審計圍限制可能包括：部審計章程所規(guī)定的圍；部審計部門接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實物資產(chǎn)；經(jīng)批準(zhǔn)的審計工作進度；實施必要的業(yè)務(wù)程序；經(jīng)批準(zhǔn)的人員配置計劃和財務(wù)預(yù)算。.審計圍限制與其潛在影響，最好以書面形式與董事會溝通。首席審計執(zhí)行官必 須考慮，對曾經(jīng)與董事會溝通并已被承受的審計圍限制再次與其溝通是否適宜。在 組織、董事會、高級管理層或其他方面發(fā)生變動時，更有必要進展此項溝通。.部審計師不得承受公司雇員、客戶、顧客、 供給商或者業(yè)務(wù)伙伴的酬金、饋贈 和款待，承受這些會導(dǎo)致部審計師

59、的客觀性受損。這種現(xiàn)象在審計師目前或未來執(zhí)36 / 89word行的業(yè)務(wù)中都有可能出現(xiàn)。業(yè)務(wù)的重要性不能作為收受酬金、禮物和款待的借口。承受雇員和一般公眾也可獲得的價值極小的宣傳物品如鋼筆、日歷或樣品等，不會妨礙部審計師的職業(yè)判斷。如有人提供數(shù)額較大的酬金或貴重禮物，部審計師應(yīng) 立即向上級報告。評價部審計師以前負(fù)責(zé)的運營主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：一部審計師必須防止評價其以前負(fù)責(zé)的特定業(yè)務(wù)。如果部審計師為其在上一年 度負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)提供確認(rèn)服務(wù)，如此其客觀性視為受到損害。1.部審計部門調(diào)入或臨時聘用的人員，只有在調(diào)入或聘用至少一年以后，才能分 配他們參與審計曾經(jīng)負(fù)責(zé)或運營的領(lǐng)域，否如此將被視為有損客觀性，在監(jiān)視

60、審計 工作和溝通審計結(jié)果時應(yīng)進一步審議。-1部審計對其他非審計職能的責(zé)任主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：一確認(rèn)服務(wù)涉與首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)的職能領(lǐng)域時，必須由獨立于部審計部門的某一方進展監(jiān)視。.對于那些承受定期部審計評估的非審計職能或職責(zé)，部審計師并不承當(dāng)其責(zé) 任。如果他們確實承當(dāng)了上述責(zé)任，那也不是以部審計師的身份。.如果部審計部門、首席審計執(zhí)行官或部審計師負(fù)責(zé)一項， 或管理層正在考慮分 配他們一項可能受到部審計部門審計的運營性工作，如此部審計師的獨立性和客觀 性可能受到損害。首席審計執(zhí)行官在評估某項業(yè)務(wù)分派對獨立性和客觀性的影響時， 至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:37 / 89word職業(yè)道德規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的要求；利益相關(guān)