成本管理與控制方案設計

1、成本管理理與控制制方案設設計某公司二00三三年八月月前言企業(yè)經(jīng)營營的核心心就是滿滿足客戶戶的同時時獲得利利益。滿滿足客戶戶取決于于產(chǎn)品性性能價格格比，而而價格決決策取決決于成本本決策。成本管理理是指管管理者在在滿足客客戶需要要的前提提下，在在控制成成本與降降低成本本的過程程中所采采取的一一切手段段，目的的是以最最低的成成本達到到預先規(guī)規(guī)定的質質量、數(shù)數(shù)量和交交貨時間間，獲得得競爭優(yōu)優(yōu)勢，實實現(xiàn)利潤潤最大化化。成本核算算中所指指產(chǎn)品成成本僅僅僅是指企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的的原材料料、人工工、折舊舊等直接接可歸屬屬于產(chǎn)品品成本中中的耗費費，而未未予反映映的無形形成本還還包括如如：物流流管理成成本、資資金

2、機會會成本及及管理成成本、組組織效率率成本及及組織設設計成本本等。成本與質質量、價價格、銷銷售量之之間的關關系，以及不不同成本本之間的的相互關關系，決決定了企企業(yè)在各各項管理理活動中中必須關關注成本本，同時時也決定定了成本本控制不不能局限限于成本本本身。管理會會計界通通過對世世界數(shù)百百家大公公司的調調查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，大約約85%90%的整個個生命周周期的產(chǎn)產(chǎn)品成本本在設計計階段已已被決定定。因此此這種追追求極限限的成本本思想必必須依靠靠戰(zhàn)略構構筑、組組織措施施的配合合，才能能形成現(xiàn)現(xiàn)代完整整意義上上的成本本意識。同時，會計人人員應被被視為整整個成本本管理隊隊伍中的的一分子子，數(shù)據(jù)據(jù)的收集集分析也也應

3、體現(xiàn)現(xiàn)在整個個價值鏈鏈過程中中，而非非僅局限限于生產(chǎn)產(chǎn)階段。因此，我我們進行行某公司司公司的的成本管管理與控控制的方方案設計計時在考考慮成本本控制的的經(jīng)濟性性、可控控性、重重要性等等原則基基礎上，對成本本管理和和控制實實施方案案設計時時主要對對以下幾幾個方面面進行了了改進：成本細化化，將成成本分解解到各班班組中。改善成本本核算方方法，以以適應班班組成本本考核。完善成本本考核體體系，考考核質量量成本，將生產(chǎn)產(chǎn)、采購購、品質質、銷售售等部門門一起納納入考核核范圍，共同對對質量成成本負責責。將定價與與生產(chǎn)、成本、銷售量量鏈接，改進定定價方法法。在充分考考慮某公公司現(xiàn)有有成本信信息收集集、加工工、核算

4、算、考核核流程及及計算方方法基礎礎上，我我們的設設計方案案主要包包括以下下幾個方方面：成本資料料的收集集、加工工流程及及成本的的計算方方法（數(shù)數(shù)據(jù)的來來源）成本核算算的方法法（數(shù)據(jù)據(jù)的確認認和分類類）成本考核核成本導向向型銷售售價格制制訂方法法成本資料料的收集集和加工工流程（一）材材料費用用資料歸歸集、費費用計算算流程1、生產(chǎn)產(chǎn)工藝總裝流流程產(chǎn)成品出貨檢驗xx組Xx組總裝總裝 半成成品- 半成品品 xx組 半成品品 半成品品xx組為滿足將將成本（材料成成本）分分解到各各班組的的要求，根據(jù)生生產(chǎn)工藝藝流程，將xxx組、xxx組、xx組組、xxx組、xxx組、xx組組所完成成的半成成品視為為產(chǎn)成品

5、品，對各各組材料料費用進進行車間間二級核核算。2、車間間各班組組（半成成品）材材料費用用資料歸歸集、費費用計算算流程車間 物料部部 （倉倉庫） 車間間核算生產(chǎn)任務通知單各班組半成品材料費用計算物料消耗定額表月末通過盤點還原出具數(shù)量式收耗存月報表領料單會審yes月末通過盤點出具數(shù)量式收發(fā)存月報表 no核對作業(yè)說明明：車間領料料人員根根據(jù)生生產(chǎn)任務務通知單單及通通過核準準的物物料消耗耗定額表表開具具領料料單至至倉庫領領料。倉管人員員根據(jù)審審批手續(xù)續(xù)完備的的領料料單進進行備料料、發(fā)料料。月末，盤盤點材料料庫存，倉管人人員依據(jù)據(jù)領料人人留存的的領料料單按按班組編編制原物物料耗用用月報表表并出具具數(shù)量式

6、式原物料料收發(fā)發(fā)存月報報表。車間核算算根據(jù)車車間及倉倉庫報送送的報表表及財務務記帳之之收料、領料單單進行核核對，月月底進行行盤點，在確保保車間領領料數(shù)與與倉庫出出庫數(shù)一一致的基基礎上編編制數(shù)量量式收收耗存月月報表各班組半半成品材材料費用用計算公公式：班組定額額材料費費用=班組半半成品數(shù)數(shù)量單位材材料費用用定額班組實際際材料費費用=實際耗耗用原材材料數(shù)量量材料計計劃價格格班組材料料消耗量量差（節(jié)節(jié)約或超超支）=班組實實際材料料費用-班組定定額材料料費用（注：材材料計劃劃價格即即為制定定定額時時所用材材料單價價） 中國最最大的資資料庫下下載3、產(chǎn)成成品材料料費用資資料歸集集、費用用計算流流程物資采

7、購購部 品品質部 生生產(chǎn)部 財務部部實驗從生產(chǎn)線領用半成品數(shù)量統(tǒng)計月末在線盤點在產(chǎn)品及未使用完的材料數(shù)量出庫單（一式三聯(lián)）根據(jù)材料消耗配比數(shù)，進行半成品成本還原，得到本月生產(chǎn)線剩余材料數(shù)量匯總領用數(shù)根據(jù)材料消耗配比數(shù)，進行半成品成本還原，得到本月實驗室領用半成品消耗的材料數(shù)量 傳遞單單據(jù)(領用半半成品)匯總表出庫單（一式三聯(lián)）根據(jù)出庫單，月末按部門進行分別匯總領用材料料傳遞單單據(jù)核對品質、生產(chǎn)、倉庫數(shù)據(jù)，得品質、生產(chǎn)部門從庫房領用材料數(shù)量統(tǒng)計當月領用數(shù)匯總表計算得到生產(chǎn)耗用材料數(shù)量和實驗領用材料數(shù)量（公式見下）按材料實際價格，采用加權平均法計算材料費用計算公式式：生產(chǎn)消耗耗材料數(shù)數(shù)量=當當月庫

8、房房領用數(shù)數(shù)+上月在在線盤點點數(shù)-當月在在線盤點點數(shù)-實驗從從在線領領用數(shù)實驗消耗耗材料數(shù)數(shù)量=實驗從從在線領領用半產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗材料數(shù)數(shù)量+實驗從從庫房領領用領用用數(shù)加權平均均材料單單價=（期初庫庫存材料料金額+本期購購入材料料金額）/（期期初庫存存材料數(shù)數(shù)量+本本期購入入材料數(shù)數(shù)量）本期領用用材料金金額=加加權平均均材料單單價本期領領用數(shù)量量產(chǎn)成品消消耗材料料單價=（期初初在線金金額+本本期領用用金額）/（期期初在線線材料數(shù)數(shù)量+本本期領用用材料數(shù)數(shù)量）產(chǎn)成品實實際材料料費用=產(chǎn)成品品數(shù)量產(chǎn)成品品消耗材材料單價價生產(chǎn)消消耗材料料數(shù)量產(chǎn)成品材材料費用用差異（超支或或節(jié)約）=產(chǎn)成成品實際際材料費

9、費用-產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)數(shù)量產(chǎn)成品品材料消消耗定額額（二）直直接人工工費用資資料歸集集、費用用計算流流程生產(chǎn)部物物資采購購部財務務部產(chǎn)品完工根據(jù)入庫單匯總當月入庫數(shù)經(jīng)檢驗合格匯總表核對，并得到當月產(chǎn)量入庫單（一式三聯(lián)）傳遞單據(jù)據(jù)匯總表統(tǒng)計入庫數(shù)根據(jù)計件工資單價計算人工費用計件工資資單價：生產(chǎn)一線線工人： 生產(chǎn)一線線輔助人人員（三）制制造費用用資料歸歸集、費費用計算算流程制造費用用主要包包括：間間接人工工、水電電費、輔輔料、工工裝、折折舊、低低值易耗耗品生產(chǎn)部 技術部部行政公公關部 財務部部工資及福利工資表 間接人人工每月水電耗費數(shù)量統(tǒng)計水電費水電費：每月實際購買或維修工裝數(shù)量統(tǒng)計工裝費工裝：根據(jù)計提折

10、舊的相關規(guī)定計算折舊費折舊：根據(jù)采購價，按加權平均法計算輔料、低值易耗品費用輔料、低低值易耗耗品（取得資資料流程程同前）匯總得當月總制造費用間接人工工包括：車間管管理人員員、基層層管理人人員、臨臨時工藝藝人員、材料挑挑選人員員工資及及福利。制造費用用按實際際人工成成本比例例全額分分攤計入入當期完完工產(chǎn)品品成本中中，在線線產(chǎn)品不不承擔制制造費用用。三、成本本核算方方法 （一）產(chǎn)品成成本匯總總流程在產(chǎn)品完完工產(chǎn)品品返修品品樣品管理理電機 電機（分解原原始成本本）費用用材料人工一線工人人： 元/臺 元/臺 輔助人員員： 元/臺 元/臺實驗室、庫管人員制造費用用 （二）費用分分配方法法費用項目目歸集科

11、目目分配方法法直接材料料原材料按實際使使用情況況分配直接人工工工資按完工產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量及記件件工資標標準分配配間接費用用制造費用用按實際人人工成本本比例全全額分攤攤計入當當期完工工產(chǎn)品成成本四、成本本考核車間班組組考核班組長的的職責領發(fā)料及及統(tǒng)計。按月盤點點。車間基礎礎管理。班組考核核：考核對象象：xxx組、xxx組、xx組組、xxx組、xxx組、xx組組、xxx組?？己酥笜藰耍ǔ齲xx外）：班組組材料實實際成本本與定額額成本的的差異，（承擔擔系數(shù)由由某公司司公司測測算確定定）；返返修組考考核指標標：返修修損失率率（或材材料得率率系數(shù)由由某公司司公司測測算確定定）?？己藰藴蕼剩喊嘟M組材料定定額成

12、本本?？己似陂g間：按月月進行。計算公式式：A班組組材料成成本節(jié)約約（超支支）額=班組實實際材料料成本-班組定定額材料料成本（負數(shù)表表示成本本節(jié)約）；B獎（懲）額額=班組組材料成成本節(jié)約約（超支支）額考核系系數(shù)考核實施施要點：公司將優(yōu)優(yōu)化后的的原輔材材料消耗耗定額指指標分解解落實到到各班組組。庫房發(fā)放放物資必必須計量量準確，按量發(fā)發(fā)放。車間每月月對各班班組材料料消耗情情況及產(chǎn)產(chǎn)品報廢廢情況進進行統(tǒng)計計計算及及分析。生產(chǎn)部考考核考核對象象：生產(chǎn)產(chǎn)部?？己酥笜藰耍簩嶋H際成本與與定額成成本的差差異，330%對生產(chǎn)產(chǎn)部進行行獎罰分分配?？己藰藴蕼剩翰牧狭隙~成成本。主料定額額成本=現(xiàn)有實實際采購購價格*

13、配比數(shù)數(shù)/材料利利用率 輔料(含含包裝材材料)=考核期間間：按季季度進行行。計算公式式：產(chǎn)成品材材料成本本節(jié)約（超支）額=產(chǎn)成品品實際材材料成本本-產(chǎn)成品品定額材材料成本本（負數(shù)數(shù)表示成成本節(jié)約約）獎（懲）額=產(chǎn)產(chǎn)成品材材料成本本節(jié)約（超支）額考核系系數(shù) （以上上是某公公司公司司現(xiàn)有考考核辦法法，由于于生產(chǎn)部部無法對對材料價價差負責責，因此此建議以以計劃價價格考核核材料的的量差。）產(chǎn)品質量量成本考考核考核對象象：采購購部、品品質部、生產(chǎn)部部?？己酥笜藰耍海ㄓ捎赡彻舅竟咎崽峁┛己藰藴蕼剩海ㄓ捎赡彻舅竟咎崽峁┛己似陂g間：按月月進行?？己藢嵤┦┮c：按比例由由采購部部、生產(chǎn)產(chǎn)部、品品質部

14、共共同對考考核指標標負責。（比例例如何確確定，由由某公司司公司測測算？）質量成本本數(shù)據(jù)的的收集與與統(tǒng)計：(數(shù)據(jù)來來源)預防成本本數(shù)據(jù)根根據(jù)質量量管理部部門及檢檢驗、產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)發(fā)、工藝藝等有關關部門費費用支付付憑證統(tǒng)統(tǒng)計；鑒別成本本數(shù)據(jù)根根據(jù)檢驗驗和開發(fā)發(fā)設計部部門檢驗驗、試驗驗費用憑憑證統(tǒng)計計；內部損失失成本數(shù)數(shù)據(jù)根據(jù)據(jù)檢驗科科和各車車間統(tǒng)計計員廢品品報告單單和生產(chǎn)產(chǎn)工作票票以及有有關的原原始憑證證統(tǒng)計；外部損失失成本數(shù)數(shù)據(jù)根據(jù)據(jù)銷售服服務部門門售出產(chǎn)產(chǎn)品反饋饋信息憑憑證進行行統(tǒng)計；外部質量量保證成成本數(shù)據(jù)據(jù)根據(jù)質量量管理部部門統(tǒng)計計提供。質量成本本核算：在質量量成本數(shù)數(shù)據(jù)收集集的基礎礎上，對

15、對質量成成本項目目進行逐逐級核算算匯總。質量成本本匯總表表（范例例）項目子目定子組品質部采購部銷售部合計內部損失失成本廢品損失失返修工時時損失停機工時時損失.小計外部損失失成本鑒別成本本預防成本本外部質量量保證成成本合計質量成本本控制系系統(tǒng)控制影響質量成本的因素月度質量成本報表，效果分析、對比質量成本匯總表內部損失成本原始憑證內部損失成本質量成本明細表內部損失成本內部損失成本質量成本憑證內部損失成本由于質量量成本的的因素是是經(jīng)常變變化的，如產(chǎn)品品更替、設備改改造等，最佳質質量成本本值也要要隨之變變化。因因此，須須及時調調整質量量成本目目標，使使質量成成本處于于受控狀狀態(tài)。五、成本本導向型型的價

16、格格的制訂訂方法成本評估估需求評評估 最低限限價材料費用=(年初采購價*消耗配比數(shù)/經(jīng)驗利用率)人工成本xx元/臺xx元/臺制造費用xx/臺（以上數(shù)據(jù)屬經(jīng)驗值）與市場接接受價偏偏離過大大：調整整定額及及標準 目標毛利（目標毛利率）產(chǎn)品銷售最低限價=銷售成本/(1-目標毛利率)（為不含稅價）三項求和和三項費用合計得產(chǎn)品生產(chǎn)成本等于或接接近于市市場接受受價市場接受價銷售費用（運費）xx元/臺xx元/臺執(zhí)行、調整及修正兩項相加加生產(chǎn)成本加銷售費用得產(chǎn)品銷售成本加材料費用用的經(jīng)驗驗利用率率由生產(chǎn)產(chǎn)、技術術、財務務三部門門共同討討論制訂訂。成本評估估：是指指分析不不同銷售售量下的的成本變變化關系系。需求評估估：是指公公司在既既定定價價目標下下，根據(jù)據(jù)客戶所能能接受的的產(chǎn)品價價格變動動范圍，確定最最佳的產(chǎn)產(chǎn)品價位位及其與與銷售量量的關系系。需求求評估常常用的方方