會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前“全額扣除”籌劃

1、企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前“全額扣除”籌劃新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條同時(shí)也規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。按照此意，“年度利潤總額”中應(yīng)當(dāng)包涵了企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)支出。這樣，公益性捐贈(zèng)支出自然就會(huì)直接影響“年度利潤總額”，而使得公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額出現(xiàn)了“不確定性”，可能造成企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)可在稅前全額扣除或者全額不能扣除。也正因如此，企業(yè)從事公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，有必要進(jìn)行“稅

2、前”籌劃。下面舉個(gè)例子進(jìn)行說明： 如某企業(yè)當(dāng)年“年度利潤總額”為100 萬元（指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤 120 萬元，列支公益性捐贈(zèng)支出20 萬元），也即當(dāng)年該公益性捐贈(zèng)允許稅前扣除限額為 12 萬元（ 10012%)，則應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為8 萬元（ 2012），應(yīng)相對多繳納企業(yè)所得稅2 萬元（假設(shè)該企業(yè)適用稅率25%，825%=2萬元）；若當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤仍為120 萬元，公益性捐贈(zèng)額增加至80 萬元（其它項(xiàng)目不變，下同），當(dāng)年稅前扣除限額就為： （12080） 12%=4.8 萬元，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為75.2萬元（804.8 ）則相對應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅18.8 萬元（ 75.2 25%=18.8萬元）；

3、若當(dāng)年捐贈(zèng)額再增加之120 萬元（也即當(dāng)年利潤全部用于捐贈(zèng)） ，則稅前扣除限額為“ 0”，則意味著這 120 萬元捐贈(zèng)就要全部進(jìn)行納稅調(diào)增，相對應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅 30 萬元（ 12025%）。顯然，出現(xiàn)了企業(yè)多捐贈(zèng)稅前扣除限額越小，直至為“ 0”的情況。那么，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利情況下，公益性捐贈(zèng)列支多少，才能獲得最大化的稅前扣除限額？要回答這個(gè)問題，還需從計(jì)算公式中分析。捐贈(zèng)額稅前扣除限額=“年度利潤總額” 12%，“年度利潤總額”分解為捐贈(zèng)前利潤總額和捐贈(zèng)總額，而捐贈(zèng)額稅前扣除限額 =捐贈(zèng)總額 - 稅后列支捐贈(zèng)額，則（捐贈(zèng)總額- 稅后列支捐贈(zèng)額） =（捐贈(zèng)前利潤總額 - 捐贈(zèng)總額） 12%。

4、通過轉(zhuǎn)換，稅后列支捐贈(zèng)額=捐贈(zèng)總額（ 1+12%）-捐贈(zèng)前利潤總額 12%。顯然，僅從稅收籌劃角度考慮，當(dāng)稅后列支捐贈(zèng)額=0 時(shí)，為可全額扣除捐贈(zèng)額度（即均可稅前列支）。則捐贈(zèng)總額（ 1+12%）- 捐贈(zèng)前利潤總額 12%=0，即：可全額扣除捐贈(zèng)額度 =捐贈(zèng)前利潤總額 12%（ 1+12%）。如前面例子，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤 120 萬元（不含公益性捐贈(zèng)額） ，可全額扣除捐贈(zèng)額度=12012%（ 1+12%）=12.86 萬元，也即該額度均可在稅前列支。一、預(yù)計(jì)利潤籌劃實(shí)例： 某企業(yè)通過決策和計(jì)劃安排，預(yù)計(jì) 2009 年實(shí)現(xiàn)利潤 500萬元（未考慮公益性捐贈(zèng)） 。企業(yè)決策層決定向某災(zāi)區(qū)提供公益性捐贈(zèng)，

5、為了及時(shí)掌握全年繳納企業(yè)所得稅的相關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)，要求財(cái)務(wù)人員報(bào)送企業(yè)當(dāng)年在預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn) 500 萬元利潤情況下，捐贈(zèng)多少額度時(shí)均可在稅前扣除？通過計(jì)算，全額稅前扣除的捐贈(zèng)額為53.57 萬元。即：可全額扣除捐贈(zèng)額度 =50012%（1+12%）=53.57萬元。二、實(shí)現(xiàn)利潤籌劃實(shí)例：某企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)過年終結(jié)算，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額為 150 萬元（無捐贈(zèng)），企業(yè)決策層研究決定， 從 150 萬元利潤中劃出一部分資金，通過紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。問捐贈(zèng)多少額度時(shí)均可在稅前扣除？通過計(jì)算，可全額稅前扣除的捐贈(zèng)額為16.07 萬元。即：可全額扣除捐贈(zèng)額度 =15012%（1+12%） =16.07 萬元。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T