會計實務(wù)：成本分?jǐn)倕f(xié)議和資本弱化規(guī)定

1、成本分?jǐn)倕f(xié)議和資本弱化規(guī)定成本分?jǐn)倕f(xié)議管理和資本弱化管理是特別納稅調(diào)整的重要環(huán)節(jié)，特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）對此的規(guī)定，使之更加與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，也為納稅人提供了更明確的納稅合規(guī)指引。成本分?jǐn)倕f(xié)議常見的成本分?jǐn)倕f(xié)議包括共同開發(fā)無形資產(chǎn)和勞務(wù)的提供。為避免對成本分?jǐn)倕f(xié)議的濫用，特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） （以下簡稱實施辦法 ）中對于勞務(wù)的成本分?jǐn)傊幌薅ㄓ诩瘓F(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃。對于符合公平交易原則并按時（企業(yè)達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議后30 日內(nèi)）在國家稅務(wù)總局備案的成本分?jǐn)倕f(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀究稍诙惽翱鄢?。但是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的， 其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢海?/p>

2、一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；（二）不符合獨立交易原則；（三）沒有遵循成本與收益配比原則；（四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;（五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20 年。資本弱化規(guī)定財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅 2008121 號）文件規(guī)定，在資本弱化條款下一般企業(yè)的關(guān)聯(lián)方債資比為21；金融企業(yè)為51。實施辦法細(xì)化了資本弱化債資比的計算方法，并提出了在超過規(guī)定債資比情況下企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的同期資料以證明其關(guān)聯(lián)方借款符合公平交易原則進(jìn)而保證向關(guān)聯(lián)方支付的利息可以在稅前扣除。實施辦法第八十六條規(guī)定，關(guān)

3、聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）2 各月平均權(quán)益投資（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）2 根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資包括關(guān)聯(lián)方通過非關(guān)聯(lián)方提供的背對背貸款（如委托貸款），以及由非關(guān)聯(lián)方提供但由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的債權(quán)性投資。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)準(zhǔn)備、保存并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；（

4、二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；（三）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；（六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；（七）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；（八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；（九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；（十）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。企業(yè)未按上述規(guī)定準(zhǔn)備、 保存和提供同期資料的， 其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基