5第五章金融資產(chǎn)(持有至到期投資)2

1、第二節(jié) 持有至到期投資朱賽兒543307111掌握：持有至到期投資取得的核算，攤余成本和收益核算的實際利率法，到期兌現(xiàn)的核算。理解：取得債券折溢價的原因，持有至到期投資攤余成本的構(gòu)成。了解：持有至到期投資的概念，減值的核算。學習目的與要求2021/9/113到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。到期日固定、回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期 有能力持有至到期 持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應計利息持有至到期投資減值準備應收利息投資收益含義特征賬戶設置持有至到期投資概述12021/9/114第一步:初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，

2、交易費用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）實際支付款項中包含的已到期利息但是尚未支付，應確認為應收利息第二步:后續(xù)計量（計息，到期）采用實際利率法，按攤余成本計量第三步:減值減值時，記入當期損益（資產(chǎn)減值損失）第四步:處置出售時，售價與賬面價值的差額計入投資收益持有至到期投資的會計處理22021/9/115債券購入時所含的未到期利息利息調(diào)整包括：溢價、折價和交易費用2021/9/116借：持有至到期投資成本 （面值） 應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息) 持有至到期投資應計利息 (付息期為到期一次支付的利息或債券購入時所含的未到期利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

3、貸：銀行存款等（1）取 得2021/9/117 例:2004年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價90萬元,另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。(i約定于5.16%內(nèi)含報酬率/實際利率)(1)2004年初購入該債券時借：持有至到期投資成本100貸：銀行存款95持有至到期投資利息調(diào)整 52021/9/118借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 持有至到期投資應計利息 （到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（攤余成本實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）計 息202

4、1/9/119 例:2004年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價90萬元,另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。(i約等于5.16%內(nèi)含報酬率/實際利率)2021/9/1110(2)每年利息收益計算過程如下：攤余成本=期初+本年的-本年的-時間應收利息投資收益攤余成本2004年1月1日952004年12月31日44.995.92005年12月31日44.9596.852006年12月31日4597.852007年12月31日45.0598.92008年12月31日4+1005.10備注 ：此數(shù)據(jù)應采取倒擠的方法認定，否

5、則會出現(xiàn)計算偏差，具體計算過程為：5.1010498.92021/9/1111每年的分錄如下：借：應收利息持有至到期投資利息調(diào)整- 貸：投資收益收到利息時：借：銀行存款 貸：應收利息 2021/9/1112金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率期末金融資產(chǎn)的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值票面利率）-減值準備注：除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負債的攤余成本即其賬面價值。實際利率：將金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當前賬面價值所使用的利率。 P121例410分析2021/9/1113例1攤余成本的計算2012年1月1日，甲公司自證券市

6、場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 07898萬，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2012年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，年實際利率為4，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2013年12月31日的賬面價值為( )。 A1888.98萬元 B2055.44萬元C2072.54萬元 D2083.43萬元2021/9/1114 自己練一練:2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有

7、至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%，2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。 A.1 082.83 B.1 150 C.1 182.83 D.1 2002021/9/11151.本題分錄為：借：持有至到期投資成本 1 000利息調(diào)整 100貸：銀行存款 1 100 借：應收利息 100（1 00010%）貸：投資收益82.83（1 1007.53%）持有至到期投資利息調(diào)整 17.17所以2011年12月31日持有至到期投資的賬面價值=1 100-17.1

8、7=1 082.83（萬元），選擇A選項。2. 1100+11007.53%-100010%=1082.83(萬元)2021/9/1116例2實際利率的計算（財務管理的內(nèi)容）甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設甲公司按年計算利息。10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3106 當r8時： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 105.1542當r7時： 10

9、(1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 107.873 8% 105.1542 r 106 7% 107.873 r（106105.1542）（107.873105.1542）（78）8 7.68892021/9/1117例3分期付息到期一次還本債券A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日收到上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次收到本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期

10、投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關業(yè)務的會計分錄。2021/9/1118答案（1）2007年1月2日借：持有至到期投資成本 1000 應收利息 40（10004%） 貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.23（2）2007年1月5日借：銀行存款 40 貸：應收利息 40（3）2007年12月31日借：應收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 8.64 貸：投資收益 48.64 2021/9/1119（4）2008年1月5日借：銀行存款 40 貸：應收利息 40（5）2008年12月31日借：應收

11、利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益 49.07（6）2009年1月5日借：銀行存款 40 貸：應收利息 402021/9/1120（7）2009年12月31日“持有至到期投資利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬投資收益=40+9.52= 49.52萬借：應收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益 49.52（8）2010年1月1日借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資成本 1000 應收利息 402021/9/1121例4分期付息到期一次還本債券【綜合】2007年1月1日，甲公司支付價款1 000元（含交易費用），從活躍市場上購

12、入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計算實際利率r：59（P/A,r,5）+1 250（P/F,r,5)1000由此得出r10%。2021/9/1122年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）200100010059104120110411045910862021086109591136203113611359119020411901191250+5902021/9/1123（1）2007年1月

13、1日，購入債券借：持有至到期投資成本 1 250貸：銀行存款 1 000持有至到期投資利息調(diào)整 250（2）2007年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息59持有至到期投資利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應收利息 592021/9/1124（3）2008年12月31日，確認實際利息收入、收票面利息等借：應收利息59持有至到期投資利息調(diào)整45 貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應收利息 59（4）2009年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息59 持有至到期投資利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應收利息 59202

14、1/9/1125（5）2010年12月31日借：應收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益 114借：銀行存款59貸：應收利息 59（6）2011年12月31日借：應收利息59持有至到期投資利息調(diào)整 250-41-45-50-55=59貸：投資收益（差額） 118借：銀行存款59貸：應收利息 59借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資成本12502021/9/1126年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（dabc）20091 138*114*59+62556820105685730*595201159560625+300假定在2009年1

15、月1日，甲公司預計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于2011年年末付清。遇到這種情況時，甲公司應當調(diào)整2009年年初的攤余成本，計入當期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。*（62559）（110%）130（110%）2（62530）（110%）31 138* 113810%114（元）（四舍五入）。* 6254.72%30（元）（四舍五入）。2021/9/1127根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務處理如下： （1）2009年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資利息調(diào)整 52貸：投資收益 52（2）2009年12月31日，確認實際利息、收回本金等借：應收利息 59持

16、有至到期投資利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114借：銀行存款59 貸：應收利息 59借：銀行存款625 貸：持有至到期投資成本 6252021/9/1128（3）2010年12月31日，確認實際利息等借：應收利息30 持有至到期投資利息調(diào)整 27貸：投資收益 57借：銀行存款30貸：應收利息30（4）2011年12月31日，確認實際利息、收回本金等借：應收利息 30持有至到期投資利息調(diào)整 250-41-45-52-55-27=30貸：投資收益60借：銀行存款30貸：應收利息30借：銀行存款625貸：持有至到期投資成本6252021/9/1129年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按9.05%

17、計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（dab-c）20071 00090.501 090.520081 090.598.6901 189.1920091 189.19107.6201 296.8120101 296.81117.3601 414.1720111 414.17130.83*12502950假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買債券的實際利率r計算如下：（59+59+59+59+59+1 250）（1+r）-51 000，由此得出r9.05%。2021/9/1130根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下：（1）2007年1月1日

18、，購入債券借：持有至到期投資成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調(diào)整 250（2）2007年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資應計利息59 利息調(diào)整31.5 貸：投資收益 90.5（3）2008年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資應計利息59 利息調(diào)整 39.69貸：投資收益 98.692021/9/1131（4）2009年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資應計利息59 利息調(diào)整 48.62貸：投資收益 107.62（5）2010年12月31日.確認實際利息收入借：持有至到期投資應計利息 59利息調(diào)整 58.36貸：投資收益

19、117.36（6）2011年12月31日借：持有至到期投資應計利息 59 利息調(diào)整 250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83貸：投資收益130.83借：銀行存款 1 545貸：持有至到期投資成本 1 250 應計利息 2952021/9/1132（3）減 值借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 以后價值得以恢復，應在已計提減值準備額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回借：持有到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失2021/9/1133 2004年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價90萬元,另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。(i約定于5.16%內(nèi)含報酬率/實際利率) 2004年末該債券投資的可收回價值為95.5萬元,2005年末債券的可回收價值為96.5萬元.2021/9/1134利息收益計算過程時間應收利息投資收益攤余成本可回收價值2004年1月1日95200