注冊會計師會計基礎班

1、第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量二、長期股權投資的權益法（四）投資損益的確認1. 基本賬務處理（ 1）被投資賺錢時，投資方 按比例借：長期股權投資 損益調整（ 2種情況： 賬面凈利潤、 調整后的凈利潤）貸：投資收益（ 2）被投資借：投資收益賠錢時，投資方 按比例貸：長期股權投資 損益調整【特別提示】對 2.凈利潤的調整至少涉及 2 個方面：投資時點的評估增值或減值：投資時相關資產(chǎn)的 公允價值與賬面價值的差額；投資后的交易：未實現(xiàn)的交易損益。（ 5個方面）的 凈利潤或 凈虧損時，在被投資賬面凈利潤的基礎被投資賬面凈利潤的調整在確認 應享有或 應分擔被投資上，應考慮 以下（ 1）被投資 及會計期間對被

2、投資的影響進行 適當調整：采用的 會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按 投資企業(yè)的會計政策的財務報表 進行調整。（ 2）以 取得投資時被投資 額，以及以投資企業(yè)取得投資時的凈利潤的影響?！臼謱懓濉抗潭ㄙY產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的 公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷公允價值為基礎計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資第1頁 共 3頁項目投資時被投資方 公允價值與 賬面價值不相等【手寫板】【特別提示】（ 不用調整的情形）投資企業(yè) 無法合理確定取得投資時被投資各項可辨認資產(chǎn)等的 公允價值的；投資時被投資性的；可辨認凈資產(chǎn)的 公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的 差額不具重要 其他原因導致無法取得對被投資凈利

3、潤進行調整 所需資料的，可以按照被投資的賬面凈利潤與持股比例計算的結果 直接確認為投資損益。（ 3）在評估投資方對被投資是否具有影響時，應當考慮 潛在表決權的影響，但是確定應享有的被投資實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和 其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額 不應予以考慮。（考慮、但不記賬）（ 4）在確認應享有或應分擔的被投資凈利潤（或虧損）額時，或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益 應當予以剔除后計算，例如，被投資了 分類為權益的可累積優(yōu)先股等 類似的權益工具，無論被投資是否分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資的凈利潤時， 均應將歸屬于其他投資方的 累積優(yōu)先股股利予以扣除。【補充例

4、題】 （不用調整）A 企業(yè)于 20 5年 1月取得 B 公司 30%的股權，在假定長期股權投資的初始投資成本 大于取得投資時被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，取得投資當年被投資實現(xiàn)凈利潤2400萬元。投資企業(yè)與被投資均以公度作為會計年度，兩者之間采用的會計政策相同。由于投資時被投資各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同，且假定投資企業(yè)與被投資實現(xiàn)的凈損益進行調整，投資企業(yè)應確認的投資收益為未發(fā)生任何交易，不需要對被投資720萬元 （ 2400 30%）?！尽拷瑁洪L期股權投資損益調整720 （ 2400 30%）第2頁 共 3頁存貨調整后的凈利潤賬面凈利潤 -【（投資日存貨的公允價值 -

5、賬面價值） 當期出售比例】 （ 1-25%）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）調整后的凈利潤賬面凈利潤 -【（資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)尚可使用年限 -資產(chǎn)的原值資產(chǎn)使用年限）】 （ 1-25%）被投資方對相關的資產(chǎn)計提了減值應當以投資時 資產(chǎn)的公允價值為基礎確定應計提的減值損失，并據(jù)以調整被投資的凈利潤貸：投資收益720【例 7-10】 （需要調整）（重點掌握）甲公司于 20 7年 1月 10日購入司 30%的，價款為 3300萬元，并自取得投資司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為之日起 派人參與司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，9000萬元，除表 7-2所列項目外，司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。假定司于 2

6、0 7年 實現(xiàn)凈利潤 900萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面 存貨有 80%對外出售。甲公司與司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按 年限平均法（直）提取折舊或攤銷， 預計凈殘值均為 0。假定甲、司間 未發(fā)生任何交易。甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時司有關資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整 （假定不考慮所得稅影響） 。【】存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤 =（ 1050-750） 80%=840-600=240（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額 =2400 16-1800 20【或者：2400-（ 1800-360） 16】 =150-90=60（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額 =1200 8-1050 10【或者： 1200-（ 1050-210） 8】 150-105=45（萬元）調整后的凈利潤 =900-240-60-45=555（萬元）甲公司應享有份額 =555 30%=166.50（萬元）確認投資收益的賬務處理為：借：長期股權投資損益調整貸：投資收益如果 考慮所得稅，調整后的凈利潤1 665 0001 665 000=900-（