32-35會(huì)計(jì)答疑班講義

1、專題十三（對(duì)應(yīng)借款費(fèi)用第十七章）問(wèn)題索引：?jiǎn)栴} 001：專門(mén)借款資本化金額的確定；問(wèn)題 002：一般借款資本化金額的確定；問(wèn)題 001專門(mén)借款資本化金額的確定一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用?！咎崾尽抠M(fèi)用范疇。公司屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，

2、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。如果由于人為或者故意等屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不【易錯(cuò)易點(diǎn)】（1）2012 年初甲公司自取得一筆借款，年利率為 8%，甲公司于 2012 年 4 月 1 日起，用借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年 10 月 1 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借款利息如何確認(rèn)？【】計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）甲公司 2012 年初自取得一筆借款，年利率為 8%，用于生產(chǎn) A

3、產(chǎn)品，A 產(chǎn)品屬于大型【車(chē)輛，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為 1 年零 8 個(gè)月。借款利息如何確認(rèn)？】A 產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間比較長(zhǎng)，屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為 A 產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)項(xiàng)目是否屬于借款費(fèi)用1.利息費(fèi)用2.企業(yè)債券或取得借款的相關(guān)費(fèi)用的攤銷(xiāo)3.承租人融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷(xiāo)4.分期付款固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷(xiāo)5.企業(yè)債券的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)6.外幣借款的匯兌差額7.的費(fèi)用8.債券的折價(jià)或溢價(jià)計(jì)入 A 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。（二）資本化期間的確定只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是

4、借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。1.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)同時(shí)滿足下列條件的，借款費(fèi)用才能開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（承擔(dān)帶息）（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化?！疽族e(cuò)易點(diǎn)】如何確定開(kāi)始資產(chǎn)化時(shí)間？2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生個(gè)月的（含），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3【提示】企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有

5、及時(shí)供應(yīng)、或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，符合條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化?！咎崾?1】正常中斷期間繼續(xù)資本化（梅雨季節(jié)）?！咎崾?2】中斷和正常中斷的區(qū)分：3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)正常中斷中斷1.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必

6、要的程序1.企業(yè)管理決策上的原因?qū)е碌闹袛?.事先可預(yù)見(jiàn)不可抗力導(dǎo)致的中斷（梅雨、冰凍、大風(fēng)等氣候原因）2.其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等導(dǎo)致的中斷【提示】不管是否超過(guò) 3 個(gè)月均可以資本化【提示】超過(guò) 3 個(gè)月費(fèi)用化；沒(méi)有超過(guò) 3 個(gè)月資本化停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！咎崾尽客Ｖ官Y本化的時(shí)點(diǎn)，不是以驗(yàn)收、竣工決算，正式投入運(yùn)營(yíng)為標(biāo)準(zhǔn)。三、借款費(fèi)用的計(jì)量（重點(diǎn)）1.專門(mén)借款資本化金額的確定為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚

7、未動(dòng)用的借款取得的投資收益后的金額確定。存入取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資針對(duì)借款利息資本化金額計(jì)算的要點(diǎn)匯總：明確借款費(fèi)用的資本化期間，開(kāi)始資本化、暫停資本化和停止資本化；專門(mén)借款利息資本化金額的計(jì)算=資本化期間專門(mén)借款的利息費(fèi)用（實(shí)際利率）-資本化期間產(chǎn)生的利息收入?！纠}計(jì)算分析題】ABC 公司于 207 年 1 月 1 日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為 1 年零 6 個(gè)月，工程采用出包方式，分別于 207 年 1 月 1 日、207 年 7 月 1 日和 208 年 1 月 1 日支付工程進(jìn)度款。ABC 公司為建造廠房于 207 年 1 月 1 日向借入專門(mén)借款 2 000 萬(wàn)元，借

8、款期限為3 年，年利率為 6%。另外在 207 年 7 月 1 日又向借入專門(mén)借款 4 000 萬(wàn)元，借款期限為 5 年，年利率為 7%。借款利息按年支付。（名義利率與實(shí)際利率均相同）閑置借款均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為 0.5%。廠房于 208 年 6 月 30 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。ABC 公司為建造該廠房的支出金額如表所示。要求：計(jì)算 ABC 公司 207 年和 208 年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！尽坑捎?ABC 公司使用了專門(mén)借款建造廠房，而且廠房建造支出沒(méi)有超過(guò)專門(mén)借款金額，因此公司 207 年、208 年為建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：確

9、定借款費(fèi)用資本化期間為 207 年 1 月 1 日至 208 年 6 月 30 日。計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：207 年專門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2 0006%7%612=260（萬(wàn)元）208 年 1 月 1 日-6 月 30 日專門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2 0006%612612=200（萬(wàn)元）。7%（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門(mén)借款207 年短期投資收益進(jìn)行短期投資的收益：=5000.5%60.5%6=75（萬(wàn)元）208 年 1 月 1 日-6 月 30 日短期投資收益=5000.5%6=15（萬(wàn)元）。（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)

10、際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司 207 年的利息資本化金額=260-75=185（萬(wàn)元）公司 208 年的利息資本化金額=200-15=185（萬(wàn)元）207 年 12 月 31 日：借；在建工程應(yīng)收利息（或貸：應(yīng)付利息208 年 6 月 30 日：借：在建工程應(yīng)收利息（或貸：應(yīng)付利息1850 000750 0002 600 000存款）1850 000150 0002 000 000存款）【問(wèn)題 1】最終該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值？【解答】最終入賬價(jià)值=5500+185+185=5870（萬(wàn)元）?！締?wèn)題 2】該項(xiàng)借款費(fèi)用對(duì) 2007 年當(dāng)期損益的影

11、響金額為零。【問(wèn)題 3】該項(xiàng)借款費(fèi)用對(duì) 2008 年當(dāng)期損益的影響金額為下半年的計(jì)算金額，假定剩余的 500 萬(wàn)元，一直到年末均對(duì)外投資。則公司 208 年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=200-15=185（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收利息（或貸：應(yīng)付利息1850 000150 0002 000 000存款）【例題單選題】202 年 3 月 1 日，甲公司為購(gòu)建廠房而借入專門(mén)借款 3 000 萬(wàn)元，借款期限為 2 年，年利率為 6%。202 年 4 月 1 日，甲公司開(kāi)始購(gòu)建活動(dòng)并向施工方支付了第一筆款項(xiàng) 2 000 萬(wàn)元。在施工過(guò)程中，甲公司與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，施工活動(dòng)從 202 年 7 月 1

12、 日起中斷。202 年 12 月 1 日，質(zhì)量問(wèn)題解決，施工活動(dòng)恢復(fù)正常。甲公司閑置借款均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為 0.4%。甲公司該在建廠房 202 年度資本化的利息費(fèi)用為（A.24 萬(wàn)元B.44 萬(wàn)元C.55 萬(wàn)元D.99 萬(wàn)元）。【】B】資本化的時(shí)間為 4 個(gè)月，資本化的利息=3 0006%4/12-（3 000-2 000）0.4%4=44 萬(wàn)元?！纠}單選題】甲公司 207 年 1 月 1 日面值總額為 l0 000 萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門(mén)用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為 4 年，票面年利率為l0%，每年 12 月 31 日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際

13、年利率為 8%。債券價(jià)格總額為 10 662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入。廠房于 207 年 1 月 1 日開(kāi)工建造（并發(fā)生了借款支出），207年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出 4 600 萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券投資于國(guó)債，取得投資收益 760 萬(wàn)元。207 年 l2 月 31 日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬(wàn)元。692.97906.21452.97600】A】在資本化期間，專門(mén)借款發(fā)生的利息，扣除沒(méi)有動(dòng)用的專門(mén)借款取得的收益應(yīng)A.4B.4C.5D.5【當(dāng)資本化。207 年12 月31 日該在建工程的賬面余額=4 600+（10 662.108%-760）=4 692.97（萬(wàn)

14、元）。借：在建工程應(yīng)收利息應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（10662.108%-760）760147.0321 000（1 億 10%）【例題單選題】206 年 7 月 1 日，乙公司為興建廠房從借入專門(mén)借款 5 000 萬(wàn)元，借款期限為 2 年，年利率為 5%，借款利息按季支付。乙公司于 206 年 10 月 1 日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期 l 年 3 個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工當(dāng)日、206 年 12 月 31 日、207 年 5 月 1 日分別支付工程進(jìn)度款 1 200萬(wàn)元、1 000 萬(wàn)元、l 500 萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，工程于 207 年 1 月 15 日至 3 月 1

15、5 日暫停施工。廠房于 207年 12 月 31 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng) 800 萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?0.4%。乙公司按期支付前述專門(mén)借款利息，并于 208 年 7 月 1 日償還該項(xiàng)借款。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他，回答下列第（1）題至第（4）題。乙公司專門(mén)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是（06 年 7 月 1 日07 年 5 月 1 日C.206 年 12 月 31 日D.206 年 10 月 1 日）?！尽緿】借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。至 206 年 10 月 1 日，三個(gè)條件均已滿足。（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門(mén)借款取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（A.沖減工程成本 B.遞延確認(rèn)收益）。C.直接計(jì)入當(dāng)期損益D.直接計(jì)入資本公積【】A】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款存入取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定專門(mén)借款利息資本化金額。（3）乙公司于 207