財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)管環(huán)境第一次作業(yè)

1、財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)管環(huán)境第一次作業(yè)學(xué)號(hào)： s10406923 姓名：李文問(wèn)題一（ 30 分）（ a） 、 （1） 分部報(bào)告（i ）這家公司如何確定“經(jīng)營(yíng)分部”？請(qǐng)討論。解答：中國(guó)神華2009年度H殳財(cái)務(wù)報(bào)表（從該公司網(wǎng)站下載）158頁(yè)（ab）分部報(bào)告：經(jīng)營(yíng)分部和財(cái)務(wù)報(bào)表匯報(bào)的各分部項(xiàng)目的金額是由定期提供給本集團(tuán)的最高行政管理層以作資源分配， 及對(duì)經(jīng)營(yíng)行業(yè)及地區(qū)分部進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)資料中分辨出來(lái)的。除非分部有相若的經(jīng)濟(jì)特征以及對(duì)于產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)、 生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)、顧客的類型或組別、分發(fā)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法和監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)是相似的，否則單個(gè)重大的經(jīng)營(yíng)分部在財(cái)務(wù)匯報(bào)中不會(huì)合并。假如不屬于單個(gè)重大的

2、經(jīng)營(yíng)分部存在大多數(shù)上述特征，他們可能會(huì)被合并。這家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，披露了哪幾個(gè)分部？解答：中國(guó)神華2009年度H股財(cái)務(wù)報(bào)表192頁(yè)，披露了四個(gè)分部：1） 煤炭業(yè)務(wù)： 地面及井工礦的煤炭開采并銷售給外部客戶和發(fā)電分部。2）鐵路業(yè)務(wù)：為煤炭業(yè)務(wù)分部及外部客戶提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)。3）港口業(yè)務(wù)：為煤炭業(yè)務(wù)分部及外部客戶提供港口貨物裝卸、搬運(yùn)和儲(chǔ)存報(bào)務(wù)。4）發(fā)電業(yè)務(wù)：從煤炭業(yè)務(wù)分部和外部供應(yīng)商采購(gòu)煤炭，以煤炭發(fā)電并銷售給外部電網(wǎng)公司和煤炭分部。在分部報(bào)告內(nèi)，披露了哪些信息？解答 ： 中國(guó)神華 2009 年度 H 股財(cái)務(wù)報(bào)表193-195 頁(yè)， 披露了以下信息：1）煤炭、鐵路、港口及發(fā)電四個(gè)分部的報(bào)告分部

3、收入及報(bào)告分部未計(jì)所得稅的利潤(rùn)（虧損）；2）報(bào)告分部的收入及損益的調(diào)節(jié)；3） 地區(qū)信息，包括亞太市場(chǎng)和其他市場(chǎng)的外部銷售收入及指定非流動(dòng)資產(chǎn)；4）主要客戶；5）其他信息，包括煤炭、鐵路、港口及發(fā)電四個(gè)分部的經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)營(yíng)收益（虧損）、資本開支、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額。根據(jù)所披露的分部信息，扼要分析并比較每個(gè)分部的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。解答 ： （ 1） 煤炭分部：分部收入占報(bào)告分部總額的64.34%，與上年基本接近，是該集團(tuán)收入的主要來(lái)源；未計(jì)所得稅的利潤(rùn)占報(bào)告分部總額的69%，與上年的74.6%相比，下降了約 5 個(gè)百分點(diǎn)。2）鐵路分部：分部收入占報(bào)告分部總額的12.6%，與上年基本接近；未計(jì)所得稅的利潤(rùn)占

4、報(bào)告分部總額的19.1%，與上年的18%相比，上升了約1 個(gè)百分點(diǎn)。3）港口分部：分部收入占報(bào)告分部總額的 1.3%，與上年基本接近；未計(jì)所得稅利潤(rùn) 73 百萬(wàn)元，扭轉(zhuǎn)了上年虧損20 百萬(wàn)元的局面。4）發(fā)電分部：分部收入占報(bào)告分部總額的21.8%，與上年基本接近；未計(jì)所得稅的利潤(rùn)占報(bào)告分部總額的11.6%，與上年的7.4%相比，上升了約4 個(gè)百分點(diǎn)。（b） 、 關(guān)聯(lián)方披露（1） 這家公司有關(guān)關(guān)聯(lián)方披露的會(huì)計(jì)政策為何？解答：中國(guó)神華2009年度H股財(cái)務(wù)報(bào)表158頁(yè)（aa）關(guān)聯(lián)方：就本財(cái)務(wù)報(bào)表而言，符合以下條件之一的人士將被視為本集團(tuán)的關(guān)聯(lián)方：（i ）該人士有能力直接或間接地透過(guò)一個(gè)或多個(gè)中介人士

5、控制本集團(tuán)或?qū)?本集團(tuán)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)政策決策發(fā)揮重大影響力或共同控制本集團(tuán)；(ii)本集團(tuán)與該人士同時(shí)受到第三方的共同控制；(出)該人士為本集團(tuán)的聯(lián)營(yíng)公司或本集團(tuán)為合資人的合資企業(yè)；(iv)該人士為本集團(tuán)或本集團(tuán)母公司的主要管理人員，或該等主要管理人員的直系家庭成員， 或由該等主要管理人員直接控制、 共同控制、 或可發(fā)揮重大影響力的實(shí)體；(v)該人士為上述(i)項(xiàng)人士的直系家庭成員，或由(i )項(xiàng)人士直接控制、 共同控制、或可發(fā)揮重大影響力的實(shí)體；或(vi)該人士為一雇員退休福利計(jì)劃，且該福利計(jì)劃的受益為本集團(tuán)的雇員或 本集團(tuán)任何關(guān)聯(lián)方。主要管理人員是指該人士有權(quán)力及責(zé)任直接或間接制定本集團(tuán)的計(jì)

6、劃、 指引及控制本集團(tuán)的業(yè)務(wù)，包括本集團(tuán)的任何重事(無(wú)論是否執(zhí)行董事) 。個(gè)人的直系家庭成員是指預(yù)期他們?cè)谂c企業(yè)的交易中， 可能會(huì)影響該個(gè)人或受其影響的家屬。在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，請(qǐng)確定哪些是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24號(hào)“關(guān)聯(lián)方披露”所要求的信息披露。解答 ： 依據(jù) IAS 24 ，披露事項(xiàng)可分為A、關(guān)聯(lián)方的關(guān)系：見中國(guó)神華 2009年度H股財(cái)務(wù)報(bào)表104頁(yè)-111頁(yè)， 重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)；B、關(guān)聯(lián)方的交易：見中國(guó)神華 2009年度H股財(cái)務(wù)報(bào)表186頁(yè)-189頁(yè)， 與神華集團(tuán)及其聯(lián)屬公司和本集團(tuán)的聯(lián)營(yíng)公司的交易；C、 管理層的薪酬： 見中國(guó)神華2009 年度 H 股財(cái)務(wù)報(bào)表190 頁(yè)，主要管理人員的酬金及雇員

7、退休計(jì)劃供款；D政府聯(lián)系的企業(yè)：見中國(guó)神華2009年度H股財(cái)務(wù)報(bào)表190頁(yè)-191頁(yè), 與中國(guó)其他國(guó)有企業(yè)的交易。作為報(bào)表使用者，你認(rèn)為這些信息披露有什么目的？對(duì)你是否有用？請(qǐng)討論。解答 ：這些信息披露的目的是基于人們擔(dān)心相互關(guān)聯(lián)的主體，無(wú)論是具有控制權(quán)還是能施加重大影響的，通常都能夠影響交易價(jià)格的制定。若這些事項(xiàng)和交易與同客戶或供應(yīng)商的正常交易完全夾雜在一起， 將妨礙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者預(yù)計(jì)未來(lái)的盈利和現(xiàn)金流量情況，為了保證透明度，報(bào)告主體應(yīng)進(jìn)行披露。這些信息披露是非常有用的，有利于報(bào)表使用者評(píng)估一家公司的經(jīng)營(yíng)狀況、有利于評(píng)估公司的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力和外部抗風(fēng)險(xiǎn)能力、有利于評(píng)估在關(guān)聯(lián)交易中是否做到利益的

8、均衡，是否侵害了債權(quán)人、中小股東的利益、是否有利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅的嫌疑、關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否規(guī)范，也能從側(cè)面反映一家公司的公司治理水平和管控水平。問(wèn)題二（ 20 分）（ 1）你認(rèn)為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同是不是一個(gè)正確的方向？試以中國(guó)為例，討論這方面的發(fā)展會(huì)遇到哪些困難。解答： 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同是一個(gè)正確的方向。由于經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程加快，國(guó)際資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，為了使國(guó)際資本市場(chǎng)有效率地運(yùn)作，滿足各國(guó)大小投資者對(duì)可作國(guó)際比較的財(cái)務(wù)報(bào)告的極大需求， 方便對(duì)各國(guó)的企業(yè)做出正確的比較，一套全球采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得尤其需要。全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同有利于增加財(cái)務(wù)報(bào)告在國(guó)際間的可比性、 有利于報(bào)表使用者更清楚交易對(duì)企業(yè)財(cái)

9、務(wù)報(bào)表的影響、有利于跨國(guó)企業(yè)降低編制不同財(cái)務(wù)報(bào)告的費(fèi)用、有利于世界資本市場(chǎng)的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。中國(guó)財(cái)政部于2010 年 4 月發(fā)布了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖，計(jì)劃于 2011 年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作，全面推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同?？赡苡龅降睦щy有：我國(guó)還處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，資本市場(chǎng)不完善，企業(yè)間的交易還不十分規(guī)范，在某些會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)上不宜照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是純技術(shù)性的，不可避免地受到法律、稅務(wù)、文化及政治等方面的影響，我國(guó)屬于大陸法體系 , 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式是政府制定模式，對(duì)國(guó)際趨同也會(huì)有影響；我

10、國(guó)目前整體會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高，通曉國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才缺乏，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中碰到的困難，也會(huì)影響國(guó)際趨同。國(guó)際協(xié)調(diào)乃至趨同的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益之爭(zhēng)，是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈，我國(guó)應(yīng)立足于自身的會(huì)計(jì)環(huán)境和國(guó)家利益，權(quán)衡利弊，進(jìn)行博弈選擇，主動(dòng)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，積極推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，應(yīng)逐步爭(zhēng)取更多地發(fā)言權(quán)，以實(shí)現(xiàn)真正意義上的趨同。（ 2）你認(rèn)為季度報(bào)告有什么好處？有什么缺點(diǎn)？請(qǐng)加以討論。解答： 季度報(bào)告能為利益相關(guān)者 （例如投資者和債權(quán)人） 提供及時(shí)的報(bào)告，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、 盈利能力和產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力。 能

11、為投資者提供更佳保障， 因?yàn)橥顿Y者將可以更密切地監(jiān)察上市發(fā)行人的表現(xiàn)， 亦能因?yàn)樘幱诟欣奈恢枚靡宰龀龈m時(shí)的決定。 此外， 公布季度財(cái)務(wù)資料亦有助提升透明度及市場(chǎng)效率， 因?yàn)橘Y金將會(huì)分配到那些能證明本身管理完善、 能賺取利潤(rùn)及恪守最佳企業(yè)管治常規(guī)的公司。 若能夠按季編報(bào)可靠的資料， 將會(huì)是管理人員可以謹(jǐn)慎管理公司的一項(xiàng)指標(biāo)， 可以加強(qiáng)投資者對(duì)管理人員的信心。 也有利于與國(guó)際最佳常規(guī)看齊。季度報(bào)告的缺點(diǎn)是： 可能會(huì)導(dǎo)致公司重視短期表現(xiàn)而削弱其長(zhǎng)遠(yuǎn)策略， 可能會(huì)產(chǎn)生一些額外成本， 也要注意報(bào)表的質(zhì)量、 及時(shí)性、 成本效益原則之間的平衡。在編制季度報(bào)告時(shí)， 要估計(jì)的事項(xiàng)更多， 為了更及時(shí)， 能

12、夠在短時(shí)間內(nèi)公布報(bào)告，在準(zhǔn)確性方面可能要稍作妥協(xié)。問(wèn)題三（ 20 分）1、如何確定此業(yè)務(wù)合并的“收購(gòu)日” ？為什么確定收購(gòu)日對(duì)業(yè)務(wù)合并的會(huì)計(jì)處理很重要？請(qǐng)加以闡釋。解答： 收購(gòu)日是指收購(gòu)方取得被收購(gòu)方的控制權(quán)的日期。 該業(yè)務(wù)合并的 “收購(gòu)日”是二零一零年一月三十一日。因?yàn)樵谠撊眨摷瘓F(tuán)完成了對(duì)聯(lián)想移動(dòng)全部權(quán)益的收購(gòu)。二零零九年十一月二十七日只是簽訂了購(gòu)買協(xié)議。如果控制權(quán)的取得是一步完成的， 則交易日即為收購(gòu)日； 若取得控制權(quán)是分階段完成的，則需要確定收購(gòu)日，這對(duì)業(yè)務(wù)合并的會(huì)計(jì)處理很重要。因?yàn)槠髽I(yè)合并成本是以收購(gòu)代價(jià)在收購(gòu)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量、 被收購(gòu)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債亦以此日的公允價(jià)值確認(rèn)。

13、因收購(gòu)交易而發(fā)行的股票如何在聯(lián)想集團(tuán)的股東權(quán)益中列報(bào)？解答： 因收購(gòu)交易而發(fā)行的股票在聯(lián)想集團(tuán)的股東權(quán)益中列入“股本”科目和“股份溢價(jià)”科目。發(fā)行股票的費(fèi)用屬于發(fā)行交易的一部分，應(yīng)從相關(guān)權(quán)益的賬面金額中扣除，而并非計(jì)入企業(yè)合并成本。根據(jù)新修訂的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告第 3 號(hào) “企業(yè)合并” ， 收購(gòu)代價(jià)應(yīng)為多少？商譽(yù)應(yīng)為多少？請(qǐng)加以說(shuō)明。解答： 根據(jù)新修訂的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告第 3 號(hào)“企業(yè)合并”，在企業(yè)合并時(shí)發(fā)生的任何費(fèi)用都不能包括在企業(yè)合并成本中，故該合并業(yè)務(wù)的收購(gòu)代價(jià)為249646 千美元，即現(xiàn)金186,146 千美元、發(fā)行股票公允值63,500 千美元。有關(guān)收購(gòu)直接交易費(fèi)用 990 千美元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損

14、益。相應(yīng)的商譽(yù)為 175562千美元，即收購(gòu)代價(jià)249646 千美元減去收購(gòu)資產(chǎn)凈額之公允值74084 千美元。4、收購(gòu)的資產(chǎn)中，包括無(wú)形資產(chǎn)，這些無(wú)形資產(chǎn)大部分在聯(lián)想移動(dòng)的賬上并未列報(bào)，為何在企業(yè)合并時(shí)必須確認(rèn)？請(qǐng)討論。解答： 根據(jù) IFRS 3 的規(guī)定，若無(wú)形資產(chǎn)是在企業(yè)合并中獲得，且符合IAS38 中的定義和其公允價(jià)值可靠地計(jì)量，即使這一無(wú)形資產(chǎn)并未列報(bào)于被收購(gòu)方的資產(chǎn)負(fù)債表上， 也應(yīng)對(duì)該資產(chǎn)予以單獨(dú)確認(rèn)。 無(wú)形資產(chǎn)若沒(méi)有現(xiàn)成的公允價(jià)值，則收購(gòu)方在計(jì)量過(guò)程中可能需要聘請(qǐng)專家評(píng)估。 這樣可以合理地將企業(yè)合并的成 本分?jǐn)傊帘皇召?gòu)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，以計(jì)算商譽(yù)。問(wèn)題四（ 30 分）

15、（a）根據(jù)上述資料，編制甲公司集團(tuán)2009年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。請(qǐng)列示你的計(jì)算。（ 20 分）解答：（一）乙公司的股權(quán)分布：甲公司700,000/1,000,000 ，即 70%的股權(quán)非控股權(quán)益30%（二）調(diào)整事項(xiàng)：1、估值儲(chǔ)備： $1,500,000（ 1）廠房： $1,000,0002009 年的補(bǔ)提折舊： $1,000,000/5 年= $200,000該調(diào)整會(huì)導(dǎo)致乙公司 2009 年的并購(gòu)后的利潤(rùn)減少。（ 2）專利權(quán)：$500,0002009 年的補(bǔ)提攤銷： $500,000/10 年= $50,000該調(diào)整會(huì)導(dǎo)致乙公司 2009 年的并購(gòu)后的利潤(rùn)減少。2、存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：$

16、200,000 X 25/125=$40,000由于是甲公司銷售商品給乙公司，該調(diào)整會(huì)降低甲公司的利潤(rùn)。3、其他調(diào)整：在途現(xiàn)金$20,000 ；向甲公司借款$300,000 ；和甲公司的往來(lái)$20,000 （扣除在途現(xiàn)金$20,000 后）（三）商譽(yù)：$000$000收購(gòu)成本： 3200加：非控股權(quán)益的公允價(jià)值： 14004600減：乙公司的100%凈資產(chǎn)的公允價(jià)值：普通股（1000）股份溢價(jià)（1050）估值儲(chǔ)備（1500）(800)(4350)2009年 12月 31 日的非控股權(quán)益 TOC o 1-5 h z 乙公司的100%凈資產(chǎn)的公允價(jià)值$000普通股1000股份溢價(jià)1050估值儲(chǔ)備1

17、500留存收益1200補(bǔ)提折舊（200）補(bǔ)提攤銷（50）4500非控股權(quán)益占乙公司的30%凈資產(chǎn)1350商譽(yù)非控股權(quán)益所占的部分95非控股權(quán)益總額1445（五）合并分錄（ 1）借：物業(yè)、廠房和設(shè)備無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)：貸：估值儲(chǔ)備（ 2）借：留存收益折舊留存收益攤銷貸：物業(yè)、廠房和設(shè)備折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷（ 3）借：留存收益銷售成本（甲公司）貸：存貨（乙公司）$1,000,000$500,000$1,500,000$200,000$50,000$200,000$50,000$40,000$40,0004）借：普通股股份溢價(jià)留存收益估值儲(chǔ)備商譽(yù)貸：對(duì)乙公司的投資對(duì)乙公司的投資$1,000,000$1,05

18、0,000$800,000$1,500,000$250,000$3,200,000非控股權(quán)益5)借：留存收益貸：非控股權(quán)益非控股權(quán)益占乙公司的$1,400,000$45,000$45,00030%并購(gòu)后利潤(rùn)，即( $1,200,000 $800,000 一$200,000一$50,000) X 30%6)借：現(xiàn)金$20,000貸：和甲公司往來(lái)賬$20,000( 7)借：向甲公司借款$300,000貸：貸與已公司款項(xiàng) $300,000(六) 2009 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表：$000資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn) TOC o 1-5 h z 物業(yè)、廠房和設(shè)備(2200+3200+1000-200)

19、6200無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 450商譽(yù)250其他投資1200流動(dòng)資產(chǎn)存貨(1500+700-40)2160應(yīng)收賬款(1200+1070)2270現(xiàn)金(200+80+20)300資產(chǎn)總額12830權(quán)益和負(fù)債普通股(每股$1) (5000+1000-1000)5000股份溢價(jià)(1650+1050-1050)1650留存收益( 1500+1200-250-40-800-45 )1565非控股權(quán)益( 1400+45)1445流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款(1690+1480)3170權(quán)益和負(fù)債總額12830(附注： 以上計(jì)算， 假設(shè)甲公司采用公允價(jià)值法計(jì)算非控股權(quán)益的金額， 未考慮稅項(xiàng)的影響)(b) 解釋下列問(wèn)題：對(duì)于上述資料(iii