會計準則與公司治理

1、會計準那么與公司治理在美國安然事件后，又連接發(fā)生了世通、施樂等著名大公司財務舞弊案。人們將這些財務丑聞歸咎于美國的“規(guī)那么基幢會計，認為美國“規(guī)那么基幢會計僅強調遵循法律文件的要求，沒有很好地表達立法精神。因此，會計準那么應著重于滿足概念框架的要求，而不僅僅是對會計事項做出詳細的處理標準。美國?年薩班納斯奧克斯萊法案?盡管沒有明確規(guī)定美國會計準那么的制定應當堅持以“原那么為根底，但是從該法案要求美國證券交易委員會詳細研究美國如何采用以“原那么為根底的會計體系的規(guī)定來看，已經預示著美國會計準那么的制定將發(fā)生方向性的轉變。一、“原那么基幢會計還是“規(guī)那么基幢會計美國的公認會計原那么包括至今仍生效的

2、會計研究公報，個會計原那么委員會意見書，個財務會計準那么委員會公告和大量的解釋及技術公告，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會發(fā)布的會計政策推薦公告和指南。另外還有其他相關的文獻，例如，租賃會計準那么就有許多解釋、修正的內容。在許多情況下，這些文獻防止了一些問題，但又產生了一些新問題。經過這幾十年，美國公認會計原那么成了“規(guī)那么基幢。國際會計準那么委員會是國際會計準那么理事會的前身，它意圖明確，不復制別人的東西，而是堅持自己的邏輯，提供總的指導而不是對每一經營業(yè)務公布詳細準那么。不遺余力地堅持“原那么基幢的另一原因是缺乏制定一系列詳細準那么的財力。安然事件后，對“原那么基幢的準那么制定形式更是充滿信心。年月主席

3、在評價與準那么制定形式的優(yōu)劣時指出，之所以選擇“規(guī)那么基幢形式，完全是環(huán)境使然：公司需要詳細的規(guī)那么，以減少交易設計的不確定性；注冊會計師需要詳細的規(guī)那么，以減少與客戶的紛爭并在訴訟中尋求自我保護；證券監(jiān)管部門需要詳細的規(guī)那么，以便于監(jiān)視施行。但認為，“規(guī)那么基幢形式下的詳細規(guī)那么往往被別有用心的公司和個人通過交易籌劃所躲避。此外，“規(guī)那么基幢形式不利于公司會計師和注冊會計師發(fā)揮專業(yè)判斷，可能誘使他們過分關注會計準那么的細節(jié)規(guī)定，而忽略了對財務報表整體公允性的判斷。認為，“原那么基幢形式有助于營造一種以專業(yè)判斷取代機械套用準那么的氣氛，但他也成認，采用“原那么基幢形式是有前提條件的：公司會計師

4、和注冊會計師必須可以以維護公眾利益為己任進展專業(yè)判斷。按照國際財務報告準那么規(guī)定的原那么進展會計處理或者將其作為財務報告審計的標準，公司會計師和注冊會計師可以把握住詳細的經濟交易事實，因此國際財務報告準那么在一定程度上比美國會計準那么更能經受交易創(chuàng)新的考驗。但“原那么基幢會計要求公司會計師和注冊會計師有良好的職業(yè)判斷才能、很強的中立性和職業(yè)道德觀。假如我們成認西方經濟學所普遍認可的自利經濟人假定，我們就有理由推測：“規(guī)那么基幢的會計準那么是企業(yè)和會計職業(yè)界需求的產物。即便美國會計準那么轉換為“原那么基幢，也會因為理論的需要而逐漸修訂、過渡到“規(guī)那么基幢。很難說將來的國際財務報告準那么與美國會計

5、準那么完全以“原那么為根底，國際財務報告準那么與美國會計準那么之間可能是互動開展的關系。有些地方，美國會計準那么將向國際財務報告準那么靠攏，與的聯(lián)絡也將會更加嚴密，一體化的步伐將加快。年月初高盛公司的全球亨利保爾森在承受?財經?雜志專訪時提出：國際會計準那么也有缺陷，因為建立在“原那么根底上的標準在解釋時可能存在許多分歧。這也可以被管理層所利用。美國的會計準那么需要在原有的規(guī)那么上參加一些根本的原那么，是否違背標準不但要看是否違背規(guī)那么，還要看是否違背原那么比方說財務報表要真實地反映收入和風險的原那么。美國標準體系今后的建立需要和歐洲標準體系互相取長補短。在年年度報告中指出：由安然公司的倒閉和

6、其他企業(yè)的失敗引發(fā)的財務報告問題不僅震驚了財會界，也導致了對曾經被認為非常完善的財務報告準那么的重新評價。年之前，被質疑的不僅有安然公司，還有其他許多家喻戶曉的公司，這類公司的數量之多令人擔憂。安然倒閉后對會計準那么的部分批評意見是錯誤的。年報導的財務報告問題從根本上看是公司治理失敗的結果。實際上，年有家美國上市公司為了遵守美國會計規(guī)那么而重新編制它們的財務報告，這一數字超過了過去年的總和。許多企業(yè)的失敗源于執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事、審計委員會、注冊會計師、分析師、監(jiān)管者、投資銀行和新聞記者的嚴重失誤。貪心、欺騙和過分關注個人喜惡而非公眾要求是許多問題的癥結所在。全世界的立法者們開場審視公司治理，

7、就像準那么制定者關注公司倒閉事件背后的問題。由于的管理權限不包括公司治理，因此透明的會計報告對于公司建立高效的監(jiān)視機制顯得尤為重要。準那么制定者的調研得出的三個需要馬上注意的問題是關聯(lián)方交易、收入確認和表外特殊目的工具。關聯(lián)方交易的問題早已提上議事日程，而另兩個問題正由與共同考慮。二、會計準那么高質量與高質量會計信息什么是高質量的會計準那么。年月日，發(fā)布了關于“核心準那么的聲明。在該聲明中，提出了三項評價“核心準那么的要素，其中第二項是“高質量。對“高質量的詳細解釋是，準那么必須高質量它們必須具有可比性和明晰性，并且必須充分提醒信息。年月，發(fā)表了一份題為?國際會計準那么的制定：將來的一種設想?

8、的研究報告，對高質量的準那么提出了比擬全面的看法。每一份高質量的準那么必須做到：同根本的財務報告概念框架所提供的指導原那么相一致。只允許有最低限度的最好沒有備選會計程序包括明確的或默許的。因為可比性和一貫性是會計信息具備有用性的前提，而備選方案的存在就很難保證信息的可比性和一貫性。明晰不模糊的而全面，使準那么容易被編報者和審計師他們必須應用準那么、監(jiān)管機構及會計信息使用者所理解。什么是高質量的會計信息。的第二號概念公告?會計信息的質量特征?提出了兩條最根本的會計信息質量特征：相關性與可靠性。按照的定義，相關性是會計信息具有預測價值、反響價值和及時性；可靠性是信息如實反映、具有可驗證性和中立性。

9、會計準那么與會計信息質量。高質量的會計信息必需要有高質量的會計準那么作保障，但在高質量的會計準那么的環(huán)境中同樣會存在會計信息的失真。高質量的會計準那么與高質量的會計信息之間的關系是：存在一個高質量會計準那么的環(huán)境，這是產生高質量會計信息的必要條件。高質量的會計信息披露有賴于企業(yè)高質量的會計信息消費與高質量的注冊會計師獨立審計。其中，企業(yè)會計信息消費是企業(yè)會計師在企業(yè)經營者指導下，根據企業(yè)會計準那么會計制度，利用會計手段對企業(yè)的消費經營活動進展如實反映。假設將經營者對企業(yè)會計工作的蓄意干擾、企業(yè)會計師的業(yè)務素質低這兩個因素擱置不管，會計信息質量的上下在很大程度上就取決于企業(yè)會計準那么的質量與注冊

10、會計師的執(zhí)業(yè)質量。如何進步會計準那么質量。在資本流動國際化的時代，國家的經濟繁榮需要一套高質量的會計準那么，其核心作用是通過提供高質量會計信息來吸引投資者投資。終究是先開展與完善會計準那么，還是先考慮國際融資的需求呢？這里可能存在一個“雞生蛋，蛋生雞的問題：一個貧窮的國家很可能無力建起一套良好的會計準那么，但沒有一套良好的會計準那么，又會阻礙向國外融資。假如沒有外國資本的流入，也不會有對會計改革的強烈需要。因此，國際資本的流動可以刺激對會計改革的需求，并且為會計改革提供必要的幫助。為創(chuàng)立高質量會計準那么，在一開場對會計改革的投入宏大，反倒可能會消耗過多的經濟資源，進而扼殺整個改革?？紤]到這種情

11、況，慎重的選擇應該是推延進展那些代價昂貴而又雄心勃勃的會計改革，代之以漸進式的制度變遷。這樣可以促進一個良性循環(huán)，即最初對會計準那么的變革能適度促進融資及進步經濟增長率，隨后的經濟增長那么能為更進一步的會計改革提供所需的資源。我國在進步會計準那么質量方面所走的道路是正確的。資本市場的開展推動了會計準那么的開展，我國會計準那么改革的總體思路就是采用漸進的方式向高質量會計準那么體系開展。三、公司治理的完善完善會計準那么的目的是，有效抑制利用會計準那么的缺陷進展利潤操縱的現象。但正如年在年度報告中所呼吁的：在完善會計準那么的同時，全世界的立法者們加強公司治理同樣顯得重要。要求上市公司、金融公司、證券

12、經紀公司、投資公司等在年月前，對本公司在年月日年月日的治理規(guī)那么評級。等級從低到高分為級。提供的資料包括：公司董事會的組成、管理政策、控制的組織與程序、獨立審計機制等。我們如今雖然無法得知的這項規(guī)定的執(zhí)行效果，但其執(zhí)行必將導致相關公司對公司治理的重視。我國這幾年在公司治理方面也獲得了較大成績。年月，我國證監(jiān)會發(fā)布了?關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見?，要求所有在我國境內上市的公司聘任適當人員擔任獨立董事，其中至少包括一名會計專業(yè)人士。在年月日前，董事會成員中應當至少包括兩名獨立董事；在年月日前，董事會成員中應當至少包括三分之一的獨立董事。為進步上市公司的治理程度，我國于年月發(fā)布了?上市公司治理準那么?。該準那么的內容包括：上市公司治理的根本原那么、投資者權利保護的實現方式，以及上市公司董事、監(jiān)事、經理等高級管理人員所應當遵守的根本行為準那么和職業(yè)道德等。世界各國公司治理形式不同，各有其所長和所短。形式的形成或選擇主要取決于相對應的組織資源與市場資源的狀況和可利用度。除此之外，也受文化、歷史、理念、理論方面的影響。雖然各國的公司治理可能朝一樣的方向開展，但不可能完全一樣。長期以來我們在思想上有一個誤區(qū)，希望找到一種能集現存不同選擇的長處、摒棄它們短處的公司治理形式，這在理