從財務(wù)控制演化談我國企業(yè)財務(wù)控制的完善

1、從財務(wù)操縱演化談我國企業(yè)財務(wù)操縱的完善內(nèi)容提要：加強(qiáng) HYPERLINK /company/ 企業(yè)財務(wù)操縱是當(dāng)前的熱點 HYPERLINK 問題之一。本文在 HYPERLINK / 分析財務(wù)操縱演化 HYPERLINK /lishi/ 歷史的基礎(chǔ)上， HYPERLINK /work/ 總結(jié)了財務(wù)操縱演化的特點，針對演化所表現(xiàn)出來的特點和趨勢，結(jié)合我國的實際，提出了完善我國 HYPERLINK /company/ 企業(yè)財務(wù)操縱的對策：加強(qiáng)財務(wù)戰(zhàn)略操縱；完善公司治理結(jié)構(gòu)，制造良好操縱環(huán)境；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；利用財務(wù) HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行全方位操縱；完善 HYPERLIN

2、K /Accountant/ 會計規(guī)范。 關(guān)鍵詞：財務(wù)操縱 戰(zhàn)略操縱 公司治理結(jié)構(gòu) 財務(wù)操縱是企業(yè)財務(wù)治理的重要 HYPERLINK / 內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)操縱是一個經(jīng)久不衰的話題，也是當(dāng)今企業(yè)需要解決的重要 HYPERLINK 問題。許多企業(yè)因為財務(wù)操縱薄弱導(dǎo)致 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)效益低下，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。本文將從財務(wù)操縱演化的角度，對我國如何完善財務(wù)操縱進(jìn)行探討。一、財務(wù)操縱時期的 HYPERLINK /lishi/ 歷史演化西方國家財務(wù)操縱演化的歷史，大體經(jīng)歷了以下三個時期：（一）企業(yè)活動的財務(wù)操縱時期生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生后的早期，其財務(wù)操縱要緊圍繞增加產(chǎn)量的生產(chǎn)

3、活動進(jìn)行。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著 HYPERLINK /Society/ 社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，競爭日益激烈，經(jīng)營者意識到企業(yè)生存和 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展要緊取決于成本的高低，因此提高勞動生產(chǎn)率，操縱成本成為財務(wù)操縱的主題。泰羅的 HYPERLINK /gongxue/ 科學(xué)治理 HYPERLINK / 理論適應(yīng)這種客觀要求應(yīng)運(yùn)而生。泰羅通過 HYPERLINK /gongxue/ 科學(xué)試驗進(jìn)行時刻 HYPERLINK / 研究、動作 HYPERLINK / 研究，舍棄生產(chǎn)過程中的無效時刻和動作，制定出最有效率的標(biāo)準(zhǔn)操作 HYPERLINK / 方

4、法，訓(xùn)練工人掌握，此外還對工人使用的工具、機(jī)械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標(biāo)準(zhǔn)化。通過對工人生產(chǎn)過程中的活動加以操縱實現(xiàn)了對成本的操縱。1929年至1933年發(fā)生世界性的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大量企業(yè)破產(chǎn)，使企業(yè)意識到負(fù)債并不是越多越好，需要操縱負(fù)債，保持合理的資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)具有良好的償債能力。這次危機(jī)還使企業(yè)意識到需要加強(qiáng)內(nèi)部資金的操縱，通過加強(qiáng)應(yīng)收帳款、現(xiàn)金、存貨等的治理提高企業(yè)資金的利用效果。此外還使企業(yè)意識到差不多消費(fèi)品的需要趨于飽和，應(yīng)該以銷定產(chǎn)，依照需求的變化、環(huán)境的變化來編制預(yù)算，規(guī)劃以后 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展。50年代后，西方

5、HYPERLINK /Society/ 社會進(jìn)入所謂的后 HYPERLINK /gongxue/ 工業(yè) HYPERLINK / 時代，科學(xué)技術(shù)快速進(jìn)步推動生產(chǎn)工藝和技術(shù)的革新，大大加劇了市場競爭；資源短缺（如石油危機(jī)等）問題時有發(fā)生；通貨膨脹、壟斷行為等社會問題越來越嚴(yán)峻地破壞著經(jīng)濟(jì)及社會進(jìn)展的正常秩序，政府對經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)生活的干預(yù)不斷增加。以上幾個方面決定了企業(yè)進(jìn)展受外部環(huán)境變化的 HYPERLINK / 阻礙日益加重，這要求加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部操縱的同時，重視企業(yè)與外部環(huán)境及其可能變化的相互關(guān)系的研究，企業(yè)的財務(wù)操縱從操縱現(xiàn)在轉(zhuǎn)向謀劃以后戰(zhàn)略操縱。這一時期的操縱先是對生產(chǎn)活動的財務(wù)操縱，進(jìn)而進(jìn)展

6、到對經(jīng)營活動的財務(wù)操縱，后又加入對以后活動的財務(wù)操縱。（二）以操縱人為主的多層次、多方位財務(wù)操縱時期盡管19世紀(jì)末20世紀(jì)初股份公司開始迅速進(jìn)展，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離，但股份分散，股東都想搭便車，誰也不愿關(guān)懷公司的運(yùn)作。公司董事的選擇實際落到了經(jīng)理手中，經(jīng)理依照自己的意愿選擇董事，而不是董事選擇經(jīng)理，從而出現(xiàn)經(jīng)理操縱董事架空股東的情況。依照伯勒和米恩斯合著的 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代公司和私有制一書的統(tǒng)計 HYPERLINK / 分析，由于公司的股權(quán)比較分散，股東未能對經(jīng)理實施重要操縱，占少數(shù)甚至不占股權(quán)的專職經(jīng)理操縱著公司。這種狀況使得經(jīng)理趁機(jī)貪污、作弊等損害股東的利益。

7、為了愛護(hù)股東的利益，20世紀(jì)70年代，威爾森、斯賓塞、澤克海森、科斯創(chuàng)立了托付代理 HYPERLINK / 理論。該理論針對托付者和代理者之間的信息分布不對稱，提出一套理論和 HYPERLINK / 方法指導(dǎo)托付者設(shè)計最優(yōu)機(jī)制，對代理人進(jìn)行激勵和約束，使代理人按照托付人的目標(biāo)努力工作，從而使托付人的期望效用最大化。如此內(nèi)部操縱就分為兩個層次，董事操縱經(jīng)理，經(jīng)理操縱企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，同時董事會能夠委派財務(wù)總監(jiān)約束經(jīng)理的逆向選擇行為。從外部操縱看，經(jīng)理市場對經(jīng)理也起到了操縱作用，經(jīng)理對企業(yè)經(jīng)營得不行會 HYPERLINK / 阻礙以后經(jīng)理職位；注冊 HYPERLINK /Accountant/ 會計師

8、也從外部加強(qiáng)了對企業(yè)財務(wù)報告的審核，提高了財務(wù)報表的真實性，從而對經(jīng)理形成了一定的約束?？梢姡?0世紀(jì)70年代后財務(wù)操縱分為兩個層次，即托付者對代理人的操縱和代理人對經(jīng)營活動的操縱。此外財務(wù)操縱在原來內(nèi)部操縱的基礎(chǔ)上加進(jìn)了外部操縱。財務(wù)操縱出現(xiàn)多層次、多方位的特點。（三）以內(nèi)部綜合操縱等為重要 HYPERLINK / 內(nèi)容的財務(wù)操縱時期外部操縱盡管發(fā)揮了重要作用，但外部操縱并不能取代內(nèi)部操縱，因此通過外部進(jìn)行操縱的同時，仍需加強(qiáng)內(nèi)部操縱。20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)， HYPERLINK / 內(nèi)容為操縱環(huán)境、 HYPERLINK /Accountant/ 會計制度和操縱程序。1992年C

9、OSO委員會（Comittee Of Sponsoring Organization Of HYPERLINK /English/ The Treadway Commission）提出報告內(nèi)部操縱整體框架，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。內(nèi)部操縱的具體內(nèi)容包括：操縱環(huán)境、風(fēng)險評估、操縱活動、信息和溝通、監(jiān)督?？梢娯攧?wù)操縱進(jìn)入了內(nèi)外結(jié)合、內(nèi)部多角度進(jìn)行操縱的時期。從我國看，1978年 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)體制改革前，國家實行的是打算 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)體制。 HYPERLINK /company/ 企業(yè)需要的資金由國家統(tǒng)一劃撥，生產(chǎn)所需的物資由國家統(tǒng)一

10、調(diào)撥，生產(chǎn)的產(chǎn)品由國家統(tǒng)一銷售。 HYPERLINK /company/ 企業(yè)只是按照國家的打算進(jìn)行生產(chǎn)的工廠，不具備“籌劃事業(yè)”的職能，現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)操縱表現(xiàn)為對按照國家打算進(jìn)行生產(chǎn)的活動的操縱，包括產(chǎn)量操縱、成本操縱、資金操縱。經(jīng)濟(jì)體制改革初期，由于企業(yè)改革要緊圍繞國家與國有企業(yè)之間的權(quán)力與利益分配作一定的調(diào)整，而并未從全然上觸及國有企業(yè)的機(jī)制改造，企業(yè)并未成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，現(xiàn)在非國有企業(yè)尚處于初步成長時期，對國有企業(yè)的競爭壓力不顯著。80年代中后期，尤其是90年代后，國有企業(yè)差不多上做到“政企分開，兩權(quán)分離”，差不多成為市場主體，非國有企業(yè)的成長壯大使競爭激烈。再加上80

11、年代搶購風(fēng)后產(chǎn)品的滯銷，使企業(yè)意識到必須考慮產(chǎn)品的銷路，必須依照市場的需求進(jìn)行生產(chǎn)，并考慮以后環(huán)境的變化。企業(yè)的財務(wù)操縱擴(kuò)展到對經(jīng)營活動的操縱。另一方面企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐步分離，使企業(yè)內(nèi)部操縱層次增加為：股東大會董事會經(jīng)營者經(jīng)營活動。外部操縱要緊是注冊 HYPERLINK /Accountant/ 會計師的審計、會計 HYPERLINK /Law/ 法律法規(guī)等。我國尚沒有形成經(jīng)理市場，缺乏經(jīng)理市場對經(jīng)理的約束。二、財務(wù)操縱演化的特點通過以上財務(wù)操縱的演化過程，能夠發(fā)覺財務(wù)操縱的演化具有以下幾個特點。（一）依環(huán)境變化而變化，財務(wù)操縱的內(nèi)容日益復(fù)雜，并由操縱現(xiàn)在轉(zhuǎn)變?yōu)椴倏v現(xiàn)在與操縱以后相結(jié)合1

12、9世紀(jì)末20世紀(jì)初，在市場競爭激烈的情況下，外在的壓力傳遞給企業(yè)，使企業(yè)通過標(biāo)準(zhǔn)成本操縱成本數(shù)額，增加競爭實力。1929年至1933年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使企業(yè)開始操縱負(fù)債，操縱內(nèi)部資金的使用，提高資金的利用效果，并依照以后外部市場需求編制預(yù)算。20世紀(jì)50年代，技術(shù)革新加速、資源緊張、國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)的政策變動較大的外部環(huán)境，要求企業(yè)依照以后環(huán)境考慮財務(wù)戰(zhàn)略，操縱以后的財務(wù)活動?？梢娯攧?wù)操縱的內(nèi)容隨著環(huán)境的變化而發(fā)生變化，內(nèi)容日益復(fù)雜，并由操縱現(xiàn)在轉(zhuǎn)向操縱現(xiàn)在與操縱以后相結(jié)合。（二）對企業(yè)活動由直接操縱轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接操縱，由單一操縱轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄬哟巍⒍喾轿徊倏v系統(tǒng)在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)合一時，所有者直接操縱企業(yè)的

13、財務(wù)活動，即所有者企業(yè)活動。經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離時，對企業(yè)活動的內(nèi)部操縱變?yōu)殚g接，股東大會董事會經(jīng)理企業(yè)活動；外部對經(jīng)理的操縱財務(wù)總監(jiān)為：經(jīng)理市場注冊會計師經(jīng)理企業(yè)活動。此外會計 HYPERLINK /Law/ 法律法規(guī)等會計規(guī)范也對企業(yè)的經(jīng)理、企業(yè)的活動起到了操縱作用。可見，財務(wù)操縱由原來對活動的直接操縱轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^人進(jìn)行間接操縱，操縱由單一變?yōu)槎鄬哟?、多方位操縱系統(tǒng)。（三）由內(nèi)部操縱轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)外結(jié)合操縱，且內(nèi)部操縱的內(nèi)容更加全面所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一時，所有者對企業(yè)活動的操縱只局限于企業(yè)內(nèi)部。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離時，所有者處于企業(yè)之外，一方面通過財務(wù)總監(jiān)操縱企業(yè)經(jīng)理，另一方面通過企業(yè)外部的經(jīng)理市場、注

14、冊會計師對經(jīng)理進(jìn)行操縱，從而達(dá)到間接操縱企業(yè)活動的目的。操縱由內(nèi)部轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)外結(jié)合。內(nèi)部操縱的內(nèi)容日益豐富、全面，由原來單純的操縱活動 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展到操縱人，進(jìn)而 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展到操縱活動、操縱環(huán)境、操縱程序、風(fēng)險評估、會計制度的綜合操縱。（四）由動態(tài)財務(wù)操縱轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)與靜態(tài)財務(wù)操縱的結(jié)合，且動態(tài)操縱更完善動態(tài)財務(wù)操縱是對 HYPERLINK /company/ 企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行財務(wù)操縱。預(yù)算治理和財務(wù)總監(jiān)委派制均屬于動態(tài)財務(wù)操縱。預(yù)算治理通過預(yù)算使 HYPERLINK /company/ 企業(yè)的目標(biāo)得以細(xì)化，將預(yù)算的執(zhí)行情況與細(xì)化的目

15、標(biāo)進(jìn)行對比，檢查打算的執(zhí)行情況， HYPERLINK /work/ 總結(jié)超額完成打算的經(jīng)驗和未完成打算的教訓(xùn)，指導(dǎo)以后更好地完成預(yù)算。但關(guān)于兩權(quán)分離的企業(yè)來講，沒有所有者人的操縱，只有預(yù)算操縱是不健全的。而財務(wù)總監(jiān)是以出資者的身份來監(jiān)督、操縱經(jīng)營者的財務(wù)活動和企業(yè)全部財務(wù)收支，彌補(bǔ)了單純預(yù)算治理的不足。靜態(tài)操縱是通過對經(jīng)營成果的 HYPERLINK / 分析進(jìn)行的財務(wù)操縱，即年終對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行審查。注冊 HYPERLINK /Accountant/ 會計師的審計便屬于靜態(tài)的財務(wù)操縱。經(jīng)營者與所有者合一時，對企業(yè)的操縱只是預(yù)算治理的動態(tài)操縱；當(dāng)經(jīng)營者與所有者分離時，對企業(yè)的過程操縱除了預(yù)算

16、治理外，增加了財務(wù)總監(jiān)的委派，而且還增添了注冊 HYPERLINK /Accountant/ 會計師審計的靜態(tài)操縱。可見隨著財務(wù)操縱的 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展，豐富了動態(tài)操縱的 HYPERLINK / 內(nèi)容，而且將動態(tài)操縱與靜態(tài)操縱結(jié)合起來。三、完善財務(wù)操縱的對策財務(wù)操縱的演化趨勢以及所表現(xiàn)出來的特點，為我國進(jìn)一步完善財務(wù)操縱提供了專門多的啟發(fā)。1、加強(qiáng)財務(wù)戰(zhàn)略操縱依照以上財務(wù)操縱演化的特點能夠看出，財務(wù)操縱 HYPERLINK / 內(nèi)容是隨著環(huán)境的變動而發(fā)生變化的。當(dāng)今知識 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)初現(xiàn)端倪，技術(shù)更新速度更快，產(chǎn)品更新日益頻繁，環(huán)境變

17、動加速，進(jìn)行財務(wù)操縱必須 HYPERLINK / 分析 HYPERLINK / 目前的環(huán)境及以后環(huán)境的變化，分析企業(yè)在壽命周期所處的不同時期及以后的變化，采取不同的財務(wù)戰(zhàn)略加以操縱。如，處于 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展期的企業(yè)，應(yīng)該注重營銷、迅速占據(jù)市場，表現(xiàn)在財務(wù)上應(yīng)該采取快速擴(kuò)張的財務(wù)戰(zhàn)略；而處于衰落期的企業(yè)，應(yīng)該逐步退出衰落產(chǎn)品的生產(chǎn)，所采取的相應(yīng)財務(wù)戰(zhàn)略是防備收縮型財務(wù)戰(zhàn)略。當(dāng)今，企業(yè)所處的環(huán)境與以往不同， HYPERLINK / 科技水平日益提高，產(chǎn)品成本的絕大部分（80以上）決定于產(chǎn)品的 HYPERLINK / 研究與開發(fā)和設(shè)計時期，因此成本操縱應(yīng)突破只對生產(chǎn)過程中

18、所發(fā)生的成本進(jìn)行操縱，應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度進(jìn)行成本操縱，對產(chǎn)前成本操縱納入成本操縱的內(nèi)容中。在產(chǎn)前設(shè)計時期可采納價值工程的 HYPERLINK / 方法降低成本。注意提高產(chǎn)品質(zhì)量減少產(chǎn)品在客戶使用期間企業(yè)付出的維修成本等，使得單位產(chǎn)品壽命周期成本能提供較大的功能。從另外一個角度而言，進(jìn)行成本戰(zhàn)略操縱，需要從形成顧客價值的作業(yè)角度進(jìn)行操縱。新的企業(yè)觀把企業(yè)看成是最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體，是一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)，需要耗費(fèi)一定的資源，形成一定的價值，然后將該作業(yè)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，又耗費(fèi)一定資源，形成一定價值，依此類推，直到最終產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客

19、。在作業(yè)鏈中，可能存在不增加顧客價值的作業(yè)，但價值鏈中每一項作業(yè)均是有成本的。通過分析將不增加顧客價值的作業(yè)剔除，將減少提供給顧客的產(chǎn)品的成本。2、完善公司治理結(jié)構(gòu)，制造良好操縱環(huán)境從財務(wù)操縱的演化能夠看出，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，財務(wù)操縱已演化為多層，由此帶來公司內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)的 HYPERLINK 問題。公司治理結(jié)構(gòu)是公司的所有者和經(jīng)營者權(quán)責(zé)利的一種制度安排。通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，能夠制造良好的操縱環(huán)境，有利于進(jìn)行財務(wù)操縱。就我國情況而言，公司治理結(jié)構(gòu)存在如下要緊 HYPERLINK 問題：（1）在我國上市公司中，盡管在形式上建立董事會，然而存在董事長與總經(jīng)理兼職，董事虛位，董事不“

20、明白事”，難以發(fā)揮真正的董事作用；（2）通過競爭市場對經(jīng)營者實施的間接操縱，即外部治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)理市場尚未形成。完善公司治理結(jié)構(gòu)從以下幾個方面著手：（1）建立內(nèi)部董事與外部董事結(jié)合的制度。內(nèi)部董事是股東大會選舉產(chǎn)生，是股東的代表。外部董事是由聘任的具有專門經(jīng)歷、背景以及專業(yè)技能的專家型人員組成，能夠彌補(bǔ)內(nèi)部董事不“董事”的缺陷。在加強(qiáng)內(nèi)部董事建設(shè)的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部董事與外部董事結(jié)合起來，但要注意保持合理的比例，外部董事的人數(shù)不能太多，否則會出現(xiàn)外部董事操縱內(nèi)部董事的局面。另外真正給予外部董事參與董事工作的權(quán)限，制造沒有經(jīng)理班子和內(nèi)部董事干擾的工作環(huán)境，使外部董事能行使其職權(quán)。（2）積極培育經(jīng)

21、理市場。在市場 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，差不多上形成比較成熟的經(jīng)理市場，一方面給經(jīng)理提供晉升的機(jī)會，另一方面也帶來了被取代風(fēng)險。假如企業(yè)經(jīng)營效果不行，就可能成為被兼并的目標(biāo)企業(yè)，從而經(jīng)理人員被解職，而且專門難在經(jīng)理市場找到合適的職位。依照法瑪（Fama，1980年）提出的“代理人市場聲譽(yù)模型”，即使沒有激勵合同，由于經(jīng)理積極工作能夠改進(jìn)其在經(jīng)理市場上的聲譽(yù)，這種聲譽(yù)效應(yīng)會提高以后的收入。經(jīng)理市場對經(jīng)理人員形成一定的約束、監(jiān)督與激勵。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立，高層次的經(jīng)理逐步涌現(xiàn)，我國應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，采取措施促進(jìn)經(jīng)理市場的進(jìn)展。（3）實施經(jīng)營者持股一定比例的制度。

22、經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離使得所有者為了操縱經(jīng)營者必須支付成本，包括對經(jīng)營者進(jìn)行激勵的支出、進(jìn)行監(jiān)督的支出、經(jīng)營者偏離所有者目標(biāo)給所有者造成的損失。假如該成本超過給予經(jīng)營者一定的股權(quán)而付出的成本，則可選擇給予經(jīng)營者一定的股票期權(quán)，使經(jīng)營者的目標(biāo)與所有者目標(biāo)趨同。從1999年4月30日往常披露1998年度報告的上市公司中選取799家，對其的經(jīng)理持股進(jìn)行 HYPERLINK / 研究的結(jié)果講明，較低的持股比例可不能對經(jīng)理人員產(chǎn)生激勵作用，但當(dāng)經(jīng)理人員得名持股達(dá)到一定比例后，股票激勵的 HYPERLINK / 阻礙顯著。因此要想產(chǎn)生激勵作用，經(jīng)營者持股必須達(dá)到一定比例。3、加強(qiáng) HYPERLINK /co

23、mpany/ 企業(yè)文化建設(shè)通過財務(wù)操縱的演化能夠發(fā)覺，財務(wù)操縱演變成了通過對人的操縱實現(xiàn)對活動的操縱，財務(wù)操縱最終是由經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理等治理者、職員完成的，最終由人完成，因此人在財務(wù)操縱發(fā)揮著重要作用。依照人本治理 HYPERLINK / 理論，財務(wù)操縱要堅持以人為本的原則。在對 HYPERLINK /company/ 企業(yè)治理者、職員諸多 HYPERLINK / 阻礙因素中，企業(yè)文化是一個重要因素，是 HYPERLINK / 阻礙財務(wù)操縱好壞的一個重要因素。企業(yè)文化是隨著 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代 HYPERLINK /gongxue/ 工業(yè)文明的 HYPERLINK /

24、fazhan/ 進(jìn)展，在民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的差不多信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式。隨著 HYPERLINK /Society/ 社會 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)的快速 HYPERLINK /fazhan/ 進(jìn)展，一些原有企業(yè)文化因不適應(yīng)企業(yè)面對的新環(huán)境阻礙了企業(yè)進(jìn)展，因此企業(yè)必須面對新環(huán)境培育新的企業(yè)文化，將適應(yīng) HYPERLINK / 時代特色的新治理理念、治理風(fēng)格灌輸給企業(yè)的各治理階層和一般職員，以順利實現(xiàn)操縱目標(biāo)。4、利用財務(wù) HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行全方位操縱從財務(wù)

25、操縱的演化能夠看出，財務(wù)操縱的活動日益復(fù)雜，需要加強(qiáng)動態(tài)的財務(wù)操縱，且由于內(nèi)部操縱人的行為，需要加強(qiáng)股東對企業(yè)的操縱。當(dāng)今出現(xiàn)的 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)有助于對復(fù)雜活動的操縱，也有助于股東對企業(yè)的操縱。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)隨著網(wǎng)絡(luò)企業(yè)和 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子商務(wù)的產(chǎn)生而進(jìn)展起來。通過網(wǎng)絡(luò)能夠把各職能部門 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)活動的物流和信息流統(tǒng)一起來，使治理當(dāng)局隨時掌握客觀信息，從而可將財務(wù)操縱 HYPERLINK /gongxue/ 科學(xué)地滲透到組織治理的各個層次，生產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，并將各層次、各過程、各環(huán)節(jié)的財務(wù)操縱有機(jī)地結(jié)合起來，提高企業(yè)的資金利用效果。通過網(wǎng)絡(luò)能夠使企業(yè)