2022年電大審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)答案_第1頁(yè)
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1、審計(jì)案例研究復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)綜合練習(xí)題答案一、判斷并說(shuō)明理由(不論判斷結(jié)果正確與否,均需要說(shuō)明理由)1在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容,應(yīng)包括除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的全部事項(xiàng)。;理由:專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)包括三個(gè)內(nèi)容:一是事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)的能力;二是獨(dú)立性;三是保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。2會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)任何一個(gè)審計(jì)委托項(xiàng)目,不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)和規(guī)模大小都應(yīng)該制定審計(jì)計(jì)劃。;理由:審計(jì)計(jì)劃至關(guān)重要,只是計(jì)劃繁簡(jiǎn)、粗略程度有所不同而已。(可擴(kuò)展到審計(jì)計(jì)劃的作用)3在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。;理由:應(yīng)為

2、低于。因?yàn)檫@樣通??梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性,并且能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)安全邊際。4為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),應(yīng)使用相同的重要性水平。;理由:不應(yīng)使用相同的重要性水平,因?yàn)楸粚徲?jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。5注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段,之所以必須執(zhí)行分析性程序,目的是幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,從而使審計(jì)更具效率和效果。;理由:通過(guò)分析性程序可以發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域之所在。6在審計(jì)的計(jì)劃階段,利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn),所使用的控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的計(jì)劃估計(jì)水平。;理由:控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有

3、關(guān),CPA對(duì)此無(wú)能為力,只能估計(jì)。7在審計(jì)報(bào)告階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性程序的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性程序。;理由:用于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。8記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。;理由:這是內(nèi)部控制制度的基本要求,不能說(shuō)是最有效的方法。9應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。;理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)控制函證全過(guò)程;不能交被審計(jì)單位收發(fā)函證。10被審計(jì)單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。;理由:符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。11如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的應(yīng)收賬款無(wú)差異,則表明全

4、部的應(yīng)收賬款余額正確。;理由:審計(jì)人員并未對(duì)被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。12確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。;理由:屬于壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)內(nèi)容。13為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬,有效的做法是審查銷售日記賬。;理由:有效的做法是審查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證,如銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證,再追查銷售日記賬。(或:有效的方法是進(jìn)行以銷售發(fā)票為起點(diǎn)進(jìn)行截止性測(cè)試。)14營(yíng)業(yè)費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。;理由:它是銷售與收款循環(huán)審計(jì)中對(duì)利潤(rùn)表審計(jì)的項(xiàng)目。15注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的否定式詢證函,如果客戶未予答復(fù),表明被審計(jì)單位的記錄是正確可靠的。;理由:因?yàn)楸缓C者不能認(rèn)

5、真對(duì)待詢證函時(shí),或詢證函在郵局丟失等,均可能收不到相應(yīng)的復(fù)函。(因?yàn)榉穸ㄊ胶C不能排除客戶置之不理的情況。)16應(yīng)收賬款詢證函可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā),也可由被審計(jì)單位寄發(fā)。;理由:應(yīng)收賬款詢證函只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā),這是函證控制的基本要求。17將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對(duì),能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。;理由:能有效地查實(shí)有沒(méi)有已銷售未入賬的情況,從而確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)的完整性。18在通常情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在核實(shí)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實(shí)有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上,函證應(yīng)收票據(jù)的余額,以避免不必要的重復(fù)審計(jì)。;理由:因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)可以根據(jù)賬簿記錄監(jiān)盤;必要時(shí)抽取部分票據(jù)向出票人

6、函證。19同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是,被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。;理由:應(yīng)選取一定金額、賬齡較長(zhǎng)或異常的其他應(yīng)收款明細(xì)賬進(jìn)行函證。20對(duì)于被審計(jì)單位確定無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后,已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)。;理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真核實(shí)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款是否真實(shí)、合理,會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。21注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失。;理由:因?yàn)槿绻粚徲?jì)單位經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失,說(shuō)明被審計(jì)單位預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)凈殘值過(guò)高,預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限過(guò)長(zhǎng),最終

7、導(dǎo)致折舊計(jì)提不足。22注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性,追查存貨的采購(gòu)至存貨的永續(xù)盤存記錄,可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的完整性。;理由:這是審查被審計(jì)單位少計(jì)購(gòu)貨的程序,可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的完整性。23.在被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因,導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過(guò)大時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)整,但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明。,理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整,而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師不寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。24注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將審計(jì)應(yīng)付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序,完全交由被審計(jì)單位辦理。;理由:應(yīng)付賬款詢證函只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄

8、發(fā),這是函證控制的基本要求。25驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。;理由:驗(yàn)收單是記錄所購(gòu)貨物已收的憑證,連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單可防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬,以支持“存在或發(fā)生”認(rèn)定。26固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。;理由:固定資產(chǎn)保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。27注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí),如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值,可不予查實(shí)。;理由:從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時(shí),審計(jì)人員必須查實(shí),防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。28一般情況下

9、,應(yīng)付賬款不需要函證,其原因是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。;理由:一般情況下,應(yīng)付賬款不需要進(jìn)行函證,因?yàn)楹C不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款。但不是絕對(duì)不需要,應(yīng)根據(jù)情況來(lái)定,比如,對(duì)于年度內(nèi)有大額購(gòu)貨交易的應(yīng)付賬款仍需進(jìn)行函證。29對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人,對(duì)金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。;理由:對(duì)金額較小甚至為零但為企業(yè)重要的債權(quán)人的,也需要函證。30對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證,一般采用否定式,并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。;理由:對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證,最好采用肯定式詢證函。31存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相

10、應(yīng)的責(zé)任。;理由:存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求,存貨盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有對(duì)存貨實(shí)物存在和實(shí)際結(jié)存數(shù)量的正確性進(jìn)行驗(yàn)證的責(zé)任。32.一般來(lái)說(shuō),加工產(chǎn)品和儲(chǔ)存完工產(chǎn)品僅與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān),而與其他任何循環(huán)無(wú)關(guān)。;理由:它們只是生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。33存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立,限制無(wú)關(guān)人員接近,這項(xiàng)控制與商品的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。;理由:這項(xiàng)控制與商品的“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān),而不是“完整性”認(rèn)定。34被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)。;理由:應(yīng)由存儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門共同負(fù)責(zé)。35被審計(jì)單位對(duì)存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作為盤點(diǎn)小組成員進(jìn)行盤點(diǎn)。;

11、理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)觀察并進(jìn)行抽查;實(shí)地盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。36被審計(jì)單位當(dāng)年12月31日收到一張購(gòu)貨發(fā)票,并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi),而存貨實(shí)物卻在次年的1月2日才收到,未包括在年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi),這樣有可能虛減本年的利潤(rùn)。;理由:審計(jì)人員對(duì)銷售成本采用倒擠法,存貨實(shí)物沒(méi)有計(jì)入當(dāng)年,必將使期末存貨減少,銷售成本增加,最終導(dǎo)致本年利潤(rùn)虛減。37將來(lái)料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍,可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤(rùn)虛增。;理由:審計(jì)人員對(duì)銷售成本采用倒擠法,將來(lái)料加工的存貨納入盤點(diǎn)范圍,必將使期末存貨增加,銷售成本減少,最終導(dǎo)致本年利潤(rùn)虛增。38注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位盤點(diǎn)并進(jìn)行適

12、當(dāng)抽點(diǎn)兩部分。;理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)觀察并進(jìn)行抽查;實(shí)地盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。39如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。;理由:盡管被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行盤點(diǎn),但不能對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),而應(yīng)該對(duì)存貨的數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)。40被審計(jì)單位購(gòu)貨交易正確截止的關(guān)鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會(huì)計(jì)期間入賬。;理由:因?yàn)榇尕浾_截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間,這樣,可以保證賬實(shí)相符。41在對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)付債券進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查應(yīng)付債券原始憑證

13、保管同會(huì)計(jì)記錄人員是否職責(zé)分離。;理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查應(yīng)付債券原始憑證保管人會(huì)計(jì)記錄人員是否職責(zé)分離,是控制測(cè)試的內(nèi)容。42在審計(jì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)企業(yè)各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。;理由:應(yīng)改為:“在審計(jì)長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)”。43.當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過(guò)相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估。;理由:記錄的利息費(fèi)用過(guò)大,說(shuō)明負(fù)債有低估的可能。44甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí),為確定“長(zhǎng)期借款”賬戶余額的真實(shí)性,可以進(jìn)行函證。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司的主要股東。;理由:函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司的債權(quán)人,如貸款的銀行。45.若

14、被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。;理由:若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明;若被審計(jì)單位能共同控制以及能對(duì)接受投資企業(yè)實(shí)施重大影響時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要提請(qǐng)被審計(jì)單位按權(quán)益法核算其長(zhǎng)期投資。46. 對(duì)于客戶委托金融機(jī)構(gòu)代管的投資債券,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無(wú)法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),則須向代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。;理由:因注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),函證是最好的替代程序。47.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查托管證券是否真實(shí)存在,首先應(yīng)采取檢查公司股票債券存根簿。;理由:目前,我國(guó)股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由企業(yè)委托證券交易所和金

15、融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的,即,由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行在外的股票份數(shù)進(jìn)行登記和控制,因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證。48.對(duì)于企業(yè)所擁有的長(zhǎng)期投資由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。;理由:對(duì)于企業(yè)所擁有的長(zhǎng)期投資由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。49.審查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可不考慮的事項(xiàng)是長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。;理由:應(yīng)考慮長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性,以注意企業(yè)是否存在為提高“流動(dòng)比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。50.在審查某國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期投資時(shí),如果被審計(jì)單位以無(wú)形資產(chǎn)投資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是市場(chǎng)價(jià)。;理由

16、:因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估。51.籌資與投資循環(huán)的總目標(biāo)是測(cè)試該循環(huán)各項(xiàng)余額是否公允表達(dá)。;理由:因其交易數(shù)量少交易額大,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響。52.籌資與投資循環(huán)的特征之一就是審計(jì)年內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少,而每筆交易的金額通常較大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí),可以采用抽樣審計(jì)。;理由:一般應(yīng)采用較為詳細(xì)的審計(jì)。53.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否將一年內(nèi)到期的借款列入流動(dòng)負(fù)債,這與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性認(rèn)定有關(guān)。;理由:這項(xiàng)檢查可實(shí)現(xiàn)分類目標(biāo);與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。54.計(jì)算短期股票投資,長(zhǎng)期股權(quán)

17、投資,期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例,分析短期投資與長(zhǎng)期投資的安全性,與投資的存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)。;理由:這與投資的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。55.在籌資與投資循環(huán)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都要索取合同、協(xié)議,這是為了證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定。;理由:可驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真實(shí)性;能證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。56.當(dāng)其它應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貨方余額時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整,這與會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。;理由:當(dāng)其他應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貸方余額時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議進(jìn)行重分類調(diào)整,這與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。57.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí),對(duì)發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本

18、,應(yīng)采用替代程序,特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象,這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無(wú)關(guān)。;理由:可驗(yàn)證其他應(yīng)收款的所有權(quán);與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。58.為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。;理由:函證應(yīng)付債券可證實(shí)其存在性。59.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計(jì),應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性。;理由:應(yīng)檢查手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性,不是合法性。60.進(jìn)行資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù),并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證,主要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的真實(shí)性。;理由:主要是確認(rèn)資

19、本公積增減變動(dòng)的合法性和正確性。61.對(duì)利息支出審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測(cè)試以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。;理由:對(duì)利息支出必須要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序,一般采用分析程序,用借款額與利率相乘計(jì)算利息支出總額,并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì),判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。62.短期借款相對(duì)于長(zhǎng)期借款來(lái)說(shuō),金額通常較小,期限較短,且通常無(wú)須抵押,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也不如長(zhǎng)期借款,因此一般無(wú)須審查其抵押、擔(dān)保情況。;理由:必須審查其抵押、擔(dān)保情況,以證實(shí)其表達(dá)或披露認(rèn)定。63.檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定,重點(diǎn)是檢查長(zhǎng)期借款使用的安全性與盈利性。;理由:重點(diǎn)是檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。64.

20、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理,所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì),對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒(méi)有必要了。;理由:對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是十分必要的。65注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告是為了判斷企業(yè)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的管理情況,因此屬于控制測(cè)試的內(nèi)容。;理由:分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于控制測(cè)試的內(nèi)容。66如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位的開(kāi)戶銀行獲取了銀行對(duì)賬單和所有已付支票清單,該注冊(cè)會(huì)計(jì)師勿需再向該銀行函證。;理由:證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。67被審計(jì)單位2002年改變?cè)瓑馁~準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法,

21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)其在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況。;理由:屬于會(huì)計(jì)政策變更。68注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證銀行存款余額就是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。;理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證銀行存款余額不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在,還可了解欠銀行債務(wù)及未登記的銀行借款。69注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),可以通過(guò)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表代替對(duì)銀行存款余額的函證。;理由:銀行存款的函證是必須的。70盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí),必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加,并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)。;理由:盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí),必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和出納參加,由出納盤點(diǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。71被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金

22、數(shù)額,應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。;理由:應(yīng)以結(jié)賬日的實(shí)有數(shù)額(審定額)為準(zhǔn)。72對(duì)投資凈收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,主要采用觀察法和計(jì)算法。;理由:主要采用檢查法和計(jì)算法。73審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查等方法,可以測(cè)試營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與遵守情況。;理由:符合內(nèi)部控制的程序和方法。74要驗(yàn)證本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算是否正確,首先查明對(duì)本期發(fā)生的時(shí)間性差異的計(jì)算是否正確。;理由:首先應(yīng)查明對(duì)時(shí)間性差異所采用的會(huì)計(jì)處理方法。75出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī),被審計(jì)單位或職員有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營(yíng)業(yè)外收入。;理由:主要表現(xiàn)在將投資收益、營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不計(jì)入收入。76出于某種

23、不正常的目的和動(dòng)機(jī)或工作差錯(cuò),被審計(jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)有可能存在按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的情況。;理由:新的固定資產(chǎn)沒(méi)有投入使用就報(bào)廢,就會(huì)造成該現(xiàn)象。77被審計(jì)單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款等支出列作違約金,就有可能偷漏所得稅。;理由:稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款不得稅前扣除;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)違約金可以稅前扣除。78一般而言,按照常規(guī)審計(jì)程序,每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)都包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)方面。;理由:只有合理地運(yùn)用控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,才能取得審計(jì)準(zhǔn)則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù);在有些情況下,可以完全依賴實(shí)質(zhì)性程序來(lái)獲取證據(jù)。79對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),按照常規(guī)審計(jì)程序,審計(jì)人員應(yīng)首先進(jìn)行內(nèi)部控制的控制

24、測(cè)試。;理由:應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信任的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試,據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。80對(duì)利潤(rùn)分配的實(shí)質(zhì)性程序,應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄,結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行。;理由:對(duì)利潤(rùn)分配的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)分配相關(guān)的各明細(xì)分類賬進(jìn)行計(jì)算,結(jié)合其它相關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)?!坝喙e”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄,是利潤(rùn)分配的對(duì)應(yīng)賬戶。81如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響,但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留帶解釋段類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。;理由:如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響,但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表

25、保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。82注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì),都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的。;理由:期后事項(xiàng)的審計(jì),不是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的,而應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中就要考慮期后事項(xiàng)的審計(jì)。83注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)本期期末數(shù)負(fù)責(zé),一般無(wú)須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí),但無(wú)須補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。;理由:如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必要時(shí)需補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。84注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)資產(chǎn)負(fù)

26、債表日至審計(jì)報(bào)告日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序,可以簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告。;理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序,不能簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告,需更改審計(jì)日期。85注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí),其應(yīng)負(fù)責(zé)的日期應(yīng)以外勤工作開(kāi)始日為限。;理由:其應(yīng)負(fù)責(zé)的期限以審計(jì)報(bào)告日為限。86審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對(duì)賬單,其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無(wú)期后事項(xiàng)的發(fā)生。;理由:目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否正確。87正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng),關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。;理由:主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng),

27、屬于調(diào)整事項(xiàng);之后的為非調(diào)整事項(xiàng)。88注明雙重日期的作法,全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。(新準(zhǔn)則已取消注明雙重日期的做法);理由:注明雙重日期的作法,僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。89如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)期初余額不負(fù)任何責(zé)任,無(wú)須考慮其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響。;理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。90會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng),如果被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。;理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)須作修改的

28、事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度,重新考慮已出審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。91驗(yàn)資從性質(zhì)上來(lái)看,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)。;理由:驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定鑒證業(yè)務(wù)。92當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后,企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)大于注冊(cè)資本。;理由:交足后,企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本,超出部分作為資本公積處理。93在驗(yàn)資實(shí)施階段,必須對(duì)與驗(yàn)資有關(guān)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)。;理由:驗(yàn)資是對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn),應(yīng)對(duì)與驗(yàn)資有關(guān)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)。94驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的重要內(nèi)容。;理由:是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)之一。95通過(guò)驗(yàn)資,不僅要審查驗(yàn)證企業(yè)資本的真實(shí)性,而且要明確企業(yè)資產(chǎn)的

29、產(chǎn)權(quán)關(guān)系。;理由:驗(yàn)資不僅要審查驗(yàn)證企業(yè)資本的真實(shí)性,而且要驗(yàn)證資本由誰(shuí)投入、歸誰(shuí)所有,關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定。96驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)直接送給委托人,還要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的審定。;理由:驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)直接送給委托人,不必經(jīng)過(guò)任何單位審定。97注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的使用后果負(fù)責(zé)。;理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。98盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違法行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。;理由:由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒(méi)有必要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)

30、行為,但有責(zé)任查找“重大”錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的“重大”違反法規(guī)行為。99注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為,應(yīng)當(dāng)在制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以充分關(guān)注,以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。;理由:因?yàn)樗鼈冎苯雍蛧?yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生影響。100注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí),應(yīng)對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,以確定是否修改或追加審計(jì)程序。;理由:應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估,并確定是否修改或追加審計(jì)程序。二、單項(xiàng)案例分析題答案略,見(jiàn)審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)第41-53頁(yè)。三、綜合案例分析題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過(guò)對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)

31、行分析評(píng)價(jià)后,發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況:(1)期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn);(2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目,但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄;(3)由XXX公司代管的甲材料可能并不存在;(4)XXX公司存放在CA公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目;(5)本次審計(jì)為CA公司成立以來(lái)的首次審計(jì)。要求:請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。參考答案:情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)1對(duì)期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤確定被審計(jì)單位記錄的所有存貨是否確實(shí)存在,賬實(shí)是否一致盤點(diǎn)記錄及實(shí)物證據(jù)2對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試確定存貨的記錄期間是否

32、正確最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單;最后一張貨運(yùn)文件3檢查委托代管合同的有效性,檢查委托代管當(dāng)時(shí)發(fā)出材料的單據(jù),函證委托代管單位。確定委托代管物資的真實(shí)性和實(shí)際金額代管合同、代管材料的發(fā)運(yùn)單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性,核實(shí)CA公司資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨的實(shí)際數(shù)額,檢查存貨備查本上受托代管存貨的實(shí)際存在性。確定受托代管物資真實(shí)性和實(shí)際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計(jì)單位上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件;前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿,審計(jì)報(bào)告等2、CA股份有限公司委托會(huì)

33、計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。要求:(1) 指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中存在的問(wèn)題;(2) 重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方:CA股份有限公司乙方:會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),經(jīng)雙方協(xié)商,達(dá)成一下約定:一、 審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托,對(duì)甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查,并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序,在此基礎(chǔ)上,對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性,公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、

34、 甲方的責(zé)任與任務(wù)1 為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。2 委派乙方的審計(jì)人員提供必要的條件及合作,具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列名。3 按本約定書(shū)的規(guī)定,向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告,保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。四、 審計(jì)收費(fèi)按收費(fèi)規(guī)定,乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用,以及所花費(fèi)的工作時(shí)間確定,預(yù)計(jì)收取人民幣萬(wàn)元,甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的,其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題,致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加,甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后,酌情增加審計(jì)費(fèi)用

35、。 五、 約定書(shū)的有效期間本約定書(shū)一式兩份,甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書(shū)自2003年1月10日期生效,并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況,影響審計(jì)工作的如期完成,或許提前初九審計(jì)報(bào)告,甲乙雙方可要求更約定事項(xiàng),但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方,由雙方協(xié)商解決。 七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方:CA股份有限公司 乙方:會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表:(簽章) 代表:(簽章)參考答案:(1)遺漏了CA股份有限公司的會(huì)計(jì)責(zé)任;遺漏了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的義務(wù);遺漏了審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任;沒(méi)有違約責(zé)任;沒(méi)有簽約時(shí)間。(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方:CA股份有限公司乙方:XX會(huì)計(jì)事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年度

36、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),經(jīng)雙方協(xié)商,達(dá)成以下約定:一、審計(jì)范圍及委托目的:乙方接受甲方委托,對(duì)甲方2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查,并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序,在此基礎(chǔ)上,對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括:(1)建立、健全內(nèi)部控制制度(2)保護(hù)資產(chǎn)的安全完整;(3)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。甲方的義務(wù)包括:(1)為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。(2)為乙方委

37、派的審計(jì)人員提供必要的條件及合作,具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列明。(3)按本約定書(shū)的規(guī)定,向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告,保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)是:(1)按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告;(2)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密;(3)必要時(shí),出具管理建議書(shū)。四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求乙方應(yīng)于2003年X月X日之前向甲方提交本項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方提交給甲方的審計(jì)報(bào)告由甲方分發(fā)并使用。使用不當(dāng)造成的后果與乙方及其所委派的審計(jì)人員無(wú)關(guān)。六、審計(jì)收費(fèi)

38、按XXX收費(fèi)規(guī)定,乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用,按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員級(jí)別以及所花費(fèi)工作時(shí)間確定,預(yù)計(jì)收取人民幣XXX萬(wàn)元,甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的XX%,其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題,致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加,甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后,酌情增加審計(jì)費(fèi)用。七、約定書(shū)的有效時(shí)間本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一式兩份,甲乙各執(zhí)一份。本約定書(shū)自2003年1月10日起生效,并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。八、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況,影響審計(jì)工作的如期完成,或需提前出具審計(jì)報(bào)告,甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng),但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方,由雙方

39、協(xié)商解決。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方:CA股份有限公司(簽章) 乙方:XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簽章)代表:(簽章)2003年X月X日 代表:(簽章)2003年X月X日3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2008年3月10日完成對(duì)CA股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作,現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求,審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2008年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí),發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況: (1)審計(jì)工作底稿顯示,2007年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬(wàn)元,2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為85萬(wàn)元。 (2)2008年3月1日,市高級(jí)人民法院最終裁

40、定,2008年1月,被告CA股份有限公司侵權(quán),應(yīng)賠償XYZ股份有限公司360萬(wàn)元。 (3)CA股份有限公司2007年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由2001年度應(yīng)收賬款年末余額的3提高到5。 (4)在2007年12月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí),發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2000件,甲產(chǎn)品單位成本435元,但CA股份有限公司未作調(diào)整。 (5)CA股份有限公司2007年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值70萬(wàn)的設(shè)備,已入賬,當(dāng)月由管理部門啟用,但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,該設(shè)備折舊年限為5年,殘值率為10%,按直線法計(jì)提折舊。 要求: 根據(jù)上列第(1)種情況,張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少?并說(shuō)明原因。 張

41、小、劉海在2008年3月25日前(3月25日為CA股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日)對(duì)期后事項(xiàng)審查負(fù)有哪些責(zé)任;根據(jù)上列第(2)種情況,張小、劉海應(yīng)對(duì)CA股份有限公司提出何種建議? 根據(jù)上列第(3)、(4)、(5)種情況,張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議?如提出調(diào)整建議,請(qǐng)作出調(diào)整分錄。(不考慮所得稅、盈余公積的調(diào)整) 如果只考慮第(2)、(4)、(5)種情況,并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議,請(qǐng)代張小、劉海續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。審 計(jì) 報(bào) 告CA股份有限公司全體股東:我們審計(jì)了后附的CA股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱CA公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變

42、動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是CA公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括:(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露

43、的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?,為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:張?。ㄉw章)地址:中國(guó)北京 劉海(蓋章) 報(bào)告日期:2008年3月10日參考答案:應(yīng)選擇的重要性水平為75萬(wàn)元。因?yàn)榘凑罩袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)的規(guī)定,當(dāng)不同財(cái)務(wù)報(bào)表的

44、重要性水平不同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。 在3月21日前的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù),應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)。3月21日至25日的期后事項(xiàng)屬于第二時(shí)期期后事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢,但如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并與管理層討論,同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。上述第(2)種情況屬第一時(shí)段期后事項(xiàng),且屬于期后非調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)建議CA股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附

45、注中予以披露。第(3)種情況:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì),且CA股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率符合規(guī)定,針對(duì)該情況張小、劉海應(yīng)提請(qǐng)CA股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露該會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況。第(4)種情況影響利潤(rùn)總額為87萬(wàn)元(2000435870000元),由于金額較大,超過(guò)重要性水平,應(yīng)建議CA股份有限公司調(diào)整。調(diào)整分錄為: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 870000 貸:庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 870000第(5)種情況按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊6.3【70(110)/50.5】萬(wàn)元,建議其調(diào)整,調(diào)整分錄為:借:管理費(fèi)用 63000貸:累計(jì)折舊 63000 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)通過(guò)2007年

46、12月31日的存貨監(jiān)盤,我們發(fā)現(xiàn)CA公司A產(chǎn)品短缺2000件,將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87萬(wàn)元,CA公司未予調(diào)整。另外,我們注意到,2008年3月1日,北京市最高人民法院終審裁定,2008年1月CA公司被告侵權(quán)案已審理完畢,應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬(wàn)元,但CA公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為,除了前段所述情況外,CA公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:張小(簽名并蓋章) 地址:中國(guó)北京 劉海(簽名并蓋章) 報(bào)告日期:20

47、08年3月10日4.A公司未經(jīng)審計(jì)的2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下:項(xiàng) 目金額(萬(wàn)元)項(xiàng) 目金額(萬(wàn)元)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)資產(chǎn)總額36000030000054003618270000股東權(quán)益 其中:股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)1320008000022000208009200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2007年報(bào)表進(jìn)行審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管,確定A公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為450萬(wàn)元,并且將報(bào)表層次的重要性水平分配至各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,其中部分報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下:財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平(萬(wàn)元)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平(萬(wàn)元)銀行存

48、款12長(zhǎng)期借款30應(yīng)收賬款30股本0應(yīng)收利息8盈余公積0壞賬準(zhǔn)備0.50主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100在建工程30主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80存貨100管理費(fèi)用20其中:庫(kù)存商品40財(cái)務(wù)費(fèi)用15固定資產(chǎn)100營(yíng)業(yè)外支出5累計(jì)折舊90注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況:(1)2008年1月23日,A公司收到退回2007年銷售的甲產(chǎn)品,并且收到稅務(wù)部門開(kāi)具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬(wàn)元的售價(jià)(不含增值稅額)銷售,甲產(chǎn)品銷售成本6000萬(wàn)元,貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2008年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議,A

49、公司拒絕接受。(2)A公司2007年1月購(gòu)買乙材料4800萬(wàn)元,由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡,A公司乙材料積壓。該材料截止2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬(wàn)元,A公司在2007年末未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。A公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議。(3)2007年3月1日,A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬(wàn)元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款,年利率為6,其中的8000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房(2007年12月31日尚未完工)1600萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,但未計(jì)提2007年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議,A公司拒絕接受。(可不

50、考)(4)2007年12月31日,A公司占資產(chǎn)總額40的存貨,放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌,存貨損失尚未清理完畢,不僅無(wú)法估計(jì)損失,也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序。要求:假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況,如果A公司拒絕接受調(diào)整建議,注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見(jiàn)類型?并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。若要撰寫(xiě)說(shuō)明段,請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段。參考答案:(1)應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。理由:銷售退回屬于期后調(diào)整事項(xiàng),需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整,調(diào)整辦法是沖減2007年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單位沖減的是2008年度的銷售收入,混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。由于

51、該事項(xiàng)金額大大超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額,A公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。其說(shuō)明段為:經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),A公司2008年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表,A公司未接受我們的建議;該事項(xiàng)將使A公司2007年度利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少10000萬(wàn)元、利潤(rùn)總額減少4000萬(wàn)元。(2)應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。理由:此種情況應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬(wàn)元,被審計(jì)單位拒絕時(shí),應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,因?yàn)榇尕涘e(cuò)報(bào)額142萬(wàn)元、超過(guò)存貨的重要性水平100萬(wàn)元。 其說(shuō)明段為:經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),

52、A公司乙材料成本為4800萬(wàn)元,該材料截止2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬(wàn)元,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,A公司未能接受我們的建議;該事項(xiàng)將使A公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少142萬(wàn)元,該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少142萬(wàn)元。(3)應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。理由:此種情況應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取借款利息并增加長(zhǎng)期借款余額480萬(wàn)元,計(jì)入在建工程400萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元,被審單位拒絕時(shí)應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn),因?yàn)樯鲜鲥e(cuò)報(bào)額均超過(guò)了相應(yīng)項(xiàng)目的重要性水平30萬(wàn)、30萬(wàn)、15萬(wàn)。 其說(shuō)明段為:經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),A公司的長(zhǎng)期借款9600萬(wàn)元未計(jì)提利息480萬(wàn)元,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

53、應(yīng)計(jì)提利息,同時(shí)利息支出應(yīng)計(jì)入在建工程400萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元,A公司未能接受我們的建議;該事項(xiàng)將使A公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程減少400萬(wàn)元、長(zhǎng)期負(fù)債減少480萬(wàn)元,該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少80萬(wàn)元。(4)應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40無(wú)法估計(jì)損失,屬于審計(jì)范圍受到了非常重大和廣泛的限制,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以至無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn),應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。 其說(shuō)明段為: 經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),A公司遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)倒塌,使占資產(chǎn)總額40%的存貨無(wú)法監(jiān)盤、也無(wú)法估計(jì)損失額、也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序,以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

54、據(jù)。5、A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司,該公司2008年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬(wàn)元,凈利潤(rùn)5900萬(wàn)元,現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)A公司2008年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì),未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成威脅的跡象。在對(duì)該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:(1)在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬(wàn)元,低于原概算價(jià)值的25(原概算為2007萬(wàn)元)。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況,預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150萬(wàn)元。(2)審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù),該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為

55、:借:固定資產(chǎn)清理 64000 累計(jì)折舊 16000 貸:固定資產(chǎn) 80000借:營(yíng)業(yè)外支出非常損失 64000 貸:固定資產(chǎn)清理 64000(3)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2007年10月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,價(jià)款為580萬(wàn)元,運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬(wàn)元,后者均計(jì)入銷售費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年,按直線法計(jì)提折舊,殘值率為5)(4)審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí),還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀察“以物查賬”的方法,發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛,未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。(5)審計(jì)人員在對(duì)折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn),辦公設(shè)備

56、的折舊計(jì)提59月份明顯高于其他月份,結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備,只按實(shí)際使用月份(59月)提取。要求:根據(jù)以上提供的情況,分別回答以下問(wèn)題:(1)請(qǐng)問(wèn)企業(yè)按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確?如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價(jià)值入賬?(2)審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程提出疑問(wèn)?為什么?應(yīng)如何進(jìn)行處理?(3)A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合理?如果不合理,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整?(4)審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何處理?(5)該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確?為什么?(6)現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況,上面

57、所提供的資料(3)對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響?假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬(wàn)元,該次審計(jì)全部結(jié)束后,僅對(duì)資料(3)進(jìn)行調(diào)整的話,經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少?(該公司所得稅稅率為25)參考答案:(1)估價(jià)錯(cuò)誤。應(yīng)按2150萬(wàn)元入賬。(2)應(yīng)提出疑問(wèn)。因?yàn)樵撆_(tái)設(shè)備的凈值占原值的比例高達(dá)80%,說(shuō)明其使用期限并不長(zhǎng)而提前報(bào)廢,而且該企業(yè)在此期間沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故,與該項(xiàng)報(bào)廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系的“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒(méi)有任何殘值收入和清理費(fèi)用的記載。調(diào)閱該機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片;認(rèn)真同財(cái)務(wù)主管人員及設(shè)備保管人員交談,了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。(3)不合理

58、。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn),按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金等作為入賬價(jià)值。因此應(yīng)將運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出72萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,并補(bǔ)提折舊15.96萬(wàn)元。應(yīng)將72萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn),并分別補(bǔ)提2007年和2008年的折舊,調(diào)整分錄為:借:固定資產(chǎn) 720000 貸:年初未分配利潤(rùn) 720000借:年初未分配利潤(rùn) 22800 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 136800 貸:累計(jì)折舊 159600其中:2007年應(yīng)計(jì)提的折舊720000(15)2(512)72000095260228002008年計(jì)提的折舊720000(15)12(512)72000095126

59、0136800(4)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(5)不正確。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外都要計(jì)提折舊。(6)資料3屬于以前期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。將使本年的稅前利潤(rùn)減少15.96萬(wàn)元。經(jīng)審定的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”的賬戶余額為1661.01萬(wàn)元。6、(1)根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫(xiě)銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問(wèn)題。(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目(至少列二種)還可以采用函證方式,其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證認(rèn)定事項(xiàng)函證內(nèi)容函證對(duì)象函證方式(1)種

60、類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)該函證應(yīng)該函證僅在下列情形函證:1、控制風(fēng)險(xiǎn)較高;2、金額大;3、經(jīng)濟(jì)困難否認(rèn)定事項(xiàng)1、銀行存款的存在性;2、負(fù)債的完整性;3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性;2、對(duì)應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證內(nèi)容1、銀行存款;2、銀行借款;3、其它情況1、客戶欠被審單位金額;2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對(duì)象各家開(kāi)戶銀行及本年度存過(guò)款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件:1、個(gè)別賬戶金額較大;2、有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)。否定式條件:相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、金額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對(duì)待最好采用肯定式(2)可以采用函

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