管理會計短期經營決策分析

1、01短期經營決議分析概述0203生產經營決議分析定價決議第六章 短期經營決議分析第1頁學習目標一、知識目標：1.了解短期經營決議分析意義及分類2.了解短期經營決議分析程序3.掌握短期經營決議分析成本概念4.了解與掌握短期經營決議分析慣用方法二、技能目標：1.能利用差量分析法、邊際貢獻法、成本無差異點分析法及概率分析法等進行短期經營決議分析2.能進行簡單定價決議三、情感目標培養(yǎng)學生獨立思索習慣，提升學生動手能力第2頁 短期經營決議分析決議結果只影響或決定企業(yè)一年或一個經營周期經營實踐方向、方法和策略，側重于從資金、成本、利潤等方面對怎樣充分利用企業(yè)現有資源和經營環(huán)境，以取得盡可能大經濟效益。判定

2、某決議方案優(yōu)劣主要標志是看該方案能否使企業(yè)在一年內取得更多利潤。第3頁第一節(jié) 短期經營決議分析概述P96一、短期經營決議分析意義二、短期經營決議分析分類三、短期經營決議分析程序四、短期經營決議分析中成本概念第4頁第一節(jié)一、短期經營決議分析意義短期經營決議，是人們基于對客觀規(guī)律認識，在充分考慮各種可能前提下，對未來短期經營實踐方向、目標、標準和方法做出決定過程。決議即在若干備選方案中選出最優(yōu)方案。管理重心在于經營，經營重心在于決議。第5頁第一節(jié)二、短期經營決議分析分類按決議主要程度戰(zhàn)略決議戰(zhàn)術決議全局性、久遠性、“干什么”局部性、短期性、“怎樣干”按決議必定程度確定型決議風險型決議標準決議，各種

3、方案只有一個明確結果隨機決議，決議結果有各種，已知各種結果發(fā)生概率不確定型決議決議結果有各種，但不確定各種結果發(fā)生概率第6頁第一節(jié)按決議性質采納是否決議互斥選擇決議備選方案只有一個多個備選方案中，只能選擇其中之一最優(yōu)組合決議將多個并舉備選方案優(yōu)化組合按決議內容生產決議建設項目決議更新改造決議定價決議新增固定資產決議第7頁第一節(jié)三、短期經營決議分析程序調研經營形勢，明確經營問題確定決議分析目標設計備選方案評價方案可行性選出最優(yōu)方案實施方案，跟蹤反饋最優(yōu)方案：贏利最多方案備選方案收入與費用成本比較，收入大于費用成本可取各備選方案費用成本比較，費用成本最少可取第8頁第一節(jié)四、短期經營決議分析成本概念

4、決議分析中成本：含有特定經濟含義用于評價可行性方案經濟性所必需各種未來成本屬于非財務成本，不需借助會計統(tǒng)計、計算特殊成本第9頁第一節(jié)機會成本在備選方案中選取某一方案而放棄另一方案所喪失潛在收益?！景咐拷ㄔ煲粭潣欠?，有兩個使用方案：方案一：用做招待所，預計每年營業(yè)收入60萬元，營業(yè)成本35萬元，營業(yè)凈收入為25萬元；方案二：用于出租，預計每年取得租金凈收入30萬元。決議分析中成本：放棄做招待所機會成本放棄出租機會成本方案一：用做招待所凈收益=25-30=-5(萬元)方案二：用于出租凈收益=30-25=5(萬元)所以方案二較優(yōu)。第10頁第一節(jié)邊際成本產量變動一個單位而引發(fā)生產總成本變動數額?！景?/p>

5、例】從廣州開往深圳長途車即將出發(fā)，票價為50元/人。一個匆匆趕來乘客見車上還有空位，要求以30元上車。汽車公司為每位乘客提供一瓶成本2元礦泉水。汽車公司是否應該接收該名乘客要求。決議分析中成本：接收該名乘客邊際凈收益=30-2=28(元)所以能夠接收該名乘客要求。接收該名乘客邊際成本當產品平均成本=邊際成本時，其平均成本最低當產品邊際收入=邊際成本時，其實現利潤最大第11頁第一節(jié)差量成本可供選擇不一樣備選方案之間成本差異?！景咐可a某產品整年需要某種零件1200個。假如外購，單價為5元。假如自制，單位變動成本為3元，固定成本為500元。該種零件應外購還是自制？決議分析中成本：外購成本=512

6、00=6000（元）自制成本=31200+500=4100（元）差量成本=6000-4100=1900（元）所以應自制零件。第12頁第一節(jié)可避成本與特定方案直接相關，其發(fā)生完全取決于該特定方案是否被選定。決議分析中成本：不可避成本不與特定方案直接相關，其發(fā)生不取決于該特定方案是否被選定?！景咐緼企業(yè)在完成當前生產任務外，還有一定剩下生產能力。B企業(yè)向A企業(yè)發(fā)出一訂單，該訂單生產需使用甲、乙兩種設備。A企業(yè)已經有甲設備，每個月折舊3000元；沒有乙設備，需要租用，每個月租金元。不可避成本可避成本第13頁第一節(jié)可延緩成本某一已被選定但推遲實施不會對全局造成影響方案關聯成本。決議分析中成本：不可延

7、緩成本已被選定且必須馬上實施方案關聯成本?！景咐繛榱颂嵘a能力，決定擴大生產線，需用50萬元；同時某生產線毀損，修復需用50萬元。企業(yè)資金擔心，只能先修復生產線，把生產線擴建推遲執(zhí)行。不可延緩成本可延緩成本輕重緩急之分第14頁第一節(jié)淹沒成本過去決議所發(fā)生，無法由現在或未來任何決議改變（當前決議無需考慮）。決議分析中成本：付現成本由現在或未來任何決議能改變?！景咐坑幸慌_舊設備，原價9000元，擬報廢清理或修理后出售。若報廢清理可得殘值600元。若花元修理后可作價4000元出售。淹沒成本付現成本報廢清理凈收益=600-(4000-)=-1400(元)修理出售凈收益=4000-600=1400

8、(元)應選擇修理后出售。第15頁第一節(jié)專屬成本為生產某一個產品或為設置某一部門發(fā)生決議分析中成本：聯合成本為生產各種產品或設置多個部門而發(fā)生【案例】有A、B兩個車間。A車間只生產甲產品，本月電費為5000元。B車間生產甲、乙兩種產品，本月電費為8000元。專屬成本聯合成本第16頁第一節(jié)可選擇成本酌量性固定成本，可由管理者決定。如：廣告費、培訓費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等決議分析中成本：約束性成本約束性固定成本，生產經營必須負擔、不能改變。如：折舊費、保險費、管理人員工資等第17頁第一節(jié)相關成本與特定決議方案相關聯，決議中必須充分考慮。包含：差量成本、邊際成本、機會成本、估算成本、重置成本、付

9、現成本、專屬成本、加工成本、可分成本、可延緩成本、選擇性成本、可避成本等決議分析中成本：無關成本與決議關系不大，已經發(fā)生或注定要發(fā)生。包含：淹沒成本、共同成本、聯合成本、不可延緩成本、約束性成本 、不可避成本等區(qū)分不是絕對第18頁第一節(jié)【單項選擇題】在管理會計中，將決議劃分為確定型決議、風險型決議和不確定型決議分類標志是( )。 A.決議主要程度 B.決議條件必定程度 C.決議規(guī)劃時期長短 D.決議處理問題內容B 第19頁第一節(jié)【單項選擇題】在經濟決議中應由選中最優(yōu)方案負擔按所放棄次優(yōu)方案潛在收益計算資源損失，即（ ）。A.增量成本B.加工成本C.機會成本D.專屬成本C第20頁第一節(jié)【單項選擇

10、題】以下各項中，屬于無關成本是 ( )。 A.淹沒成本 B.差量成本 C.機會成本 D,專屬成本A第21頁第一節(jié)【多項選擇題】下列屬于短期經營決策內容是 ( )。 A.生產決策 B.更新改造決策 C.定價決策 D.投資決策ABC第22頁第一節(jié)【多項選擇題】有一批原材料，賬面價值為10000元，目前市場價格為15000元，如果馬上出售，可變現凈值為14000元。下列說法正確是 ( )。 A.該批材料重置成本為15000元B.該批材料沉沒成本為10000元C.該批材料付現成本為10000元D.該批材料用于生產機會成本為14000元ABD第23頁第二節(jié) 生產經營決議分析 P101 一、生產經營決議慣

11、用方法二、生產決議分析第24頁差量分析法邊際貢獻法成本無差異點分析法非確定性決議確定性決議風險型決議第二節(jié)一、生產經營決議慣用方法大中取大法大中取小法小中取大法概率分析法第25頁第二節(jié)（一）非確定性決議分析方法P104分析方法適用條件決議標準大中取大法(樂觀決議法)假定最正確或最有利自然狀態(tài)出現（進取、冒險）選最正確狀態(tài)下收益最大方案大中取小法(后悔決議法)有一定基礎中小企業(yè)（穩(wěn)中求發(fā)展）選“最大后悔值”中最小方案小中取大法(消極決議法)假定最不利自然狀態(tài)出現（穩(wěn)妥、保守）選最不利狀態(tài)下收益最大方案后悔值是各種 狀態(tài)中，最高收益值與其它收益值之差第26頁【案例】某產品有三個銷售方案，預計相關收

12、益情況以下： 暢銷 普通 滯銷方案甲 600 400 -150方案乙 800 350 -300方案丙 400 250 90要求：應選擇哪個方案。（1）大中取大法：選最正確狀態(tài)下收益最大方案 應選擇乙方案。（2）小中取大法：選最不利狀態(tài)下收益最大方案 應選擇丙方案。第27頁【案例】某產品有三個銷售方案，預計相關收益情況以下： 暢銷 普通 滯銷方案甲 600 400 -150方案乙 800 350 -300方案丙 400 250 90要求：應選擇哪個方案。（3）大中取小法：選“最大后悔值”中最小方案暢銷普通滯銷方案甲800-600=200400-400=090+150=240方案乙800-800=

13、0400-350=5090+300=390方案丙800-400=400400-250=15090-90=0應選擇甲方案。第28頁第一節(jié)某工廠預備生產一個新車，依據市場需求進行分析和預計，預計收益情況以下表，相關表述正確是（ ）。ADA.若采取大中取大決議法，應選擇大批量生產B.若采取大中取大決議法，應選擇中批量生產C.若采取大中取大決議法，應選擇小批量生產D.采取大中取大法決議，就是在全部收益值中選出最大值方案第29頁第一節(jié)某工廠預備生產一個新車，依據市場需求進行分析和預計，預計收益情況以下表，相關表述正確是（ ）。BDA.大批量生產最大后悔值是30B.中批量生產最大后悔值是12C.小批量生產

14、最大后悔值是12D.若采取大中取小決議法，應選擇中批量生產第30頁第一節(jié)某工廠預備生產一個新車，依據市場需求進行分析和預計，預計收益情況以下表，相關表述正確是（ ）。CA.若采取小中取大決議法，應選擇大批量生產B.若采取小中取大決議法，應選擇中批量生產C.若采取小中取大決議法，應選擇小批量生產D.采取小中取大法決議，就是在全部收益值中選出最小值方案第31頁短期經營決議分析是針對企業(yè)未來短期經營活動所面臨問題，由各級管理人員做出相關戰(zhàn)略、方針、目標、辦法與方法。決議分析中成本概念含有特定經濟含義，用于評價可行性方案經濟型所必需各種未來成本，屬于非財務成本，不需借助會計統(tǒng)計、計算特殊成本。非確定性

15、決議慣用決議方法有大中取大法、大中取小法、小中取大法。風險型決議慣用方法是概率分析法。小結第32頁復習本課內容預習確定型決議和風險型決議慣用決議方法作業(yè)第33頁差量分析法邊際貢獻法成本無差異點分析法非確定性決議確定性決議風險型決議第二節(jié)一、生產經營決議慣用方法大中取大法大中取小法小中取大法概率分析法第34頁第二節(jié)（二）確定性決議分析方法P101差量分析法：差量收入=方案A收入-方案B收入差量成本=方案A成本-方案B成本差量損益=差量收入-差量成本以成本性態(tài)為基礎產品成本適用情況兩個互斥方案比較選擇決議標準差量損益0，方案A較優(yōu)差量損益=0，方案A與方案B效益相同差量損益0，所以應選擇生產甲產品

16、。第36頁第二節(jié)邊際貢獻法：邊際貢獻=預期收入-變動成本適用情況固定成本為無關成本備選方案收入均不為零情況決議標準選擇邊際貢獻最大方案第37頁【案例】某企業(yè)現有生產能力能夠生產甲產品或乙產品。兩種產品相關資料以下： 預計產量 單價 單位變動成本 固定成本甲產品 100000件 12元 8元 50000元乙產品 50000件 20元 15元 50000元要求：分析該生產哪種產品。甲產品邊際貢獻=100000(12-8)=400000（元）乙產品邊際貢獻=50000(20-15)=250000（元）甲產品邊際貢獻較大，所以應選擇生產甲產品。第38頁第二節(jié)成本無差異點分析法：(本量利分析原理)適用情

17、況第39頁實際業(yè)務量無差異點業(yè)務量，選擇固定成本較大方案實際業(yè)務量=無差異點業(yè)務量，各方案均可實際業(yè)務量1500件，新方案較優(yōu)；若實際產量0， 應繼續(xù)生產剩下生產能力能夠轉移：虧損產品邊際貢獻機會成本， 應繼續(xù)生產第48頁【案例】某企業(yè)生產甲、乙、丙產品，其中丙是虧損產品。相關資料以下： 甲產品 乙產品 丙產品 累計銷售收入 50000 40000 35000 125000變動成本 23000 18000 28000 69000邊際貢獻 27000 2 7000 56000固定成本 16000 14000 10000 40000利潤 11000 8000 -3000 16000當剩下生產能力無

18、法轉移時，丙產品邊際貢獻0，應繼續(xù)生產。在生產、銷售條件允許情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻額虧損產品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)利潤大大增加。第49頁【案例】上例中，若停產丙產品，其生產設備能夠出租，每年取得租金6500元。是否應停產丙產品？若繼續(xù)生產丙產品，機會成本為6500元。丙產品邊際貢獻機會成本，所以應該繼續(xù)生產丙產品。第50頁第二節(jié)二、生產決議分析（詳細應用）產品增產決議利用企業(yè)現有剩下生產能力，在幾個新產品中選擇其一（新產品都不需增加固定成本）第51頁【案例】某企業(yè)原來生產A、B產品，實際開工率只占原設計生產能力70%。準備將剩下生產能力用于生產C產品或D產品。相關資料以下： A產品

19、 B產品 C產品 D產品x（件） 4500 3000 2700 3800p（元） 15 12 10 13b（元） 7 6 6 10a（元）30000邊際貢獻法：C產品邊際貢獻=2700(10-6)=10800（元）D產品邊際貢獻=3800(13-10)=11400（元）所以應選擇生產D產品。第52頁【補充】上例也能夠用差量分析法：差量收入=270010-380013=-22400（元）差量成本=27006-380010=-21800（元）差量損益=-22400-（-21800）=-600（元）所以應選擇生產D產品。第53頁第二節(jié)二、生產決議分析（詳細應用）接收追加訂單決議在企業(yè)有剩下生產能力情

20、況下，考慮是否接收追加訂單復雜條件：剩下生產能力能夠轉移追加訂貨可能沖擊正常任務追加訂貨需要投入專屬成本第54頁【案例】A企業(yè)只生產甲產品，每年最大生產能力為1件。本年已與其它企業(yè)簽署了10000件供貨協議，平均價格為1200元/件，單位完全成本為1000元，單位變動成本為800元。若該企業(yè)閑置生產能力不能轉移。 1月初，B企業(yè)要求以900元/件價格追加訂貨1000件，年底前交貨。A企業(yè)是否應接收B企業(yè)追加訂貨？差量分析法：差量收入=1000900-0=900000（元）差量成本=1000800-0=800000（元）差量損益=900000-800000=100000（元）所以應選擇接收追加訂

21、貨。第55頁【補充】上例也可用邊際貢獻法：接收追加訂貨邊際貢獻 =1000(900-800)=100000（元）拒絕追加訂貨邊際貢獻=0（元）所以應選擇接收追加訂貨。第56頁【案例】上例中，若1月上旬，C企業(yè)要求以900元/件價格追加訂貨2500件，年內足量交貨。協議要求如不能準期交貨，將支付違約金10000元。A企業(yè)是否應接收C企業(yè)追加訂貨？差量分析法：差量收入=2500920-0=2300000（元）差量成本=800+5001200+10000-0=2210000（元）差量損益=2300000-2210000=90000（元）所以應選擇接收追加訂貨。第57頁第二節(jié)二、生產決議分析（詳細應用

22、）零部件取得方式決議只需要考慮自制方案和外購方案成本高低，在相同質量并確保及時供貨情況下，就低不就高。自制不增加固定成本（固定成本為淹沒成本）自制需要增加固定成本（固定成本為付現成本）第58頁【案例】江陵汽車有限企業(yè)，每年需要甲零件1000件，假如外購，其外購單價為27元每件，外購一次差旅費為1500元，每次運費400元，每年采購2次；該企業(yè)有自制該零件能力，而且生產能力無法轉移，假如自制，單位零件直接材料15元，直接人工8元，變動制造費用5元，固定制造費用10元。甲零件應自制還是外購？外購成本=271000+(1500+400)2=30800（元）自制成本=(15+8+5)1000=2800

23、0（元）所以應選擇自制。固定成本為淹沒成本第59頁【案例】上例中，假設假如外購，閑置生產能力也能夠用于生產B產品600件，每件能夠提供8元邊際貢獻。甲零件應自制還是外購？外購成本=271000+(1500+400)2=30800（元）自制成本=(15+8+5)1000+6008=32800（元）所以應選擇外購。固定成本為淹沒成本第60頁【案例】江陵汽車有限企業(yè)需要使用甲零件，假如外購，單位成本為30元每件；假如自制，需購置專用設備一臺，采購成本50000元，預計可用5年，預計無殘值，使用直線法計提折舊，單位零件直接材料15元，直接人工8元，變動制造費用5元。甲零件應自制還是外購？成本無差異點分

24、析法：設成本無差異點業(yè)務量為x。 30 x=(15+8+5)x+50000/5 解得：x=5000（件）所以當年甲零件需求量小于5000件時，應選擇外購；反之，應選擇自制。固定成本為付現成本第61頁第二節(jié)二、生產決議分析（詳細應用）半成品是否深加工決議半成品能夠直接出售或深入加工后出售。需分析深入加工后差量收入是否超出差量成本。第62頁【案例】某木器廠板材能夠直接出售，或加工成辦公桌椅后出售。 相當于做一套辦公桌椅板材變動成本為350元，分攤固定成本為30元，售價為450元。 辦公桌椅售價為530元，單位變動成本為420元。假設該企業(yè)當前有剩下生產能力，完全能夠滿足把板材加工成桌椅需要，不會引

25、發(fā)固定成本增加。每年可生產、銷售套板材或辦公桌椅。差量分析法：差量收入=(530-450)=160000（元）差量成本=(420-350)=140000（元）差量損益=160000-140000=0（元）所以應選擇將板材加工成辦公桌椅。第63頁確定型決議慣用決議方法有差量分析法、邊際貢獻法、成本無差異點分析法生產決議分析主要處理問題是否生產、生產什么、怎樣生產、生產多少，詳細決議內容包含生產何種產品決議、虧損產品決議、產品增產決議、接收追加訂單決議、零部件取得方式決議、半成品是否深加工決議小結第64頁P114 【技能訓練】（在書本上完成）作業(yè)第65頁一、產品定價方法二、產品最優(yōu)售價決議三、特殊

26、定價決議第三節(jié) 定價決議 P110第66頁第三節(jié)一、產品定價方法成本加成定價法（成本+目標利潤）以成本為導向定價方法完全成本定價法正常生產任務內變動成本定價法有剩下生產能力時產品增產第67頁第三節(jié)完全成本定價法完全成本=固定成本+變動成本=(固定制造成本+固定時間成本)+(變動制造成本+變動期間成本)產品單價=(完全成本+目標利潤)/產量=(完全成本+完全成本目標成本利潤率)/產量=(單位固定成本+單位變動成本)(1+目標成本利潤率)一、產品定價方法成本利潤率=利潤/成本第68頁【案例】生產甲產品變動成本為10元/件，標準產量為500000件，總固定成本為2500000元。假如企業(yè)目標成本利潤

27、率為33.3%，則甲產品定價為多少?產品單價=(2500000/500000+10)(1+33.3%)=20（元/件）第69頁【案例】某企業(yè)擬采取完全成本定價法來制訂B產品價格，B產品相關單位成本資料以下：（單位：元）假設目標成本利潤率為25%，則B產品應定價多少？產品單價=(40+30+10+15+12+13)(1+25%)=150（元/件）直接材料40固定制造費用15直接人工30變動銷售及管理費用12變動制造費用10固定銷售及管理費用13第70頁第三節(jié)變動成本定價法變動成本=變動制造成本+變動期間成本產品單價=單位變動成本(1+目標成本利潤率)一、產品定價方法目標加成率（成本利潤率）=(投

28、資額投資酬勞率+固定成本)/(產量單位制造成本)第71頁【案例】某企業(yè)投資1000000元，每年產銷A產品50000件，其單位變動成本25元，固定性制造費用750000元，固定性銷售與管理費用每年500000元。若該企業(yè)期望酬勞率為20%，采取變動成本加成定價法，A產品定價為多少?加成率=(100000020%+750000+500000)/(5000025) =116%產品單價25(1+116%)=54（元/件）第72頁【案例】某企業(yè)擬采取變動成本定價法來制訂B產品價格，B產品相關單位成本資料以下：（單位：元）假設目標成本利潤率為25%，則B產品應定價多少？產品單價=(40+30+10+12

29、)(1+25%)=115（元/件）直接材料40固定制造費用15直接人工30變動銷售及管理費用12變動制造費用10固定銷售及管理費用13第73頁第三節(jié)二、產品最優(yōu)售價決議以市場為導向定價方法最優(yōu)售價：銷路最好、盈利水平最高價格依據不一樣產品銷售價格與銷售量關系，經過邊際利潤來選擇最優(yōu)售價邊際利潤=邊際收入-邊際貢獻 （差量指標）當產品邊際收入=邊際成本時，邊際利潤=0，其實現利潤最大邊際分析定價法列表法第74頁【案例】某企業(yè)生產和銷售A產品（產銷平衡），原定價20元，月銷量300件，單位變動成本為10元，固定成本為1000元。假如價格逐步下調，相關預計數據以下：單價銷量銷售收入邊際收入固定成本變

30、動成本總成本邊際成本邊際利潤銷售利潤203006000-100030004000-19.535068258251000350045005003252325194007600775100040005000500275260018.54508325725100047255725725026001850090006751500525067501025-350225017.55509625625150060657550800-1752075單價銷量差量收入固定成本+變動成本差量成本邊際收入-邊際成本銷售收入-總成本假如無法找到能使“邊際利潤等于零” 售價，也能夠依據“邊利潤大于零最小值” 來確定最優(yōu)售

31、價第75頁【案例】A企業(yè)生產某種產品不一樣售價及對應銷量、成本預計數據以下，用列表法作出最優(yōu)售價決議。15第76頁第77頁定價決議包含以成本為導向和以市場為導向決議方法以成本為導向定價方法是成本加成定價法，包含完全成本定價法和變動成本定價法，是在成本基礎上加上目標利潤來定價以市場為導向定價方法有邊際分析定價法，經過邊際利潤來確定最優(yōu)售價，當邊際利潤為零時，產品取得最大利潤小結第78頁P114 【能力訓練】（在書上完成）作業(yè)第79頁實訓五1.某企業(yè)生產D產品，設計生產能力為0件，按正常銷量，計劃生產15000件，預計發(fā)生單位變動制造成本150元，固定制造成本總額280000元，固定時間費用總額140000元，單位變動期間費用50元。企業(yè)目標成本利潤率為25%。假定年度內還接到一額外訂