2022年電大審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)答案

1、審計(jì)案例研究復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)綜合練習(xí)題答案一、判斷并說(shuō)明理由（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說(shuō)明理由）1在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容，應(yīng)包括除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的全部事項(xiàng)。；理由：專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)包括三個(gè)內(nèi)容：一是事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)的能力；二是獨(dú)立性；三是保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。2會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)任何一個(gè)審計(jì)委托項(xiàng)目，不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)和規(guī)模大小都應(yīng)該制定審計(jì)計(jì)劃。；理由：審計(jì)計(jì)劃至關(guān)重要，只是計(jì)劃繁簡(jiǎn)、粗略程度有所不同而已。（可擴(kuò)展到審計(jì)計(jì)劃的作用）3在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。；理由：應(yīng)為

2、低于。因?yàn)檫@樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，并且能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)安全邊際。4為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)使用相同的重要性水平。；理由：不應(yīng)使用相同的重要性水平，因?yàn)楸粚徲?jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。5注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性程序，目的是幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而使審計(jì)更具效率和效果。；理由：通過(guò)分析性程序可以發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域之所在。6在審計(jì)的計(jì)劃階段，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)，所使用的控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的計(jì)劃估計(jì)水平。；理由：控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有

3、關(guān)，CPA對(duì)此無(wú)能為力，只能估計(jì)。7在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性程序的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性程序。；理由：用于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。8記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求，不能說(shuō)是最有效的方法。9應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)控制函證全過(guò)程；不能交被審計(jì)單位收發(fā)函證。10被審計(jì)單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。；理由：符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。11如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的應(yīng)收賬款無(wú)差異，則表明全

4、部的應(yīng)收賬款余額正確。；理由：審計(jì)人員并未對(duì)被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。12確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。；理由：屬于壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)內(nèi)容。13為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。；理由：有效的做法是審查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，如銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證，再追查銷售日記賬。（或：有效的方法是進(jìn)行以銷售發(fā)票為起點(diǎn)進(jìn)行截止性測(cè)試。）14營(yíng)業(yè)費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。；理由：它是銷售與收款循環(huán)審計(jì)中對(duì)利潤(rùn)表審計(jì)的項(xiàng)目。15注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計(jì)單位的記錄是正確可靠的。；理由：因?yàn)楸缓C者不能認(rèn)

5、真對(duì)待詢證函時(shí)，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應(yīng)的復(fù)函。（因?yàn)榉穸ㄊ胶C不能排除客戶置之不理的情況。）16應(yīng)收賬款詢證函可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)，也可由被審計(jì)單位寄發(fā)。；理由：應(yīng)收賬款詢證函只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)，這是函證控制的基本要求。17將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對(duì)，能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。；理由：能有效地查實(shí)有沒(méi)有已銷售未入賬的情況，從而確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)的完整性。18在通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在核實(shí)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實(shí)有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上，函證應(yīng)收票據(jù)的余額，以避免不必要的重復(fù)審計(jì)。；理由：因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)可以根據(jù)賬簿記錄監(jiān)盤；必要時(shí)抽取部分票據(jù)向出票人

6、函證。19同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。；理由：應(yīng)選取一定金額、賬齡較長(zhǎng)或異常的其他應(yīng)收款明細(xì)賬進(jìn)行函證。20對(duì)于被審計(jì)單位確定無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)。；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真核實(shí)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款是否真實(shí)、合理，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。21注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失。；理由：因?yàn)槿绻粚徲?jì)單位經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失，說(shuō)明被審計(jì)單位預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)凈殘值過(guò)高，預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限過(guò)長(zhǎng)，最終

7、導(dǎo)致折舊計(jì)提不足。22注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購(gòu)至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的完整性。；理由：這是審查被審計(jì)單位少計(jì)購(gòu)貨的程序，可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的完整性。23.在被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過(guò)大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明。，理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師不寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。24注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將審計(jì)應(yīng)付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序，完全交由被審計(jì)單位辦理。；理由：應(yīng)付賬款詢證函只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄

8、發(fā)，這是函證控制的基本要求。25驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。；理由：驗(yàn)收單是記錄所購(gòu)貨物已收的憑證，連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單可防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬，以支持“存在或發(fā)生”認(rèn)定。26固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。；理由：固定資產(chǎn)保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。27注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí)，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)。；理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時(shí)，審計(jì)人員必須查實(shí)，防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。28一般情況下

9、，應(yīng)付賬款不需要函證，其原因是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。；理由：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要進(jìn)行函證，因?yàn)楹C不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款。但不是絕對(duì)不需要，應(yīng)根據(jù)情況來(lái)定，比如，對(duì)于年度內(nèi)有大額購(gòu)貨交易的應(yīng)付賬款仍需進(jìn)行函證。29對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對(duì)金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。；理由：對(duì)金額較小甚至為零但為企業(yè)重要的債權(quán)人的，也需要函證。30對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，一般采用否定式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。；理由：對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，最好采用肯定式詢證函。31存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相

10、應(yīng)的責(zé)任。；理由：存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，存貨盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有對(duì)存貨實(shí)物存在和實(shí)際結(jié)存數(shù)量的正確性進(jìn)行驗(yàn)證的責(zé)任。32.一般來(lái)說(shuō)，加工產(chǎn)品和儲(chǔ)存完工產(chǎn)品僅與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)，而與其他任何循環(huán)無(wú)關(guān)。；理由：它們只是生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。33存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近，這項(xiàng)控制與商品的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。；理由：這項(xiàng)控制與商品的“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)，而不是“完整性”認(rèn)定。34被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)。；理由：應(yīng)由存儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門共同負(fù)責(zé)。35被審計(jì)單位對(duì)存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作為盤點(diǎn)小組成員進(jìn)行盤點(diǎn)。；

11、理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)觀察并進(jìn)行抽查；實(shí)地盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。36被審計(jì)單位當(dāng)年12月31日收到一張購(gòu)貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而存貨實(shí)物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，這樣有可能虛減本年的利潤(rùn)。；理由：審計(jì)人員對(duì)銷售成本采用倒擠法，存貨實(shí)物沒(méi)有計(jì)入當(dāng)年，必將使期末存貨減少，銷售成本增加，最終導(dǎo)致本年利潤(rùn)虛減。37將來(lái)料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤(rùn)虛增。；理由：審計(jì)人員對(duì)銷售成本采用倒擠法，將來(lái)料加工的存貨納入盤點(diǎn)范圍，必將使期末存貨增加，銷售成本減少，最終導(dǎo)致本年利潤(rùn)虛增。38注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位盤點(diǎn)并進(jìn)行適

12、當(dāng)抽點(diǎn)兩部分。；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)觀察并進(jìn)行抽查；實(shí)地盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。39如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。；理由：盡管被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行盤點(diǎn)，但不能對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，而應(yīng)該對(duì)存貨的數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)。40被審計(jì)單位購(gòu)貨交易正確截止的關(guān)鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會(huì)計(jì)期間入賬。；理由：因?yàn)榇尕浾_截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間，這樣，可以保證賬實(shí)相符。41在對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)付債券進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查應(yīng)付債券原始憑證

13、保管同會(huì)計(jì)記錄人員是否職責(zé)分離。；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查應(yīng)付債券原始憑證保管人會(huì)計(jì)記錄人員是否職責(zé)分離，是控制測(cè)試的內(nèi)容。42在審計(jì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)企業(yè)各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。；理由：應(yīng)改為：“在審計(jì)長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)”。43.當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過(guò)相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估。；理由：記錄的利息費(fèi)用過(guò)大，說(shuō)明負(fù)債有低估的可能。44甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為確定“長(zhǎng)期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司的主要股東。；理由：函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司的債權(quán)人，如貸款的銀行。45.若

14、被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。；理由：若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明；若被審計(jì)單位能共同控制以及能對(duì)接受投資企業(yè)實(shí)施重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要提請(qǐng)被審計(jì)單位按權(quán)益法核算其長(zhǎng)期投資。46. 對(duì)于客戶委托金融機(jī)構(gòu)代管的投資債券，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無(wú)法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，則須向代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。；理由：因注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，函證是最好的替代程序。47.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查托管證券是否真實(shí)存在，首先應(yīng)采取檢查公司股票債券存根簿。；理由：目前,我國(guó)股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由企業(yè)委托證券交易所和金

15、融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的,即,由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行在外的股票份數(shù)進(jìn)行登記和控制,因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證。48.對(duì)于企業(yè)所擁有的長(zhǎng)期投資由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。；理由：對(duì)于企業(yè)所擁有的長(zhǎng)期投資由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。49.審查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可不考慮的事項(xiàng)是長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。；理由：應(yīng)考慮長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性，以注意企業(yè)是否存在為提高“流動(dòng)比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。50.在審查某國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期投資時(shí)，如果被審計(jì)單位以無(wú)形資產(chǎn)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是市場(chǎng)價(jià)。；理由

16、：因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估。51.籌資與投資循環(huán)的總目標(biāo)是測(cè)試該循環(huán)各項(xiàng)余額是否公允表達(dá)。；理由：因其交易數(shù)量少交易額大，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響。52.籌資與投資循環(huán)的特征之一就是審計(jì)年內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以采用抽樣審計(jì)。；理由：一般應(yīng)采用較為詳細(xì)的審計(jì)。53.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否將一年內(nèi)到期的借款列入流動(dòng)負(fù)債，這與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性認(rèn)定有關(guān)。；理由：這項(xiàng)檢查可實(shí)現(xiàn)分類目標(biāo)；與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。54.計(jì)算短期股票投資，長(zhǎng)期股權(quán)

17、投資，期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資與長(zhǎng)期投資的安全性，與投資的存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)。；理由：這與投資的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。55.在籌資與投資循環(huán)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都要索取合同、協(xié)議，這是為了證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定。；理由：可驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真實(shí)性；能證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。56.當(dāng)其它應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貨方余額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整，這與會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。；理由：當(dāng)其他應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貸方余額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議進(jìn)行重分類調(diào)整，這與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。57.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本

18、，應(yīng)采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象，這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無(wú)關(guān)。；理由：可驗(yàn)證其他應(yīng)收款的所有權(quán)；與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。58.為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。；理由：函證應(yīng)付債券可證實(shí)其存在性。59.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性。；理由：應(yīng)檢查手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性，不是合法性。60.進(jìn)行資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，主要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的真實(shí)性。；理由：主要是確認(rèn)資

19、本公積增減變動(dòng)的合法性和正確性。61.對(duì)利息支出審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測(cè)試以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。；理由：對(duì)利息支出必須要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，一般采用分析程序，用借款額與利率相乘計(jì)算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。62.短期借款相對(duì)于長(zhǎng)期借款來(lái)說(shuō)，金額通常較小，期限較短，且通常無(wú)須抵押，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也不如長(zhǎng)期借款，因此一般無(wú)須審查其抵押、擔(dān)保情況。；理由：必須審查其抵押、擔(dān)保情況，以證實(shí)其表達(dá)或披露認(rèn)定。63.檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)是檢查長(zhǎng)期借款使用的安全性與盈利性。；理由：重點(diǎn)是檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。64.

20、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒(méi)有必要了。；理由：對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是十分必要的。65注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告是為了判斷企業(yè)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于控制測(cè)試的內(nèi)容。；理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于控制測(cè)試的內(nèi)容。66如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位的開(kāi)戶銀行獲取了銀行對(duì)賬單和所有已付支票清單，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師勿需再向該銀行函證。；理由：證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。67被審計(jì)單位2002年改變?cè)瓑馁~準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，

21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)其在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況。；理由：屬于會(huì)計(jì)政策變更。68注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證銀行存款余額就是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證銀行存款余額不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解欠銀行債務(wù)及未登記的銀行借款。69注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以通過(guò)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表代替對(duì)銀行存款余額的函證。；理由：銀行存款的函證是必須的。70盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加，并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)。；理由：盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和出納參加，由出納盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。71被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金

22、數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。；理由：應(yīng)以結(jié)賬日的實(shí)有數(shù)額（審定額）為準(zhǔn)。72對(duì)投資凈收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，主要采用觀察法和計(jì)算法。；理由：主要采用檢查法和計(jì)算法。73審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查等方法，可以測(cè)試營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與遵守情況。；理由：符合內(nèi)部控制的程序和方法。74要驗(yàn)證本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算是否正確，首先查明對(duì)本期發(fā)生的時(shí)間性差異的計(jì)算是否正確。；理由：首先應(yīng)查明對(duì)時(shí)間性差異所采用的會(huì)計(jì)處理方法。75出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī)，被審計(jì)單位或職員有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營(yíng)業(yè)外收入。；理由：主要表現(xiàn)在將投資收益、營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不計(jì)入收入。76出于某種

23、不正常的目的和動(dòng)機(jī)或工作差錯(cuò)，被審計(jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)有可能存在按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的情況。；理由：新的固定資產(chǎn)沒(méi)有投入使用就報(bào)廢，就會(huì)造成該現(xiàn)象。77被審計(jì)單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款不得稅前扣除；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)違約金可以稅前扣除。78一般而言，按照常規(guī)審計(jì)程序，每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)都包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)方面。；理由：只有合理地運(yùn)用控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，才能取得審計(jì)準(zhǔn)則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性程序來(lái)獲取證據(jù)。79對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，按照常規(guī)審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)首先進(jìn)行內(nèi)部控制的控制

24、測(cè)試。；理由：應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信任的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。80對(duì)利潤(rùn)分配的實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行。；理由：對(duì)利潤(rùn)分配的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)分配相關(guān)的各明細(xì)分類賬進(jìn)行計(jì)算，結(jié)合其它相關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)?！坝喙e”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，是利潤(rùn)分配的對(duì)應(yīng)賬戶。81如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留帶解釋段類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。；理由：如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表

25、保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。82注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的。；理由：期后事項(xiàng)的審計(jì)，不是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的，而應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中就要考慮期后事項(xiàng)的審計(jì)。83注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無(wú)須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)，但無(wú)須補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。；理由：如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必要時(shí)需補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。84注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)資產(chǎn)負(fù)

26、債表日至審計(jì)報(bào)告日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序，可以簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告。；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序，不能簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告，需更改審計(jì)日期。85注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)的日期應(yīng)以外勤工作開(kāi)始日為限。；理由：其應(yīng)負(fù)責(zé)的期限以審計(jì)報(bào)告日為限。86審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對(duì)賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無(wú)期后事項(xiàng)的發(fā)生。；理由：目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否正確。87正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。；理由：主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng)，

27、屬于調(diào)整事項(xiàng)；之后的為非調(diào)整事項(xiàng)。88注明雙重日期的作法，全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。（新準(zhǔn)則已取消注明雙重日期的做法）；理由：注明雙重日期的作法，僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。89如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)期初余額不負(fù)任何責(zé)任，無(wú)須考慮其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響。；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。90會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)須作修改的

28、事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。91驗(yàn)資從性質(zhì)上來(lái)看，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)。；理由：驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定鑒證業(yè)務(wù)。92當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)大于注冊(cè)資本。；理由：交足后，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本，超出部分作為資本公積處理。93在驗(yàn)資實(shí)施階段，必須對(duì)與驗(yàn)資有關(guān)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)。；理由：驗(yàn)資是對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，應(yīng)對(duì)與驗(yàn)資有關(guān)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)。94驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的重要內(nèi)容。；理由：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)之一。95通過(guò)驗(yàn)資，不僅要審查驗(yàn)證企業(yè)資本的真實(shí)性，而且要明確企業(yè)資產(chǎn)的

29、產(chǎn)權(quán)關(guān)系。；理由：驗(yàn)資不僅要審查驗(yàn)證企業(yè)資本的真實(shí)性，而且要驗(yàn)證資本由誰(shuí)投入、歸誰(shuí)所有，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定。96驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)直接送給委托人，還要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的審定。；理由：驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)直接送給委托人，不必經(jīng)過(guò)任何單位審定。97注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的使用后果負(fù)責(zé)。；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。98盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。；理由：由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒(méi)有必要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)

30、行為，但有責(zé)任查找“重大”錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的“重大”違反法規(guī)行為。99注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。；理由：因?yàn)樗鼈冎苯雍蛧?yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生影響。100注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定是否修改或追加審計(jì)程序。；理由：應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。二、單項(xiàng)案例分析題答案略，見(jiàn)審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)第41-53頁(yè)。三、綜合案例分析題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過(guò)對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)

31、行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況：（1）期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立以來(lái)的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。參考答案：情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)1對(duì)期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤確定被審計(jì)單位記錄的所有存貨是否確實(shí)存在，賬實(shí)是否一致盤點(diǎn)記錄及實(shí)物證據(jù)2對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試確定存貨的記錄期間是否

32、正確最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單；最后一張貨運(yùn)文件3檢查委托代管合同的有效性，檢查委托代管當(dāng)時(shí)發(fā)出材料的單據(jù)，函證委托代管單位。確定委托代管物資的真實(shí)性和實(shí)際金額代管合同、代管材料的發(fā)運(yùn)單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性，核實(shí)CA公司資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨的實(shí)際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實(shí)際存在性。確定受托代管物資真實(shí)性和實(shí)際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計(jì)單位上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等2、CA股份有限公司委托會(huì)

33、計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。要求：（1） 指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中存在的問(wèn)題；（2） 重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：CA股份有限公司乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、 審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、

34、 甲方的責(zé)任與任務(wù)1 為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。2 委派乙方的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列名。3 按本約定書(shū)的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。四、 審計(jì)收費(fèi)按收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，以及所花費(fèi)的工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用

35、。 五、 約定書(shū)的有效期間本約定書(shū)一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書(shū)自2003年1月10日期生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或許提前初九審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。 七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方：CA股份有限公司 乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表：（簽章） 代表：（簽章）參考答案：（1）遺漏了CA股份有限公司的會(huì)計(jì)責(zé)任；遺漏了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；沒(méi)有違約責(zé)任；沒(méi)有簽約時(shí)間。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：CA股份有限公司乙方：XX會(huì)計(jì)事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年度

36、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計(jì)范圍及委托目的：乙方接受甲方委托，對(duì)甲方2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括：（1）建立、健全內(nèi)部控制制度（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；（3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。甲方的義務(wù)包括：（1）為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方委

37、派的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列明。（3）按本約定書(shū)的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)是：（1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告；（2）對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（3）必要時(shí)，出具管理建議書(shū)。四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求乙方應(yīng)于2003年X月X日之前向甲方提交本項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方提交給甲方的審計(jì)報(bào)告由甲方分發(fā)并使用。使用不當(dāng)造成的后果與乙方及其所委派的審計(jì)人員無(wú)關(guān)。六、審計(jì)收費(fèi)

38、按XXX收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員級(jí)別以及所花費(fèi)工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣XXX萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的XX%，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。七、約定書(shū)的有效時(shí)間本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。本約定書(shū)自2003年1月10日起生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。八、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方

39、協(xié)商解決。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方：CA股份有限公司（簽章） 乙方：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2003年X月X日 代表：（簽章）2003年X月X日3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2008年3月10日完成對(duì)CA股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2008年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計(jì)工作底稿顯示，2007年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬(wàn)元，2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為85萬(wàn)元。 （2）2008年3月1日，市高級(jí)人民法院最終裁

40、定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵權(quán)，應(yīng)賠償XYZ股份有限公司360萬(wàn)元。 （3）CA股份有限公司2007年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由2001年度應(yīng)收賬款年末余額的3提高到5。 （4）在2007年12月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2000件，甲產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。 （5）CA股份有限公司2007年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值70萬(wàn)的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計(jì)提折舊。 要求： 根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說(shuō)明原因。 張

41、小、劉海在2008年3月25日前（3月25日為CA股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日）對(duì)期后事項(xiàng)審查負(fù)有哪些責(zé)任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應(yīng)對(duì)CA股份有限公司提出何種建議？ 根據(jù)上列第（3）、（4）、（5）種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請(qǐng)作出調(diào)整分錄。（不考慮所得稅、盈余公積的調(diào)整） 如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請(qǐng)代張小、劉海續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。審 計(jì) 報(bào) 告CA股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的CA股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱CA公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變

42、動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是CA公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露

43、的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張?。ㄉw章）地址：中國(guó)北京 劉海（蓋章） 報(bào)告日期：2008年3月10日參考答案：應(yīng)選擇的重要性水平為75萬(wàn)元。因?yàn)榘凑罩袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)的規(guī)定，當(dāng)不同財(cái)務(wù)報(bào)表的

44、重要性水平不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。 在3月21日前的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)。3月21日至25日的期后事項(xiàng)屬于第二時(shí)期期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢，但如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。上述第（2）種情況屬第一時(shí)段期后事項(xiàng)，且屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)建議CA股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附

45、注中予以披露。第（3）種情況：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)，且CA股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率符合規(guī)定，針對(duì)該情況張小、劉海應(yīng)提請(qǐng)CA股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露該會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況。第（4）種情況影響利潤(rùn)總額為87萬(wàn)元（2000435870000元），由于金額較大，超過(guò)重要性水平，應(yīng)建議CA股份有限公司調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 870000 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 870000第（5）種情況按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊6.3【70（110）/50.5】萬(wàn)元，建議其調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用 63000貸：累計(jì)折舊 63000 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)通過(guò)2007年

46、12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)CA公司A產(chǎn)品短缺2000件，將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87萬(wàn)元，CA公司未予調(diào)整。另外，我們注意到，2008年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2008年1月CA公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬(wàn)元，但CA公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述情況外，CA公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張小（簽名并蓋章） 地址：中國(guó)北京 劉海（簽名并蓋章） 報(bào)告日期：20

47、08年3月10日4.A公司未經(jīng)審計(jì)的2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng) 目金額（萬(wàn)元）項(xiàng) 目金額（萬(wàn)元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)資產(chǎn)總額36000030000054003618270000股東權(quán)益 其中：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)1320008000022000208009200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2007年報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，確定A公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為450萬(wàn)元，并且將報(bào)表層次的重要性水平分配至各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）銀行存

48、款12長(zhǎng)期借款30應(yīng)收賬款30股本0應(yīng)收利息8盈余公積0壞賬準(zhǔn)備0.50主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100在建工程30主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80存貨100管理費(fèi)用20其中：庫(kù)存商品40財(cái)務(wù)費(fèi)用15固定資產(chǎn)100營(yíng)業(yè)外支出5累計(jì)折舊90注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開(kāi)具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬(wàn)元的售價(jià)（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬(wàn)元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2008年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A

49、公司拒絕接受。（2）A公司2007年1月購(gòu)買乙材料4800萬(wàn)元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬(wàn)元，A公司在2007年末未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。A公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議。（3）2007年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬(wàn)元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6，其中的8000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房（2007年12月31日尚未完工）1600萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2007年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（可不

50、考）（4）2007年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序。要求：假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見(jiàn)類型？并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。若要撰寫(xiě)說(shuō)明段，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段。參考答案：（1）應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。理由：銷售退回屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，調(diào)整辦法是沖減2007年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單位沖減的是2008年度的銷售收入，混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。由于

51、該事項(xiàng)金額大大超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。其說(shuō)明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，A公司2008年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表，A公司未接受我們的建議；該事項(xiàng)將使A公司2007年度利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少10000萬(wàn)元、利潤(rùn)總額減少4000萬(wàn)元。（2）應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。理由：此種情況應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬(wàn)元，被審計(jì)單位拒絕時(shí)，應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，因?yàn)榇尕涘e(cuò)報(bào)額142萬(wàn)元、超過(guò)存貨的重要性水平100萬(wàn)元。 其說(shuō)明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，

52、A公司乙材料成本為4800萬(wàn)元，該材料截止2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬(wàn)元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A公司未能接受我們的建議；該事項(xiàng)將使A公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少142萬(wàn)元，該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少142萬(wàn)元。（3）應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。理由：此種情況應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取借款利息并增加長(zhǎng)期借款余額480萬(wàn)元，計(jì)入在建工程400萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，被審單位拒絕時(shí)應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)，因?yàn)樯鲜鲥e(cuò)報(bào)額均超過(guò)了相應(yīng)項(xiàng)目的重要性水平30萬(wàn)、30萬(wàn)、15萬(wàn)。 其說(shuō)明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，A公司的長(zhǎng)期借款9600萬(wàn)元未計(jì)提利息480萬(wàn)元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

53、應(yīng)計(jì)提利息，同時(shí)利息支出應(yīng)計(jì)入在建工程400萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，A公司未能接受我們的建議；該事項(xiàng)將使A公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程減少400萬(wàn)元、長(zhǎng)期負(fù)債減少480萬(wàn)元，該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少80萬(wàn)元。（4）應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40無(wú)法估計(jì)損失，屬于審計(jì)范圍受到了非常重大和廣泛的限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。 其說(shuō)明段為： 經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，A公司遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)倒塌，使占資產(chǎn)總額40%的存貨無(wú)法監(jiān)盤、也無(wú)法估計(jì)損失額、也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

54、據(jù)。5、A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2008年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬(wàn)元，凈利潤(rùn)5900萬(wàn)元，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)A公司2008年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成威脅的跡象。在對(duì)該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬(wàn)元，低于原概算價(jià)值的25（原概算為2007萬(wàn)元）。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150萬(wàn)元。（2）審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為

55、：借：固定資產(chǎn)清理 64000 累計(jì)折舊 16000 貸：固定資產(chǎn) 80000借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失 64000 貸：固定資產(chǎn)清理 64000（3）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2007年10月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為580萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬(wàn)元，后者均計(jì)入銷售費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5）（4）審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。（5）審計(jì)人員在對(duì)折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備

56、的折舊計(jì)提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份（59月）提取。要求：根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問(wèn)題：（1）請(qǐng)問(wèn)企業(yè)按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？（2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程提出疑問(wèn)？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？（3）A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？（4）審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何處理？（5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？（6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面

57、所提供的資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬(wàn)元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為25）參考答案：（1）估價(jià)錯(cuò)誤。應(yīng)按2150萬(wàn)元入賬。（2）應(yīng)提出疑問(wèn)。因?yàn)樵撆_(tái)設(shè)備的凈值占原值的比例高達(dá)80%，說(shuō)明其使用期限并不長(zhǎng)而提前報(bào)廢，而且該企業(yè)在此期間沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故，與該項(xiàng)報(bào)廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系的“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒(méi)有任何殘值收入和清理費(fèi)用的記載。調(diào)閱該機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片；認(rèn)真同財(cái)務(wù)主管人員及設(shè)備保管人員交談，了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。（3）不合理

58、。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金等作為入賬價(jià)值。因此應(yīng)將運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出72萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，并補(bǔ)提折舊15.96萬(wàn)元。應(yīng)將72萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)，并分別補(bǔ)提2007年和2008年的折舊，調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 720000 貸：年初未分配利潤(rùn) 720000借：年初未分配利潤(rùn) 22800 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 136800 貸：累計(jì)折舊 159600其中：2007年應(yīng)計(jì)提的折舊720000（15）2（512）72000095260228002008年計(jì)提的折舊720000（15）12（512）72000095126

59、0136800（4）提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（5）不正確。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外都要計(jì)提折舊。（6）資料3屬于以前期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。將使本年的稅前利潤(rùn)減少15.96萬(wàn)元。經(jīng)審定的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”的賬戶余額為1661.01萬(wàn)元。6、（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫(xiě)銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問(wèn)題。（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證認(rèn)定事項(xiàng)函證內(nèi)容函證對(duì)象函證方式（1）種

60、類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)該函證應(yīng)該函證僅在下列情形函證：1、控制風(fēng)險(xiǎn)較高；2、金額大；3、經(jīng)濟(jì)困難否認(rèn)定事項(xiàng)1、銀行存款的存在性；2、負(fù)債的完整性；3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性；2、對(duì)應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對(duì)象各家開(kāi)戶銀行及本年度存過(guò)款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件：1、個(gè)別賬戶金額較大；2、有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)。否定式條件：相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、金額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對(duì)待最好采用肯定式（2）可以采用函