政府與非營利組織會計第4章財政總預(yù)算會計

1、第4章 財政總預(yù)算會計 4.1 財政總預(yù)算會計概述4.2 財政總預(yù)算會計的收入4.3 財政總預(yù)算會計的支出4.4 財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)16:01:104.5 財政總預(yù)算會計的負(fù)債4.6 財政總預(yù)算會計的凈資產(chǎn)4.7 財政總預(yù)算的財務(wù)報表4.1 概述4.1.1 財政總預(yù)算會計概念 1）財政總預(yù)算會計的概念 財政部預(yù)算司頒布的財政總預(yù)算會計制度中規(guī)定，財政總預(yù)算會計是各級政府財政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金、社會保險基金預(yù)算資金以及財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動的專業(yè)會計，簡稱總會計。4.1.1 財政總預(yù)算會計概念 2）財政總預(yù)算會

2、計主體 財政總預(yù)算會計的會計主體是各級人民政府，具體由各級政府財政部門，根據(jù)工作需要，配備一定數(shù)量的專職會計人員，負(fù)責(zé)組織和管理總會計工作，并保持相對穩(wěn)定。因此可以將財政部門視為政府的理財機(jī)構(gòu)。財政總預(yù)算會計通常設(shè)置在各級政府財政部門的國庫管理機(jī)構(gòu)，如中央財政的國庫司、地方財政的國庫處、國庫科等。 4.1.1 財政總預(yù)算會計概念 3）財政總預(yù)算會計對象 財政總預(yù)算會計的核算對象是財政性資金，包括政府財政總預(yù)算資金和其他財政資金。其中，政府財政總預(yù)算資金是納入總預(yù)算管理的財政資金，主要包括一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金和社會保險基金預(yù)算資金。需要注意的是，社會保險基金

3、預(yù)算資金適用于資金（基金）類會計制度，并未納入財政總預(yù)算會計的核算范圍。其他財政資金是由財政部門管理的總預(yù)算資金以外的財政資金，包括財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等。 4.1.2 財政總預(yù)算會計的目標(biāo)與任務(wù) 1）財政總預(yù)算會計的目標(biāo) 按照財政總預(yù)算會計制度的規(guī)定，財政總預(yù)算會計應(yīng)向會計信息使用者提供政府財政預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況等會計信息，反映政府財政受托責(zé)任履行情況。其中財政總預(yù)算會計的信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、政府財政部門自身和其他會計信息使用者。 財政總預(yù)算會計制度所規(guī)定的總會計目標(biāo)與企業(yè)會計一樣，要實現(xiàn)提供決策相關(guān)性信息和反映受托責(zé)任履行情況的雙重目標(biāo)。其中，

4、決策相關(guān)性信息包括：（1）為財政預(yù)算管理服務(wù)，提供與預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息；（2）為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況有關(guān)的信息。4.1.2 財政總預(yù)算會計的目標(biāo)與任務(wù) 2）財政總預(yù)算會計的任務(wù)1、進(jìn)行會計核算。2、嚴(yán)格財政資金收付調(diào)度管理。3、規(guī)范賬戶管理。4、實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。5、協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門、國家金庫、國庫集中收付代理銀行、財政專戶開戶銀行和其他有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；6、組織本地區(qū)財政總決算、部門決算編審和匯總工作；7、組織和指導(dǎo)下級政府總會計工作。4.1.3 財政總預(yù)算會計的計量方法 財政總預(yù)算會計制度第二十三條和第二十八條分別規(guī)定，“總會計核算的

5、資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得或發(fā)生時實際金額進(jìn)行計量”。“總會計核算的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進(jìn)行計量”。因此，財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)、負(fù)債以歷史成本為主要計量屬性，而且一般不需要后續(xù)計量。 4.1.4 財政總預(yù)算會計的要素與會計科目1）財政總預(yù)算會計要素 財政總預(yù)算會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。因此，財政總預(yù)算會計要素是政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的融合，既包含了政府預(yù)算會計要素，也包含了政府財務(wù)會計要素。4.1.4 財政總預(yù)算會計的要素與會計科目2）財政總預(yù)算會計科目 財政總預(yù)算會計科目4.1.4 財政總預(yù)算會計的要素與會計科目2）財政總預(yù)算會計科目 財政總預(yù)算會計

6、科目使用要求各級總會計應(yīng)當(dāng)對有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，按照本制度的規(guī)定使用會計科目進(jìn)行核算；不得以本制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。各級總會計應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不需使用的總賬科目可以不用；在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，各級總會計可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。各級總會計應(yīng)當(dāng)使用本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，不得隨意打亂重編。4.2 收入4.2.1 一般公共預(yù)算本級收入1）一般公共預(yù)算本級收入的概念與分類 一般公共預(yù)算本級收入是指各級政府財政籌集的納入本級一般公共預(yù)算管理的稅

7、收收入和非稅收入。財政總預(yù)算會計核算的一般公共預(yù)算本級收入，應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中的一般公共預(yù)算本級收入科目進(jìn)行分類，并且僅包括一般公共預(yù)算本級收入科目中的稅收收入和非稅收入科目，不包括債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入科目。按照現(xiàn)行政府收支分類科目，一般公共預(yù)算本級收入科目分設(shè)為類、款、項、目四級，各級科目逐級遞進(jìn)，內(nèi)容也逐級細(xì)化。4.2.1 一般公共預(yù)算本級收入稅收收入 稅收收入反映政府通過征稅取得的公共財政收入。該類及科目分設(shè)如下款級科目：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、

8、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入。 稅收收入類級科目按稅種開設(shè)款級科目，有利于反映一級政府在各稅種上取得的稅收收入信息。4.2.1 一般公共預(yù)算本級收入非稅收入 非稅收入反映各級政府及其所屬部門和單位依法利用行政權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)征收、收取、募集的除稅收和政府債務(wù)收入以外的財政收入。該科目分設(shè)如下款級科目：專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源有償使用收入、其他收入。 在款級科目下，專項收入再按專項收入的種類設(shè)置項級和目級科目，確保專款專用。4.2.1 一般公共預(yù)算本級收入2）一般公共預(yù)算本級收入的核算 為核算一般公共預(yù)算本級

9、收入業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“一般公共預(yù)算本級收入”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府收支分類科目中“一般公共預(yù)算本級收入”科目的規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。一般公共預(yù)算本級收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）各級政府財政部門收到款項時，根據(jù)當(dāng)日國庫報來的“收入日報表”所列一般公共預(yù)算本級收入的實際繳庫金額數(shù)，借記“國庫存款”等科目，貸記本科目；當(dāng)日預(yù)算收入數(shù)為負(fù)數(shù)時，以紅字計入（采用計算機(jī)記賬的，以負(fù)數(shù)反映）。（2）年終結(jié)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時貸方余額反映一般公共預(yù)算本級收入的累計數(shù)。4.2.1

10、一般公共預(yù)算本級收入【例4-1】某市財政局收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，列示納入一般公共預(yù)算本級收入的國有企業(yè)增值稅收入為150 000元，行政收費收入180 000元。借：國庫存款 330 000 貸：一般公共預(yù)算本級收入稅收收入增值稅 150 000 一般公共預(yù)算本級收入非稅收入行政性收費 180 000【例4-2】某政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，由于發(fā)生退庫， 本日納入一般公共預(yù)算本級收入的消費稅收入減少1 20 000元。借：國庫存款 120 000（紅字） 貸：一般公共預(yù)算本級收入稅收收入消費稅 120 000 （紅字） 4.2.2 政府性基金預(yù)算本級收入1）政府性基金預(yù)算本

11、級收入的概念與分類 政府性基金預(yù)算本級收入是指各級政府財政籌集的納入本級政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。政府性基金預(yù)算是對依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定在一定期限內(nèi)向特定對象征收、收取或者以其他方式籌集的資金，專項用于特定公共事業(yè)發(fā)展的收支預(yù)算。 財政總預(yù)算會計核算的政府性基金預(yù)算本級收入，應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中的政府性基金預(yù)算本級收入科目進(jìn)行分類，并且僅包括政府性基金預(yù)算本級收入科目中的非稅收入科目，不包括轉(zhuǎn)移性收入科目。按照政府收支分類科目，政府性基金預(yù)算本級收入科目分設(shè)類、款、項、目四級，各級科目逐級遞進(jìn)，內(nèi)容也逐級細(xì)化。4.2.2 政府性基金預(yù)算本級收入2）政府性基金預(yù)算本級收入的核算 根

12、據(jù)預(yù)算收入日報表所列政府性基金本級收入金額：借：國庫存款 貸：政府性基金預(yù)算本級收入4.2.2 政府性基金預(yù)算本級收入2）政府性基金預(yù)算本級收入的核算 年終轉(zhuǎn)賬時：借：政府性基金預(yù)算本級收入 貸：政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4.2.2 政府性基金預(yù)算本級收入【例4-4】某市財政局收到國庫報來的政府性基金收入日報表，列示當(dāng)日納入政府性基金預(yù)算本級收入的鐵路建設(shè)基金收入56000元。借：國庫存款基金預(yù)算存款 56 000 貸：政府性基金預(yù)算本級收入 56 000同時，在基金預(yù)算收入明細(xì)賬貸方登記：非稅收入政府基金預(yù)算收入鐵路建設(shè)基金收入 56 000【例4-5】某市財政局收到國庫報來的政府性基金收入日報

13、表，列示國有土地收益基金收入60 000元，港口建設(shè)費收入150 000元。借：國庫存款基金預(yù)算存款 210 000貸：政府性基金預(yù)算本級收入國有土地收益基金收入 150 000 港口建設(shè)費收入 60 000 4.2.3 國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入1）國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的概念與分類 國有資本經(jīng)營預(yù)算是政府以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項收支預(yù)算。國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入是指各級是指政府財政籌集的納入本級國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的非稅收入。現(xiàn)行國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入設(shè)置的項級科目包括：利潤收入；股利、利息收入；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。清算收入。其他國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收

14、入。4.2.3 國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入2）國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的核算 根據(jù)預(yù)算收入日報表，按照列示的納入國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入：借：國庫存款 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入4.2.3 國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入2）國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的核算 年末轉(zhuǎn)賬時：借：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4.2.3 國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入【例4-7】某市財政局收到國庫報來的預(yù)算收入日報表。列示“國有資本經(jīng)營收入利潤收入煙草企業(yè)利潤收入”4 100 000元，“國有資本經(jīng)營收入股利、股息收入國有控股公司股利、股息收入”3 300 000元。借：國庫存款國有資本經(jīng)營預(yù)算存款 7 4

15、00 000 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入利潤收入煙草企業(yè)利潤收入 4 100 000 國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入利潤收入國有控股公司股利、股息收入 3 300 0004.2.4 其他財政資金收入1）財政專戶管理資金收入概念 財政專戶管理資金由行政事業(yè)單位或其他單位在履行或代行政府職能時，依國家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的納入財政專戶管理的財政性資金。財政專戶管理資金收入是指政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收入。按照“收支兩條線，財政專戶管理”的方式，財政專戶管理資金由財政部門建立專戶進(jìn)行管理。收款單位收取的各項收費必須按一定方式上繳財政專戶，使用資金必須經(jīng)過財政部門審批，由財政專

16、戶核撥。4.2.4 其他財政資金收入1）財政專戶管理資金收入核算 為核算財政專戶管理資金收入業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“財政專戶管理資金收入”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中收入分類科目規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。同時，根據(jù)管理需要，按部門（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。財政專戶管理資金收入的主要賬務(wù)處理如下：收到財政專戶管理資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政專戶管理資金結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“財政專戶管理資金結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。本科目平時貸方余額反映財政專戶管理資金收入的累計數(shù)。4.2.4 其他財政資金收入【例4-9】某市財政收

17、到待繳國庫單一賬戶的教育收費收入200 000元，存入財政專戶。借：其他財政存款財政專戶管理資金存款 200 000 貸：財政專戶管理資金收入行政事業(yè)性收費收入教育收費 200 000【例4-10】某市財政局年終結(jié)轉(zhuǎn)財政專戶管理資金收入賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)前“財政專戶管理資金收入”賬戶貸方余額50 000 000元。借：財政專戶管理資金收入 50 000 000 貸：財政專戶管理資金結(jié)余 50 000 0004.2.4 其他財政資金收入2）專用基金收入概念 專用基金收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定設(shè)立的各項專用基金（包括糧食風(fēng)險基金等）取得的資金收入。專用基金收入必須?？顚Ｓ?，不能隨意改變用途。在管理

18、上要做到先收后支，量入為出。專用基金收入的款項一般要求進(jìn)行專戶存儲，存入財政部門按規(guī)定在有關(guān)銀行開設(shè)的財政專戶。4.2.4 其他財政資金收入2）專用基金收入核算 為了核算各項專用基金收入，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“專用基金收入”科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。專用基金收入的主要賬務(wù)處理如下：通過預(yù)算支出安排取得專用基金收入轉(zhuǎn)入財政專戶的，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；同時，借記“一般公共預(yù)算支出”等科目，貸記“國庫存款”、“補(bǔ)助收入”等科目。退回專用基金收入時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目。通過預(yù)算支出安排取得專用基金收入仍存在國庫的，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等

19、科目，貸記“專用基金收入”科目。年終轉(zhuǎn)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“專用基金結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時貸方余額反映取得專用基金收入的累計數(shù)。4.2.4 其他財政資金收入【例4-11】某市財政局通過預(yù)算支出安排取得糧食風(fēng)險基金收入350 000元，該專項資金仍存在國庫。 借：一般公共預(yù)算本級支出 350 000 貸：專用基金收入 350 000【例4-12】某市財政局從本級預(yù)算支出中安排糧食風(fēng)險基金250 000元，從國庫撥出款項，并存入農(nóng)業(yè)銀行糧食風(fēng)險基金財政專戶。 借：一般公共預(yù)算本級支出 250 000 貸：國庫存款 250 000

20、 同時， 借：其他財政存款專用基金存款 250 000 貸：專用基金收入糧食風(fēng)險基金 250 0004.2.5 轉(zhuǎn)移性收入1）轉(zhuǎn)移性收入的概念與分類 轉(zhuǎn)移性收入是指在各級政府財政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入，包括補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金和地區(qū)間援助收入等。 轉(zhuǎn)移性收入按照所涉及會計主體的不同，可以分為上下級政府財政之間財政資金的調(diào)撥、地區(qū)間政府之間資金調(diào)撥援助和本級政府財政不同類型資金之間的調(diào)劑。 轉(zhuǎn)移性收入按照轉(zhuǎn)入資金性質(zhì)的不同，可以分為一般公共預(yù)算中的轉(zhuǎn)移性收入和政府性基金預(yù)算中的轉(zhuǎn)移性收入。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入2）補(bǔ)助收入的核算 補(bǔ)助收入是指上

21、級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a(bǔ)助給本級政府財政的款項，包括上級稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。為核算補(bǔ)助收入業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助收入”科目，本科目下應(yīng)當(dāng)按照不同的資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入”、“政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入”等明細(xì)科目。補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）收到上級政府財政撥入的補(bǔ)助款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目，貸記本科目。（2）專項轉(zhuǎn)移支付資金實行特設(shè)專戶管理的，政府財政應(yīng)當(dāng)根據(jù)上級政府財政下達(dá)的預(yù)算文件確認(rèn)補(bǔ)助收入。年度當(dāng)中收到資金時，借記“其他財政存款”科目， 貸記“與上級往來”等科目；年度終了，根據(jù)專項轉(zhuǎn)移支付資金預(yù)算文件，借記“與上級往來”

22、科目，貸記本科目。（3）從“與上級往來”科目轉(zhuǎn)入本科目時，借記“與上級往來”科目， 貸記本科目。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入（4）有主權(quán)外債業(yè)務(wù)的財政部門，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用，且貸款的最終還款責(zé)任由上級政府財政承擔(dān)的，本級政府財政部門收到貸款資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；外方將貸款資金直接支付給供應(yīng)商或用款單位時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”，貸記本科目。（5）年終與上級政府財政結(jié)算時，根據(jù)預(yù)算文件，按照尚未收到的補(bǔ)助款金額，借記“與上級往來”科目，貸記本科目。退還或核減補(bǔ)助收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“與上級往來”等科目。（6）年終轉(zhuǎn)賬時，本科目貸

23、方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時貸方余額反映補(bǔ)助收入的累計數(shù)。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入【例4-15】年終某市財政與上級財政結(jié)算，根據(jù)預(yù)算文件，確認(rèn)應(yīng)獲得“清潔能源科技創(chuàng)新發(fā)展”專項轉(zhuǎn)移支付資金5 000 000元。該專項轉(zhuǎn)移支付資金由省財政政府性基金預(yù)算收入設(shè)立。 借：與上級往來5 000 000 貸：補(bǔ)助收入政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入 5 000 000 當(dāng)實際收到該筆專項轉(zhuǎn)移支付資金時，該市財政應(yīng)根據(jù)預(yù)算收入日報表所列示金額，作如下會計分錄： 借：其他財政存款 5 0

24、00 000 貸：與上級往來 5 000 0004.2.5 轉(zhuǎn)移性收入2）上解收入的核算 上解收入是指按照財政體制規(guī)定由下級政府財政上交給本級政府財政的款項。包括按財政管理體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財政的收入、按財政管理體制結(jié)算后由下級財政補(bǔ)繳給本級財政的收入和各種專項上解收入等。 為核算上解收入業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“上解收入”總賬科目。本科目下應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解收入”、“政府性基金預(yù)算上解收入”等明細(xì)科目。同時，還應(yīng)當(dāng)按照上解地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。上解收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）收到下級政府財政的上解款時，借記“國庫存款”等科目，貸記本科目。4.

25、2.5 轉(zhuǎn)移性收入（2）年終與下級政府財政結(jié)算時，根據(jù)預(yù)算文件，按照尚未收到的上解款金額， 借記“與下級往來”科目，貸記本科目。退還或核減上解收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“與下級往來”等科目。（3）年終轉(zhuǎn)賬時，本科目貸方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時貸方余額反映上解收入的累計數(shù)。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入【例4-18】某省財政收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，列示當(dāng)日共收到所屬某市一般公共預(yù)算轉(zhuǎn)移性上解收入39 700元。其中，“轉(zhuǎn)移性收入一般性轉(zhuǎn)移支付收入體制上

26、解收入”23 000元，“轉(zhuǎn)移性收入專項轉(zhuǎn)移支付收入專項上解收入”16 700元。財政總預(yù)算會計編制如下會計分錄：借：國庫存款 39 700 貸：上解收入一般性轉(zhuǎn)移支付收入體制上解收入（某市） 23 000 專項轉(zhuǎn)移支付收入專項上解收入（某市） 16 7004.2.5 轉(zhuǎn)移性收入4）調(diào)入資金的核算 調(diào)入資金是指政府財政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。為核算調(diào)入資金業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“調(diào)入資金”總賬科目。本科目下應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算調(diào)入資金”、“政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”等明細(xì)科目。 調(diào)入資金的主要賬務(wù)處理如下：（1）從其他類型預(yù)算資金及其他渠

27、道調(diào)入一般公共預(yù)算時，按照調(diào)入的資金金額，借記“調(diào)出資金政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”、“調(diào)出資金國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”、“國庫存款”等科目，同時，貸記本科目（一般公共預(yù)算調(diào)入資金）。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入（2）從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入政府性基金預(yù)算時，按照調(diào)入的資金金額，借記“調(diào)出資金一般公共預(yù)算調(diào)出資金”、“國庫存款”等科目，貸記本科目（政府性基金預(yù)算調(diào)入資金）。（3）年終轉(zhuǎn)賬時，本科目貸方余額分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時貸方余額反映調(diào)入資金的累計數(shù)。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入

28、【例4-21】某市財政為平衡一般公共預(yù)算，從政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中調(diào)入資金450 000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：調(diào)出資金政府性基金預(yù)算調(diào)出資金 450 000 貸：調(diào)入資金一般公共預(yù)算調(diào)入資金 450 000 【例4-22】某市財政年終“調(diào)入資金”總賬科目貸方余額為700 000元。具體情況為：“一般公共預(yù)算調(diào)入資金”450 000元，“政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”250 000元。財政總預(yù)算會計分別將其轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：調(diào)入資金 700 000 貸：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 450 000

29、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 250 0004.2.5 轉(zhuǎn)移性收入5）動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算 動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指為彌補(bǔ)財政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。為核算動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”總賬科目。本科目核算政府財政為彌補(bǔ)本年度預(yù)算資金的不足，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的主要賬務(wù)處理如下：（1）調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記本科目。（2）年終轉(zhuǎn)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時貸方余

30、額反映動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累計數(shù)。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入【例4-23】某市財政年終發(fā)生財政短收，為彌補(bǔ)本年度預(yù)算資金的不足，決定動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金240 000元。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 240 000 貸：動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 240 000【例4-24】承上例，年終，該市財政“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目貸方余額240 000元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金240 000 貸：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 240 0004.2.5 轉(zhuǎn)移性收入6）地區(qū)間援助收入的核算 地區(qū)間援助收入是指受援方政

31、府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。地區(qū)間援助收入的使用主體為各級財政部門，其他部門不能使用。 為核算地區(qū)間援助收入業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“地區(qū)間援助收入”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照援助地區(qū)及管理需要進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算。地區(qū)間援助收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的資金時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。（2）年終轉(zhuǎn)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時貸方余額反映地區(qū)間援助收入的累計數(shù)。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入【例4-25】某市財政收到甲市財

32、政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的援助資金70 000元。某市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：國庫存款 70 000 貸：地區(qū)間援助收入甲市財政 70 000 【例4-26】某市財政年終“地區(qū)間援助收入”總賬科目貸方余額為132 000元，財政總預(yù)算會計將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：地區(qū)間援助收入 132 000 貸：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 132 000同時，財政總預(yù)算會計應(yīng)結(jié)清所有地區(qū)間援助收入明細(xì)賬的余額。4.2.6 債務(wù)性收入1）債務(wù)性收入的內(nèi)容及核算要求概念 債務(wù)性收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等的規(guī)定，通過舉借債務(wù)的方式籌集資金所取得的

33、收入。對于政府舉借債務(wù)籌措資金的行為，中華人民共和國預(yù)算法、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見、地方政府一般債務(wù)預(yù)算管理辦法、地方政府專項債務(wù)預(yù)算管理辦法等均對其進(jìn)行了規(guī)范。按照上述相關(guān)法規(guī)的要求，省級以上政府才有權(quán)利適度舉借債務(wù)，省級以下市縣級政府確需舉借債務(wù)的，可以由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。因此，財政總預(yù)算會計的債務(wù)性收入包括債務(wù)收入和債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。4.2.6 債務(wù)性收入1）債務(wù)性收入的內(nèi)容及核算要求要求根據(jù)中華人民共和國預(yù)算法第三十四條的規(guī)定，中央一般公共預(yù)算中必需的部分資金，可以通過舉借國內(nèi)和國外債務(wù)等方式籌措；中央政府財政舉借債務(wù)應(yīng)當(dāng)控制適當(dāng)?shù)囊?guī)模，保持合理的結(jié)構(gòu)；對中央

34、一般公共預(yù)算中舉借的債務(wù)實行余額管理，余額的規(guī)模不得超過全國人民代表大會批準(zhǔn)的限額。國務(wù)院財政部門具體負(fù)責(zé)對中央政府債務(wù)的統(tǒng)一管理。4.2.6 債務(wù)性收入1）債務(wù)性收入的內(nèi)容及核算要求要求根據(jù)中華人民共和國預(yù)算法第三十五條的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的省、自治區(qū)、直轄市的預(yù)算中必需的建設(shè)投資的部分資金，可以在國務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過發(fā)行地方政府債券舉借債務(wù)的方式籌措。舉借債務(wù)的規(guī)模，由國務(wù)院報全國人民代表大會或者全國人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)。省、自治區(qū)、直轄市依照國務(wù)院下達(dá)的限額舉借的債務(wù)，列入本級預(yù)算調(diào)整方案，報本級人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)。舉借的債務(wù)應(yīng)當(dāng)有償還計劃和穩(wěn)定的償還資金來源，只能用于

35、公益性資本支出，不得用于經(jīng)常性支出。除前款規(guī)定外，地方政府及其所屬部門不得以任何方式舉借債務(wù)。除法律另有規(guī)定外，地方政府及其所屬部門不得為任何單位和個人的債務(wù)以任何方式提供擔(dān)保。國務(wù)院建立地方政府債務(wù)風(fēng)險評估和預(yù)警機(jī)制、應(yīng)急處置機(jī)制以及責(zé)任追究制度。國務(wù)院財政部門對地方政府債務(wù)實施監(jiān)督。4.2.6 債務(wù)性收入2）債務(wù)收入的核算 債務(wù)收入是指省級以上政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過發(fā)行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納入預(yù)算管理的資金收入。 為核算債務(wù)收入業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)收入”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“債務(wù)收入”科目的規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，并區(qū)分一般債

36、務(wù)收入和專項債務(wù)收入。4.2.6 債務(wù)性收入債務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）省級以上政府財政收到政府債券發(fā)行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，按照政府債券實際發(fā)行額，貸記本科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)資料，按照到期應(yīng)付的政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券/應(yīng)付長期政府債券”科目，貸記“應(yīng)付短期政府債券”、“應(yīng)付長期政府債券”等科目。（2）政府財政向外國政府、國際金融組織等機(jī)構(gòu)借款時，按照借入的金額，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按

37、照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目，貸記“借入款項”科目。4.2.6 債務(wù)性收入（3）本級政府財政借入主權(quán)外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目，貸記“借入款項”科目。本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記

38、“補(bǔ)助支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目，貸記“借入款項”科目。4.2.6 債務(wù)性收入下級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目，貸記“借入款項”科目；同時，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（4）年終轉(zhuǎn)賬時，本科目下“專項債務(wù)收入”明細(xì)科目的貸方余額應(yīng)按照對應(yīng)的政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入“政

39、府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”相應(yīng)明細(xì)科目，借記本科目（專項債務(wù)收入明細(xì)科目），貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目；本科目下其他明細(xì)科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目（其他明細(xì)科目），貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時貸方余額反映債務(wù)收入的累計數(shù)。4.2.6 債務(wù)性收入【例4-27】中央財政發(fā)行短期政府債券，債券面值50億元，票面利率為3.5%，到期一次還本付息。該國債經(jīng)招標(biāo)按面值發(fā)行，發(fā)行款項49.6億元存入國庫。借：國庫存款 4 960 000 000 一般公共預(yù)算本級支出 40 000 000 貸：債務(wù)收入國內(nèi)債務(wù)收入（一般債務(wù)收入）

40、 5 000 000 000 同時： 借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券5 000 000 000 貸：應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付國債 5 000 000 000 4.2.6 債務(wù)性收入2）債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算 債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入是指本級政府財政收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入按照資金來源不同分為地方政府債券轉(zhuǎn)貸收入和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸收入；按照資金性質(zhì)不同分為一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入和專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入納入一般公共預(yù)算管理，專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入納入政府性基金預(yù)算管理。 為核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”總賬科目。本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“地方政府專項

41、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目。債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的主要賬務(wù)處理如下：4.2.6 債務(wù)性收入（1）省級以下（不含省級）政府財政收到地方政府債券轉(zhuǎn)貸收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)償還的轉(zhuǎn)貸款本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。（2）省級以下（不含省級）政府財政收到主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸收入的具體賬務(wù)處理如下：本級財政收到主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)

42、外債轉(zhuǎn)貸款”科目。從上級政府財政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：4.2.6 債務(wù)性收入其一，本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。 其二，本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算文件，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記本科目

43、；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。4.2.6 債務(wù)性收入其三，下級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。下級政府財政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目，貸記本科

44、目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。4.2.6 債務(wù)性收入（3）年終轉(zhuǎn)賬時，本科目下“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。本科目下“地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目的貸方余額按照對應(yīng)的政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”相應(yīng)明細(xì)科目，借記本科目，貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時貸方余額反映債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的累計數(shù)。4.2.6 債務(wù)性收入【例4-33】某市財政

45、收到省財政轉(zhuǎn)來的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款10億元，存入國庫。市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款 1 000 000 000 貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入1 000 000 000借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款 1 000 000 000 貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款 1 000 000 0004.3 支出4.3.1 財政總預(yù)算會計支出的概念與管理要求1）財政總預(yù)算會計支出的概念 財政總預(yù)算會計的支出是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，對財政資金的分配和使用?？倳嫼怂愕闹С霭ㄒ话愎差A(yù)算本級支出、政府性基金預(yù)算本級支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出、財

46、政專戶管理資金支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出等。4.3.1 財政總預(yù)算會計支出的概念與管理要求2）財政總預(yù)算會計支出的管理要求 財政總預(yù)算會計制度第三十九條規(guī)定，總會計應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出管理，科學(xué)預(yù)測和調(diào)度資金，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計劃辦理支出，嚴(yán)格審核撥付申請，嚴(yán)格按預(yù)算管理規(guī)定和撥付實際列報支出，不得辦理無預(yù)算、無用款計劃、超預(yù)算、超用款計劃的支出，不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目。對于各項支出的賬務(wù)處理必須以審核無誤的國庫劃款清算憑證、資金支付憑證和其他合法憑證為依據(jù)。地方各級財政部門除國庫集中支付結(jié)余外，不得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。權(quán)責(zé)發(fā)生制列支只限于年末采用，平時不

47、得采用。4.3.2 一般公共預(yù)算本級支出1）一般公共預(yù)算本級支出的概念與分類 一般公共預(yù)算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。一般公共預(yù)算主要用于保障和改善民生、推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、維護(hù)國家安全、維持國家機(jī)構(gòu)正常運轉(zhuǎn)等方面的支出。一般公共預(yù)算本級支出是各級政府最主要的財政資金支出。 根據(jù)政府收支分類科目, 一般公共預(yù)算本級支出需要進(jìn)行功能分類與經(jīng)濟(jì)分類。一般公共預(yù)算本級支出按照功能進(jìn)行分類一般包括：一般公共服務(wù)支出、外交支出、國防支出、公共安全支出、教育支出、科學(xué)技術(shù)支持、文化體育與傳媒支出、社會保障和就業(yè)支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、節(jié)能環(huán)保支出、城鄉(xiāng)社區(qū)支出、農(nóng)林水支出、

48、交通運輸支出、資源勘探電力信息等支出、商業(yè)服務(wù)業(yè)等支出、金融支出、援助其他地區(qū)支出、國土海洋氣象等支出、住房保障支出、糧油物資儲備支出、債務(wù)付息支出、債務(wù)發(fā)行費用支出、其他支出等。4.3.2 一般公共預(yù)算本級支出2）一般公共預(yù)算本級支出的核算 為了核算一般公共預(yù)算本級支出，應(yīng)設(shè)置“一般公共預(yù)算本級支出”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府收支分類科目中支出功能分類科目設(shè)置明細(xì)科目。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目、部門等進(jìn)行明細(xì)核算。一般公共預(yù)算本級支出的主要賬務(wù)處理如下：（1）實際發(fā)生一般公共預(yù)算本級支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目。（2）年度終了，對納入國庫集中

49、支付管理的、當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項（國庫集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出時，借記本科目，貸記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目。（3）年終轉(zhuǎn)賬時，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時借方余額反映一般公共預(yù)算本級支出的累計數(shù)。4.3.2 一般公共預(yù)算本級支出 【例4-41】某市財政總預(yù)算會計開出撥款憑證，對市檢察院辦公大樓改造項目通過國庫以實撥資金的方式撥付專項支出3 000 000元。 開出撥款憑證時 借：一般公共預(yù)算本級支出 3 000 000 貸：國庫存款 3 000 000 同時

50、，在一般公共預(yù)算本級支出明細(xì)借方登記： 一般公共服務(wù)支出公共安全檢察院 3 000 0004.3.3 政府性基金預(yù)算本級支出 1）政府性基金預(yù)算本級支出的概念與分類 政府性基金預(yù)算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。與一般公共預(yù)算本級支出相比，政府性基金預(yù)算本級支出具有?？顚Ｓ玫奶卣?，管理上要求先收后支，自求平衡。 財政總預(yù)算會計核算的政府性基金預(yù)算本級支出，應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中的政府性基金預(yù)算本級支出科目進(jìn)行分類，不包括轉(zhuǎn)移性支出科目。按照先行政府收支分類科目，政府性基金預(yù)算本級支出科目分設(shè)類、款、項三級，各級科目逐級遞進(jìn)，內(nèi)容也逐級細(xì)化。4.3.3 政

51、府性基金預(yù)算本級支出 2）政府性基金預(yù)算本級支出的核算 為核算政府性基金預(yù)算本級支出業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“政府性基金預(yù)算本級支出”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中支出功能分類科目設(shè)置明細(xì)科目。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目、部門等進(jìn)行明細(xì)核算。政府性基金預(yù)算本級支出的主要賬務(wù)處理如下：（1）實際發(fā)生政府性基金預(yù)算本級支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。（2）年度終了，對納入國庫集中支付管理的、當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項（國庫集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出時，借記本科目，貸記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目。（3）年終轉(zhuǎn)賬時，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“

52、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時借方余額反映政府性基金預(yù)算本級支出的累計數(shù)。4.3.3 政府性基金預(yù)算本級支出【例4-44】某市財政總預(yù)算會計收到財政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)報來的基金預(yù)算支出清單。列示以財政直接支付方式，通過零余額賬戶支付款項共計364 000元。其中：“教育地方教育附加安排的支出160 000元，“科學(xué)技術(shù)核電站乏燃料處理處置基金支出”150 000元，“文化體育與傳媒體育車手等級認(rèn)定費安排的支出”54 000元。經(jīng)核對無誤后，列報基金預(yù)算支出。 借：政府性基金預(yù)算本級支出 364 000 貸：國庫存款 3

53、64 000 同時，在基金預(yù)算支出明細(xì)賬登記：教育地方教育附加安排的支出 160 000 科學(xué)技術(shù)核電站乏燃料處理處置基金支出 150 000 文化體育與傳媒體育車手等級認(rèn)定費安排的支出 54 0004.3.4 國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出1）國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的概念國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預(yù)算的支出。國有資本經(jīng)營預(yù)算單獨編制，預(yù)算支出按當(dāng)年預(yù)算收入規(guī)模安排，以收定支，不列赤字。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，國有資本經(jīng)營預(yù)算除調(diào)入一般公共預(yù)算和補(bǔ)充全國社會保障基金外，主要用于：（1）解決國有企業(yè)歷史遺留問題及相關(guān)改革成本支出；（2）關(guān)系國家安全、國民經(jīng)濟(jì)命脈

54、的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域國家資本注入；（3）國有企業(yè)政策性補(bǔ)貼。4.3.4 國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出2）國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的核算 為核算國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出，應(yīng)設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”科目。根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目、部門等進(jìn)行明細(xì)核算。國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的主要賬務(wù)處理如下：（1）實際發(fā)生國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。（2）年度終了，對納入國庫集中支付管理的、當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項（國庫集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出時，借記本科目，貸記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目。（3）年終轉(zhuǎn)賬時，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“國有資

55、本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時借方余額反映國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的累計數(shù)。4.3.4 國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出【例4-47】某市財政局根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的國有資本經(jīng)營預(yù)算，直接撥付給某國有資本經(jīng)營預(yù)算資金使用單位共計1 830 000元，具體項目為：“解決歷史遺留問題及改革成本支出國有企業(yè)改革成本支出”580 000元，“國有企業(yè)資本金注入國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整支出”600 000元。 借：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出 1 180 000 貸：國庫存款 1 180 000 同時，在國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出明細(xì)賬借方登記： 解決歷史

56、遺留問題及改革成本支出國有企業(yè)改革成本支出 580 000 國有企業(yè)資本金注入國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整支出 600 0004.3.5 其他財政資金支出財政專戶管理資金支出概念 財政專戶管理資金支出是指政府財政用納入財政專戶管理的教育收費等資金安排的支出。各種教育收費由各教育單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取，并按規(guī)定繳入財政專戶，實行收支兩條線管理。財政部門通常采用返還教育收費的方式向有關(guān)教育單位撥付財政專戶資金，并監(jiān)督其按部門預(yù)算的規(guī)定用途使用。4.3.5 其他財政資金支出財政專戶管理資金支出核算 為核算財政專戶管理資金支出業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“財政專戶管理資金支出”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中

57、支出功能分類科目設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目、部門（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。財政專戶管理資金支出的主要賬務(wù)處理如下：發(fā)生財政專戶管理資金支出時，借記本科目，貸記“其他財政存款”等有關(guān)科目。年終轉(zhuǎn)賬時，本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政專戶管理資金結(jié)余”科目，借記“財政專戶管理資金結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時借方余額反映財政專戶管理資金支出的累計數(shù)。4.3.5 其他財政資金支出【例4-50】某市財政通過在商業(yè)銀行開設(shè)的財政專戶，向某學(xué)校核撥教育經(jīng)費1 200 000元。 借：財政專戶管理資金支出教育支出 1 200 000 貸：其他財政存款 1

58、 200 000【例4-51】某市財政局年終結(jié)轉(zhuǎn)財政專戶管理資金支出賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)前“財政專戶管理資金支出”賬戶借方余額15 000 000元。 借：財政專戶管理資金結(jié)余 15 000 000 貸：財政專戶管理資金支出 15 000 000 同時，財政總預(yù)算會計應(yīng)結(jié)清所有財政專戶管理資金支出明細(xì)賬的余額4.3.5 其他財政資金支出2）專用基金支出概念 專用基金支出是指政府財政用專用基金收入安排的支出。目前主要是用糧食風(fēng)險基金收入安排的相應(yīng)支出。國家為保證糧食生產(chǎn)的穩(wěn)定性，維護(hù)糧食正常流通秩序，平抑糧食的市場價格，每年從財政預(yù)算中劃出一定數(shù)額的資金，專門用于糧農(nóng)直接補(bǔ)貼、糧油儲備費用補(bǔ)貼等。財政總預(yù)

59、算會計在撥付專用基金時，應(yīng)做到先收后支，量入為出，并做到按規(guī)定的用途撥付。4.3.5 其他財政資金支出2）專用基金支出核算 為核算專用基金指出業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“專用基金支出”科目。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用基金的種類設(shè)置明細(xì)科目。同時，根據(jù)管理需要，按部門等進(jìn)行明細(xì)核算。專用基金支出的主要賬務(wù)處理如下：發(fā)生專用基金支出時，借記本科目，貸記“其他財政存款”等有關(guān)科目。退回專用基金支出時，做相反的會計分錄。年終轉(zhuǎn)賬時，本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目平時借方余額反映專用基金支出的累計數(shù)。4.3.5 其他財政資金支出【

60、例4-52】某市財政局根據(jù)農(nóng)業(yè)局用款計劃撥出糧食風(fēng)險基金520 000元。 借：專用基金支出糧食風(fēng)險基金 520 000 貸：其他財政存款 520 000 【例4-53】年終，某市財政局將全年專用基金支出1 3 3 0 000元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶。 借：專用基金結(jié)余 1 330 000 貸：專用基金支出 1 330 000 同時，結(jié)清所有專用基金支出明細(xì)賬。4.3.6 轉(zhuǎn)移性支出1）轉(zhuǎn)移性支出的概念與分類概念 轉(zhuǎn)移性支出與轉(zhuǎn)移性收入相對應(yīng)，是指在各級政府財政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出，包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、地區(qū)間援助支出等。4.3.6