會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：怎樣實(shí)施好《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則

1、怎樣實(shí)施好資產(chǎn)減值準(zhǔn)則2006 年新頒布的準(zhǔn)則體系中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是人們關(guān)注的重點(diǎn)準(zhǔn)則之一，其原因就在于該準(zhǔn)則在第四章第十七條明確提出，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。它的提出，能夠客觀反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的影響，更加符合我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)體系和會(huì)計(jì)環(huán)境。資產(chǎn)減值的確認(rèn)“資產(chǎn)減值”是指當(dāng)外部信息或內(nèi)部信息有證據(jù)表明資產(chǎn)的使用價(jià)值有所降低，而使得該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值的確認(rèn)包括初始發(fā)生時(shí)的確認(rèn)及減值恢復(fù)時(shí)的確認(rèn)， 這也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的不同之處。1初始發(fā)生時(shí)的確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。所謂永久性標(biāo)

2、準(zhǔn)，即指當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生永久性的減值損失才予以確認(rèn)；可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)；經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，且確認(rèn)和計(jì)量均采用相同的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)避開了對(duì)“永久性減值”和“暫時(shí)性減值”的主觀判斷，大大降低了管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息的可能性，能夠反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的負(fù)面影響，比較符合資產(chǎn)定義，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó) 2006 年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中， 雖然沒有明確規(guī)定應(yīng)采用哪種標(biāo)準(zhǔn)，但是從相關(guān)準(zhǔn)則條文的規(guī)定不難看出，三種標(biāo)準(zhǔn)是兼而有之，只是不同類型的資產(chǎn)在進(jìn)行資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)側(cè)重不同。2可收回金額的確認(rèn)從 2001 年開始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ，第六十二條規(guī)

3、定：“企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額?！笔聦?shí)上，允許減值恢復(fù)有其理論依據(jù)，因?yàn)橘Y產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，由于未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，減值計(jì)量的變更當(dāng)然理所應(yīng)當(dāng)。但是實(shí)際情況卻是，在新企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的當(dāng)年，滬深兩市上市公司計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 210 億元之多，在慶幸上市公司資產(chǎn)質(zhì)量得到進(jìn)一步優(yōu)化的同時(shí)，卻不得不注意到這項(xiàng)巨大的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的蓄水池，成為上市公司以后經(jīng)營(yíng)狀況不佳年度的利潤(rùn)來源。因此， 2006 年新頒布的資產(chǎn)減值這項(xiàng)準(zhǔn)則在第四章第

4、十七條明確提出，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”對(duì)這一點(diǎn)，眾說紛紜，褒貶不一。反對(duì)不得進(jìn)行減值損失轉(zhuǎn)回的人認(rèn)為，減值轉(zhuǎn)回與減值判斷是相對(duì)應(yīng)的，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回反映一項(xiàng)資產(chǎn)在使用或出售中估計(jì)的潛在服務(wù)能力比確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)有所提高。它的存在能夠客觀反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的影響，包括正面和負(fù)面。筆者認(rèn)為，上述說法雖存在其本身的合理性，但是我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)環(huán)境決定了不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失更能反映資產(chǎn)的價(jià)值。實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一面鏡子，筆者認(rèn)為，實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則需要完善四個(gè)方面。進(jìn)一步培育和完善信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中要求公允價(jià)值在沒有法律約束力的

5、銷售協(xié)議時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中的買方出價(jià)確定；在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果作為估計(jì)參考。然而我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公開各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，因此公允價(jià)值難以得到合理的確定，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性就大打折扣了。為了增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公正性、客觀性，必須要進(jìn)一步完善和培育市場(chǎng)價(jià)格體系，使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)得到公正合理的確定和公開，以便各個(gè)企業(yè)確定的“公允價(jià)值”有據(jù)可依。要利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定客觀基礎(chǔ)。2完善相關(guān)配套的政策法規(guī)

6、我國(guó)公司法、證券法等法規(guī)以三年連續(xù)虧損作為上市公司暫停上市的依據(jù)之一，這使得企業(yè)使出渾身解術(shù)保證其上市的資格，可以說標(biāo)準(zhǔn)的過于剛性化在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)濫用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，因此，為伺浜稀蹲什踔怠沸倫莢虻氖凳斜匾源死嗵蹩羆右孕薷耐晟??？梢栽詿酥庠偌右云淥副輳熱縉笠黨中嘀副輟韻紙鵒髁恐副暌約捌笠檔納疃欠翊 諮現(xiàn)氐姆欽刺蚧就刺蜃什壞終巖鄖宄狡謖竦戎副輳約跎倨笠倒芾淼本擲米什踔到欣篤交耐庠謨找頡 ?3加強(qiáng)證券監(jiān)管部門的監(jiān)管力度由于企業(yè)實(shí)際情況的千差萬別，因此資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不可能規(guī)定詳細(xì)的操作方法，因而企業(yè)就具有一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，這就不排除一些上市公司選擇的主觀性，利用資產(chǎn)減值等會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)進(jìn)行重新整合，平滑利潤(rùn)，所以證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保護(hù)投資者的利益。4提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德操守對(duì)于明年開始實(shí)施的新準(zhǔn)則，很多會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行將近一年的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，但是職業(yè)