稅法（第五版）第十三章環(huán)境保護(hù)稅法

1、稅法：實(shí)務(wù)與案例247第十三章 環(huán)境保護(hù)稅法第一節(jié)環(huán)境保護(hù)稅概述一、環(huán)境保護(hù)稅稅的概念 環(huán)境保護(hù)稅(簡稱“環(huán)保稅”)是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅。有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅:（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所所排放的應(yīng)稅污染物的。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)

2、營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。二、納稅義務(wù)人三、稅目、稅率 環(huán)境保護(hù)稅的稅目、稅額，依照環(huán)境保護(hù)稅法所附環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表執(zhí)行。P275應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。稅法：實(shí)務(wù)與案例249第二節(jié)應(yīng)納

3、稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定: （一）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定； （二）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定； （三）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定； （四）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。 污染當(dāng)量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動(dòng)對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。 排污系數(shù)，是指在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理?xiàng)l件下,生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計(jì)平均值。 物料衡算，是指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用

4、的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測算的一種方法。應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算:1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。2. 納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。3.因排放行染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算。4.不能按照上述第1項(xiàng)至第3項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算。二、應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的

5、排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法【例題.單選題】某養(yǎng)殖場2018年2月養(yǎng)牛存欄量為100頭，污染當(dāng)量值為0.1頭，假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量2.8元，當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額( )元。A.0 B. 28C.280 D.2800【解析】禽畜蕎殖業(yè)水污染物當(dāng)量數(shù)=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量污染當(dāng)量值水污染物當(dāng)量數(shù)=1000.1=1000；應(yīng)納稅額=1000 x2.8=2800(元)。【答案】D【例題.單選題】假設(shè)某企業(yè)2018年3月產(chǎn)生尾礦1000噸，其中綜合利用的尾礦300噸（符合國家相關(guān)規(guī)定），在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施貯存300噸。尾礦環(huán)保稅適用稅額為每噸15元，該企業(yè)當(dāng)月尾礦應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)

6、稅( )元。A.15000 B.10500C.6000 D.4500【解析】固體廢物的計(jì)稅依據(jù)需要用減法計(jì)算:固體廢物排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量當(dāng)期固體廢物的綜合利用量當(dāng)期固體廢物的貯存量當(dāng)期固體廢物的處置量尾礦排放量=1000-300-300=400(噸)尾礦環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額=40015=6000(元)?！敬鸢浮緾稅法：實(shí)務(wù)與案例251第三節(jié)稅收優(yōu)惠政策一、下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅:（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；（2）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染

7、物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；（5）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形，由國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。二、納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。稅法：實(shí)務(wù)與案例252第四節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)一、環(huán)境保護(hù)稅的會(huì)計(jì)處理（一）環(huán)境保護(hù)稅定期計(jì)算申報(bào)的會(huì)計(jì)處理計(jì)算出環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-

8、應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”，實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”，貸記“銀行存款”即：借：稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅 貸：銀行存款（二）環(huán)境保護(hù)稅不定期計(jì)算申報(bào)的會(huì)計(jì)處理環(huán)境保護(hù)稅按次申報(bào)繳納時(shí)直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”，即：借：稅金及附加 貸：銀行存款（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。二、環(huán)保稅的納稅申報(bào)（二）

9、納稅期限環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日肉，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，除依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)