成本分析基礎課程

1、硬商品買賣在阿里巴巴 軟商品交易在阿里巧巧Part 3 PAGE 13財務與會計非財務人員的財務課程) 成成本與財財務) 成成本分類類與習性性) 本本-量-利分析析) 成成本核算算模式) 成成本控制制原則) 成成本控制制程序) 成成本與財財務損益表項目Itemms產(chǎn)品銷售售收入Salees rreveenuees產(chǎn)品銷售售成本Costt off gooodss soold毛利Grosss mmarggin銷售費用用Disttribbutiion exppensses營業(yè)毛利利Markketiing conntriibuttionn管理費用用G & A eexpeensees營業(yè)利潤潤（美）EB

2、ITT財務收支支Finaancee reesullt營業(yè)利潤潤（中）Operratiing inccomee營業(yè)外收收支Non opeerattingg inncomme稅前利潤潤Proffit befforee taax所得稅Incoome taxx凈利潤Net inccomee損益表百萬元元19999年20000年項目Itemms擴大銷售售節(jié)約成本本產(chǎn)品銷售售收入Salees rreveenuees100產(chǎn)品銷售售成本Costt off gooodss soold75毛利Grosss mmarggin25銷售費用用Disttribbutiion exppensses11營業(yè)毛利利Markk

3、etiing conntriibuttionn14管理費用用G & A eexpeensees9營業(yè)利潤潤（美）EBITT5財務收支支Finaancee reesullt0.5營業(yè)利潤潤（中）Operratiing inccomee4.5營業(yè)外收收支Non opeerattingg inncomme0.5稅前利潤潤Proffit befforee taax5所得稅Incoome taxx1.655凈利潤Net inccomee3.355資產(chǎn)負債債表百萬元資產(chǎn)負債和所所有者權權益流動資產(chǎn)產(chǎn)流動負債債現(xiàn)金15.55應付帳款款25.00短期證券券3.0短期負債債6.5應收帳款款4.0長期債務務轉入流

4、流動負債債的部分分2.0存貨16.55稅金12.55流動資產(chǎn)產(chǎn)合計39.00應付股利利1.0不動產(chǎn)、廠房和和設備流動負債債合計47.00建筑物、機器設設備190.0其他負債債6.0減：累計計折舊-19.5長期債務務27.00土地5.5負債合計計80.00不動產(chǎn)、廠房和和設備合合計176.0所有者權權益其他資產(chǎn)產(chǎn)優(yōu)先股15.00收款期在在一年以以上的應應收帳款款8.5普通股45.00其他1.5附加定繳繳股本20.00資產(chǎn)總計計225.0留存收益益65.00所有者權權益合計計145.0負債與所所有者權權益合計計225.0) 成成本分類類支出：企企業(yè)的一一切開支支及耗費費資本性、收益性性、營業(yè)業(yè)外和

5、利利潤分配配性費用：支支出中凡凡同本企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營相相關的部部分都表表現(xiàn)或轉轉化為費費用成本：費費用按其其與產(chǎn)品品生產(chǎn)的的關系劃劃分為生生產(chǎn)成本本和期間間費用。生產(chǎn)成本本：生產(chǎn)產(chǎn)過程中中物化勞勞動和活活的勞動動耗費的的貨幣體體現(xiàn)期間費用用：與企企業(yè)經(jīng)營營活動有有關系但但與產(chǎn)品品生產(chǎn)無無直接關關系產(chǎn)品成本本：按一一定的產(chǎn)產(chǎn)品加以以歸集和和匯總形形成的生生產(chǎn)成本本按管理職職能分類類生產(chǎn)成本本生產(chǎn)過程程中為制制造產(chǎn)品品而發(fā)生生的成本本耗費，包括直直接材料料、直接接人工和和制造費費用非生產(chǎn)成成本非生產(chǎn)業(yè)業(yè)務的耗耗費，如如銷售費費用、管管理費用用和財務務費用該劃分使使管理者者更清楚楚企業(yè)不不同經(jīng)營營行

6、為的的獲利能能力及狀狀況按時間歸歸屬劃分分產(chǎn)品成本本與特定產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)制造造直接相相關，它它隨產(chǎn)品品流動而而流動，如果特特定的產(chǎn)產(chǎn)品銷售售出去了了，其成成本就成成為產(chǎn)品品銷售成成本與銷銷售收入入配比；如果特特定的產(chǎn)產(chǎn)品未銷銷售出去去，則其其成本將將作為存存貨結轉轉下期，可盤存存成本由由此而來來期間成本本(費用)隨時間推推移而在在某一期期間發(fā)生生的成本本，并進進入當期期的損益益，不結結轉下期期(不可盤盤存成本本)，與產(chǎn)產(chǎn)品實體體流動無無關，不不能直接接歸屬于于特定的的產(chǎn)品，而歸屬屬于成本本發(fā)生的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營持續(xù)續(xù)期間(即為實實現(xiàn)當期期收入而而發(fā)生的的成本耗耗費)該劃分使使企業(yè)當當期損益益的精確

7、確度更高高按歸屬的的難易程程度劃分分直接成本本(又稱可可追溯成成本)：可以直接接計入某某特定產(chǎn)產(chǎn)品的成成本。間接成本本(又稱不不可追溯溯成本)：不能直接接計入某某特定產(chǎn)產(chǎn)品的成成本該劃分使使管理者者更清楚楚與產(chǎn)品品相關的的成本項項目，其其最大用用處在于于更容易易計算和和判斷某某產(chǎn)品的的獲利能能力按成本習習性劃分分變動成本本總額隨業(yè)業(yè)務量總總數(shù)成正正比例增增減變動動的成本本固定成本本一定時期期內和一一定業(yè)務務量范圍圍內，成成本總額額不受業(yè)業(yè)務量增增減變動動的成本本混合成本本在實際工工作中，成本總總額隨業(yè)業(yè)務量總總數(shù)增減減變動不不成比例例變動的的成本(變動成成本和固固定成本本的劃分分一般比比較困難

8、難)該劃分更更易進行行本量利利分析，便于決決策) 成成本分類類 - 成本習習性成本總額額對業(yè)務務量總數(shù)數(shù)的依存存關系稱稱為成本本習性，或稱成成本性態(tài)態(tài)或成本本特性成本分類類：往那兒放呢？產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用變動制造費用固定制造費用變動成本固定成本變動成本本成本總額額隨業(yè)務務量總數(shù)數(shù)成正比比例增減減變動的的成本例如：某某商店以以每件55元購進進襯衣，并以每每件100元銷售售。假定定第一次次購進襯襯衣10000件件；第二二次購進進襯衣220000件，第第三次購購進襯衣衣30000件。變動成成本與業(yè)業(yè)務量之之間有什什么樣的的數(shù)量關關系？批次業(yè)務總量量（件）購貨總成成本（元元）購貨單位

9、位成本（元/件件）12310000200003000050000100000150000555兩點結論論：業(yè)務量總總數(shù)增加加，相應應的購貨貨總成本本成正比比例增加加每一件襯襯衣的單單價固定定不變(單位變變動成本本是固定定不變的的)財務會計計中的直直接材料料、直接接人工、變動制制造費用用、營業(yè)業(yè)稅等都都屬于變變動成本本?；谧儎觿映杀镜牡奶匦裕档偷妥儎映沙杀径嘤?，著著眼點不不在擴大大業(yè)務量量，而在在于降低低單變動動成本，如降低低材料消消耗量和和商品進進價等，因為變變動成本本總額的的降低不不會使單單位產(chǎn)品品的利潤潤或利潤潤率增加加單位變動成本（b）業(yè)務量(件), xy成本金額(元)變動成本

10、總額, bxy業(yè)務量(件), x成本金額(元)固定成本本在一定時時期和一一定業(yè)務務量范圍圍內，成成本總額額不受業(yè)業(yè)務量增增減變動動的影響響。假定商店店每月需需支付房房屋租金金6000元，其其它條件件不變。固定成成本(租金)與業(yè)務務量之間間有什么么樣的數(shù)數(shù)量關系系？批次業(yè)務總量量（件）購貨總成成本（元元）租金（元元）襯衣租金金成本（元/件件）123100002000030000500001000001500006006006000.6000.3000.200兩點結論論：業(yè)務量增增加，租租金不變變當業(yè)務量量不斷增增加，固固定成本本總額保保持不變變時，每每件襯衣衣的租金金成本從從0.660元下下降到

11、00.200元(單位固固定成本本隨業(yè)務務量增加加而減少少)在財務會會計中，房屋租租金、保保險費、廣告費費、管理理人員薪薪金、按按直線法法計算的的固定資資產(chǎn)折舊舊費等都都屬于固固定成本本。根據(jù)管理理行為能能否改變變支出數(shù)數(shù)額可將將固定成成本分為為約束性性和選擇擇性兩種種約束性固固定成本本-管理者者的決策策行動不不能改變變其支出出數(shù)額的的固定成成本，如如固定資資產(chǎn)折舊舊費、管管理人員員薪金、租金、財產(chǎn)稅稅等，只只要企業(yè)業(yè)存在就就必須開開支，對對企業(yè)有有很大的的約束性性。要降降低只能能從合理理利用企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)能力，提高產(chǎn)產(chǎn)量或擴擴大產(chǎn)品品銷量上上著手，相對減減少每個個業(yè)務量量所含單單位固定定成本。選

12、擇性固固定成本本-管理者者的決策策行動可可以改變變其支出出數(shù)額的的固定成成本，如如廣告費費、研究究和開發(fā)發(fā)費、推推銷費、員工培培訓費等等，支出出這部分分費用對對企業(yè)有有好處，但支出出數(shù)額可可以根據(jù)據(jù)管理者者的決策策而改變變的。要要降低選選擇性固固定成本本，除擴擴大業(yè)務務量外，還應精精打細算算，厲行行節(jié)約，杜絕浪浪費，從從減少絕絕對額入入手。業(yè)務量（件），x單位固定成本（a/x）成本金額(元)固定成本總額（a）業(yè)務量（件），x成本金額(元)總成本及及其模型型總成本= 固定定成本總總額 + 變動動成本總總額 = 固固定成本本總額 + 單單位變動動成本業(yè)務量量即 y = a + bbx業(yè)務量(件),

13、 x成本金額(元)y相關范圍bxay=a+bx) 本本-量-利分析析本-量-利分析析有假設設前提本-量-利基本本計算公公式有兩兩類：計算保本本點計算實現(xiàn)現(xiàn)目標利利潤保本點：銷售收收入總額額與銷售售成本總總額處于于同一點點上的業(yè)業(yè)務量水水平(實物或或額)成本金額(元)y相關范圍變動成本固定成本y=a+bx銷售總收入線銷售總成本線保本點BEP盈利區(qū)虧損區(qū)本-量-利分析圖解法基本型業(yè)務量(件), x價格提高高但銷售售量不變變現(xiàn)在情況況價格提高高2.5% 5% 100%銷售額總成本600000570000615000570000630000570000660000570000利潤投入資本本投資利潤潤率

14、 3000020000015 4550020000022.55% 6000020000030% 9000020000045%價格提高高5%銷銷售量減減少現(xiàn)在情況況銷售量減減少不變 110% 220%銷售額材料人工固定費用用600000360000120000 90000630000360000120000 90000567000324000108000 90000504000288000 96600 90000利潤投入資本本投資利潤潤率 3000020000015 6000020000030% 4550020000022.55% 3000020000015%價格降低低5%銷銷售量增增加現(xiàn)在情況

15、況銷售量增增加不變 110% 220%銷售額材料人工固定費用用600000360000120000 90000570000360000120000 90000712550450000150000 90000855000540000180000 90000利潤投入資本本投資利潤潤率 300002000001502000000% 2225020000011.225% 4550020000022.55%價格不變變但銷售售量增加加現(xiàn)在情況況銷售量增增加10 20% 30%銷售額材料人工固定費用用600000360000120000 90000660000396000132000 90000720000

16、432000144000 90000780000468000156000 90000利潤投入資本本投資利潤潤率3000020000015%4200020000021%5400020000027%6600020000033%利潤長期與短短期利潤潤計劃書書，收集集一切與與產(chǎn)品有有關的信信息（社社會、科科技、競競爭對手手等），以幫助助你制訂訂利潤目目標。這這其中當當然包括括單品的的定價和和利潤。利潤目標標和企業(yè)業(yè)的過去去與未來來有親密密的關系系。過去去的利潤潤趨勢能能證明企企業(yè)的能能力和幫幫助它來來制訂將將來的目目標。一一個企業(yè)業(yè)必須很很清楚的的了解價價格、利利潤和成成本這33者之間間的關系系才能正

17、正確的制制訂未來來的利潤潤計劃書書。昨天固然然重要，但明天天比它還還要重要要！價格，銷銷售量和和成本較高的固固定費用用需要較較高的銷銷售量才才能取得得利潤，相反的的較低的的固定費費用只需需少量的的銷售額額就能獲獲得利潤潤，所有有的企業(yè)業(yè)必須考考慮價格格、銷售售量和利利潤這33者的關關系。1）定價價與銷售售量，一一個較低低的價錢錢能帶來來較高的的銷售額額與目標標利潤，如果不不是的話話怎樣定定價才能能帶來和和目標符符合的利利潤。2）根據(jù)據(jù)以上的的定價和和銷售量量，企業(yè)業(yè)必須把把牢牢地地控制住住約定的的成本才才能達到到約定的的利潤。市場企業(yè)產(chǎn)品價值=價錢+所值$計算保本本點的公公式銷售收入入=銷售成

18、成本單位售價價保本銷銷售量=固定成成本+單位變變動成本本保本銷銷售量保本銷售售量=固定成成本(單位售售價-單位變變動成本本)引入一個個概念：邊際貢貢獻，又又稱邊際際利潤，即銷售售收入超超過其變變動成本本的差額額，有兩兩種表示示形式：一是單單位邊際際貢獻(即單位位售價-單位變變動成本本)，另一一種是總總額(即銷售售收入減減去變動動成本總總額)，即保保本點上上的邊際際貢獻總總額等于于固定成成本總額額保本銷售售量=固定成成本單位邊邊際貢獻獻保本額=單位售售價保本銷銷售量或或保本額=固定成成本邊際貢貢獻率邊際貢獻獻率=單位邊邊際貢獻獻單位售售價=邊際貢貢獻總額額銷售收收入計算目標標利潤的的公式銷售額-費用總總額=利潤銷售額=變動費費用+固定費費用+利潤單位產(chǎn)品品售價銷售量量=單位變變動成本本銷售量量+固定成成本+利潤實現(xiàn)目標標利潤的的銷售量量=(固定定成本+目標利利潤)/(單位位售價-單位變變動成本本)=(固定成成本+目標利利潤)/單位邊邊際貢獻獻=盈虧平平衡銷售售量+純產(chǎn)生生利潤的的銷售量量實現(xiàn)目標標利潤的的銷售額額=單位售售價實現(xiàn)目目標利潤潤的銷售售量=(固定成成本+目標利利潤)/邊際貢貢獻率) 成成本核算算模式成本核算算中心直接成本本間接成本本變動成本本原材料？銷售員的的獎金？固定成本本某個產(chǎn)品品的模具具？工廠廠長長的工資資？由于環(huán)境境和管理理模式的的不同，成