新會計準則下企業(yè)操縱利潤的空間

1、新會計準則下企業(yè)操縱利潤的空間作者：張銀芳 上傳時間：2009-6-23 0:0摘要：企業(yè)管理層為了給企業(yè)和個人謀取利益，有時會通過使用會計手段，達到操 縱企業(yè)利潤的目的。新會計準則的頒布實施，也必然會被他們加以“開發(fā)利用”，本文試著 分析了新企業(yè)會計準則利潤空間的變化，針對企業(yè)可操縱利潤提出了若干合理化的防范建議。關鍵詞新會計準則操縱利潤防范2007年開始實施的新會計準則體系，吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，在許多方 面實施了歷史性的突破，在追求會計準則的科學、合理性和廣泛適用性，適當調整了會計選 擇和職業(yè)判斷內容，客觀上也引起企業(yè)利潤操作空間的此消彼長。當務之急是需要搞清楚 “新準則”施

2、行給操縱利潤空間帶來了多大影響，以及如何防范企業(yè)操縱利潤。一、新準則對企業(yè)操作利潤的遏制（一）發(fā)出存貨計價，取消“后進先出法”新存貨準則中，取消了發(fā)出存貨成本計價的“后進先出法”，這一核算辦法的變動， 將使企業(yè)不能再利用變更存貨計價方法來調節(jié)當期利潤水平，使得企業(yè)的存貨更能反映出資 產的歷史成本，便于投資者對企業(yè)的經營業(yè)績進行分析和比較。（二）適當堵塞了利用資產減值準備調節(jié)利潤建立資產減值準備（資產發(fā)生減值時計提準備，資產發(fā)生升值時轉回準備）意在體現(xiàn)穩(wěn) 健原則，提高會計信息的相關性，但在實際操作中，減值準備一直是某些上市公司操縱利潤 的常用手段，一些企業(yè)依據(jù)自身的目的和利益需要，確認資產減值的

3、發(fā)生和收回，調節(jié)企業(yè) 利潤。新準則企業(yè)會計準則一一資產減值規(guī)定，自2007年起，計提長期資產，減值準 備后不能轉回。這樣做，使資產減值的“調節(jié)器”功能由雙向變?yōu)閱蜗?，調節(jié)功能大大降低， 從而有效遏制企業(yè)利用減值準備操縱利潤。（三）擴大合并報表的合并范圍新準則規(guī)定母公司對所有控制的子公司都需要納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。 所有者權益為負數(shù)的子公司也應納入合并范圍。同時合并可以自愿交易，有雙方認可的公允 價值。新準則的這一規(guī)定正是從我國資產市場的現(xiàn)狀出發(fā)，謹慎使用公允價值，防范企業(yè)操 縱利潤，新準則對同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并做了不同的規(guī)定。同一控 制下企業(yè)合并以賬面價值為

4、基礎進行會計處理，放棄使用公允價值，避免了企業(yè)操縱利潤； 而非同一控制下的企業(yè)不僅消除了我國會計規(guī)范的死角，而且比國際會計準則相應規(guī)定更科 學合理。（四）固定資產修理費用不再分類核算在原會計準則下，將固定資產修理分為大修理和經常性修理兩類。大修理費用采用預提 或待攤的方法進行核算，使得企業(yè)利用固定資產大修理費用來調節(jié)利潤具有較大的彈性。例 如有些制造類的上市公司，把固定資產大修理費用的預提、沖回和待攤掛帳，作為調節(jié)損益 的方法，新準則規(guī)定固定資產的大修理費用，經常性修理支出不得進行預提或待攤，堵塞了 企業(yè)利用大修理來調節(jié)利潤的途徑。（五）對公允價值的適用進行了適當限制。新會計準則體系中主要在金

5、融工具，投資性房地產，非共同控制下的企業(yè)合并、債務重 組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值，但對公允價值的應用比較謹慎，根據(jù)規(guī)定，上市 公司應建立、健全與公允價值相關的決策體系，嚴格按照新準則要求謹慎適度地適用公允價 值計量模式。有些人認為公允價值的引入將大大增加企業(yè)操作利潤的危險，會引發(fā)會計信息 的混亂，這種擔心是不必要的，因為新準則對公允價值的動用設置了諸多限制條件，只要正 確地把握，就可以對其進行有效的監(jiān)管。（六）完善了會計披露的要求，增強了企業(yè)經常性和非經常性損益信息的透明度。新準則對損益披露的要求隨處可見，除“財務報告列報”準則外，其他各具體準則幾乎 都有要求。譬如：非貨幣性資產交換

6、準則要求在財務報表附注中披露非貨幣性資產交換而換 入換出資產的公允價值及確認的損益金額;債務重組準則要求在附注中披露債務重組雙方的 重組利得或損失的金額；投資性房地產準則要求在附注中披露公允價值確定的依據(jù)和方法、 公允價值變動對損益的影響，房地產轉讓的情況和理由，當期處置的投資性房地產及其對損 益的影響等；這些要求不僅可以使財務報告使用者較好判斷企業(yè)損益的構成、風險和報酬的 主要來源，增強決策科學性，還可以有效抵消企業(yè)進行利潤包裝的“成果”。（七）新準則實現(xiàn)了從重當前利潤到重長遠發(fā)展的突破新準則一個很大的變化，就是從注重當前利潤跨越到注重長遠的可持續(xù)發(fā)展。如：新準 則在確認、計量和財務報表結構

7、方面，確立了資產負債表的核心地位，以限制企業(yè)短期行為。 多年來，利潤表在企業(yè)財務報表體系中一直居于顯要地位，利潤成為各方面考核企業(yè)管理層 業(yè)績、衡量企業(yè)盈利能力的重要指標，但也容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下利潤操作空間， 而新會計準則體系凸顯了資產負債比表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產負債信 息質量。企業(yè)在所有者權益增加了的情況下，才能表明企業(yè)價值的增加，股東財富的增長， 這就突破了傳統(tǒng)意義上單純的利潤觀念，有助于促進企業(yè)貫徹科學發(fā)展觀，改善資產負債管 理，優(yōu)化資產和資產結構，充分關注企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展，減少進行利潤操縱的短期 行為。二、新準則下企業(yè)操縱利潤的新空間（一）借款費

8、用準則與利潤操縱空間新借款費用準則發(fā)生了一些變化，一是擴大了資產資本化的范圍。新準則比舊準則 對于可以資本化的資產范圍界定擴大到投資性房地產或存貨等資產，如船舶、大型設備的借 款專用。二是擴大了借款可以資本化的范圍。新準則規(guī)定，借款范圍不僅包括專門借款，而 且包括一般借款。企業(yè)可以采用一定的手段使一些存貨借款的利息支出以及專項借款以外的 一般借款的利息符合資本化的要求，從而增加資產的價值，減少當期的財務費用，最終提高 當期利潤。（二）投資性房地產準則與利潤操縱空間。投資性房地產準則的規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠可靠取 得的情況下，企業(yè)可對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)

9、計量。在房地產升值的情況 下，企業(yè)可能使其投資的房地產滿足按照公允價值計量的條件，不計提折舊或進行攤銷，減 少費用的支出，將資產負債表日投資性房地產的公允價值和原賬面價值的差額計入當期損益， 從而提高當期利潤。（三）研發(fā)費用資本化與利潤操縱空間新準則在會計政策選擇方面，引入了研發(fā)費用資本化制度，改變了現(xiàn)行的研發(fā)費用全部 費用化的規(guī)定，允許企業(yè)將“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產，這一規(guī)定 在起到激發(fā)企業(yè)研發(fā)投入積極性作用的同時，也可能被企業(yè)管理層在必要時作為調節(jié)利潤的 工具加以利用。三、新準則下對企業(yè)操縱利潤行為的防范（一）轉變利益觀念，消除負責人財務報告造假的動機目前，企業(yè)對經理

10、人員的工作業(yè)績評價多是財務指標，這必定會助長經理人員的道德風 險，粉飾公司的財務報告。為了從根本化消除造假的動機必須對企業(yè)經理人的評價體系加以 改進，考查經理人員的工作業(yè)績時，可以采用多種評價指標：如領導能力、戰(zhàn)略規(guī)化、與外 部的關系，處理危機的能力等等。只有這樣才能避免經理人員為追求利潤指標，千方百計操縱利潤。（二）健全和完善法律制度，建立監(jiān)管的長效機制目前我國的證監(jiān)會監(jiān)管體系建立的時間不長，監(jiān)管體系尚未理順，制度和政策不統(tǒng)一、 不協(xié)調，這就為上市公司信息披露和操縱利潤提供了條件。必須改變目前監(jiān)管“季節(jié)性”強、 時松時緊的局面，建立監(jiān)管的長效機制。證監(jiān)會、財政部、審計等部門要充分運用現(xiàn)代信息

11、 技術手段，充分利用已建立和完善的銀行監(jiān)管體系、稅控系統(tǒng)和社會信訪、舉報渠道等，構 建會計信息監(jiān)控網(wǎng)絡體系，提高監(jiān)管頻度、效率和效果。（三）針對新的利潤空間加強審計監(jiān)督實施社會審計是抑制企業(yè)操縱利潤的重要途徑，但在實際生活中，會計師事務所為了自 身的經濟利益，默認企業(yè)操縱利潤，甚至為其出謀劃策，為此，必須加快會計師事務所的體 系改革，提高社會審計的質量。（四）著眼長遠，重視德治。所謂德治，就是從財會人員、管理人員入手，注重對其進行教育，提高其法律意識，社 會責任感和職業(yè)道德素質，增強其自我約束能力和遵紀守法的自覺性。從長遠看，德治是治 理會計造假的根本之道。當然，這項工作是一基長期性的工作，見效比較慢。我們不能因噎 廢食，因其見效慢而不加重視。因為只有相關從業(yè)人員的職業(yè)道