會計實務：消費稅的會計處理-1

1、消費稅的會計處理消費稅計稅依據(jù)是產(chǎn)品銷售價格或產(chǎn)品銷售數(shù)量，在稅法上，可以歸屬為價內稅。企業(yè)應納消費稅的業(yè)務主要通過損益類科目“主營業(yè)務稅金及附加”和負債類科目“應交稅金 - 應交消費稅”核算， “主營業(yè)務稅金及附加”科目比較簡單，一般是在月末計算出的應納消費稅額。負債類科目“應交稅金 - 應交消費稅”相對復雜些，先作個簡單的介紹：該科目貸方反映按規(guī)定計算的應繳納的消費稅，借方反映實際繳納的消費稅或者收回委托加工物資時繳納的可以抵扣的消費稅，期末貸方余額反映尚未繳納的消費稅，借方余額反映多交消費稅或者留抵的消費稅?，F(xiàn)按企業(yè)應納消費稅的不同情況，我們分別進行分析。1）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售

2、（內銷）的會計處理。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接銷售，在銷售時應當計算應交消費稅稅額，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目， 貸記“應交稅金 - 應交消費稅”科目；實際繳納時，借記“應交稅金 - 應交消費稅”科目， 貸方“銀行存款”。 發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反分錄。例。某工業(yè)企業(yè)銷售10 噸應稅消費品，消費稅稅率為10，增值稅稅率為17，每噸不含稅價格為10000 元，貨款已收到。計算應納消費稅 =101000010 =10000 元計算增值稅銷項稅 =101000017 =17000 元則企業(yè)財務上應作如下分錄：反映收入與增值稅銷項稅額借：銀行存款 117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金 -

3、應交增值稅（銷項稅額）17000計提消費稅借：主營業(yè)務稅金及附加10000貸：應交稅金 - 應交消費稅 100002）視同銷售的會計處理。企業(yè)將應稅消費品對外投資，或用于在建工程、集體福利、個人消費的行為，在稅法上屬于視同銷售，按規(guī)定應該計算消費稅，會計處理上，借記：長期股權投資、在建工程、營業(yè)外支出科目，貸記：應交稅金- 應交消費稅、產(chǎn)成品科目。對于視同銷售，會計上可以不作收入處理，直接按成本結轉，但必須按同類產(chǎn)品銷售價格繳納稅款。同時，在這里，還有一點需要注意：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消

4、費稅。例。某工業(yè)企業(yè)將應稅消費品用于對外投資，該產(chǎn)品成本8 萬元，計稅價格 10 萬元；增值稅稅率為17，消費稅稅率10。計算應交消費稅 =10000010 =10000 元計算增值稅銷項稅 =10000017=17000 元會計處理如下借：長期股權投資107000貸：產(chǎn)成品 80000應交稅金 - 應交消費稅 10000應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅額）170003）委托加工應稅消費品的賬務處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所納消費稅款準予按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣。委托加工的應稅消費品直接出售的，

5、不再征收消費稅（同時，其委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費稅也不能抵扣其他消費品應納的消費稅）。故委托加工應稅消費品的業(yè)務中委托方支付的消費稅應該區(qū)分二種情況分別處理，現(xiàn)將相關會計處理分錄陳述如下：發(fā)出材料委托他人加工時借：委托加工物資貸：原材料支付加工費時借：委托加工物資應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付代扣代繳消費稅時，如果可以確定為直接對外銷售的業(yè)務時借：委托加工物資貸：銀行存款如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應稅消費品的業(yè)務時借：應交稅金 - 應交消費稅貸：銀行存款委托加工材料收回入庫時借：原材料貸：委托加工物資委托加工產(chǎn)品直接銷售時借：應收賬款貸：應交稅金 - 應交增值稅（銷

6、項稅額）主營業(yè)務收入委托加工應稅消費品收回直接銷售，不征收消費稅，因此不必進行消費稅會計處理。委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，待該應稅消費品實際銷售時，作如下會計處理銷售時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅額）計算應交消費稅借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金 - 應交消費稅“應交稅金 - 應交消費稅”科目中3b 和 6b 這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額，即為實際應該繳納的消費稅額。例。A 公司（一般納稅人）委托B 公司（一般納稅人）加工一批應稅消費品，A 公司提供原材料8 萬元， B 公司向 A 公司收取加工費1 萬元（不含增值稅）該應稅消費品于月底加工完畢并驗

7、收入庫，加工費已經(jīng)支付給B 公司， B 公司沒有同類產(chǎn)品，該應稅消費品的消費稅稅率10。公司（委托方）賬務處理如下1 發(fā)出材料 8 萬元借：委托加工物資80000貸：原材料 800002 支付加工費 1 萬元及增值稅 1700借：委托加工物資10000應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款 11700支付代扣消費稅，本例中，因為沒有同類產(chǎn)品的銷售價格，所以，需要用組成計稅價格公式：組成計稅價格（材料成本加工費） / （1消費稅稅率）所以，就本例而言，受托方應該代扣消費稅稅款 =（8+1）（110） 10=1萬元如果可以確定為直接對外銷售的業(yè)務時，該筆稅款應該按如下方法處理借：

8、委托加工物資 10000貸：銀行存款 10000如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應稅消費品的業(yè)務時，該筆稅款應該按如下方法處理借：應交稅金 - 應交消費稅 10000貸：銀行存款 10000委托加工應稅消費品驗收入庫a，第一種情況，即直接銷售時，該委托加工物資的入庫價值=材料成本加工費代收代繳消費稅 =811=10 萬元借：原材料 100000貸：委托加工物資100000b，第二種情況，即繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品的，該委托加工物資的入庫價值=材料成本加工費 =81=9 萬元借：原材料 90000貸：委托加工物資900005 假設上述委托加工應稅消費品為制成品，A 公司不再進行加工，直接對外銷售，并

9、于月底全部售出，取得收入15 萬元（不含稅），處理如下借：銀行存款 175500貸：主營業(yè)務收入150000應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅額）255006 假設上述委托加工應稅消費品為半成品，A 公司領用全部委托加工材料用于生產(chǎn)應稅消費品（消費稅率仍然是10%），并已經(jīng)在本期出售，取得收入20 萬元（不含增值稅），則賬務處理如下：取得收入時借：銀行存款 234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅額）34000b 計算 A 公司當期應納消費稅， 當期應納消費稅 =20*10%=2萬元，則企業(yè)賬務處理如下借：主營業(yè)務稅金及附加20000貸：應交稅金 - 應交消費稅

10、200000c，次月企業(yè)根據(jù)“應交稅金- 應交消費稅”科目中3b 和 6b 這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額（ 20000-10000）即為實際應該繳納的消費稅額。借：應交稅金 - 應交消費稅 10000貸：銀行存款 100004）進口應稅消費品的賬務處理進口應稅消費品用于直接對外銷售時，其向海關交納的消費稅應計入該進口消費品的成本中，企業(yè)的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)（原材料，庫存商品等科目）貸：銀行存款進口應稅消費品用于生產(chǎn)連續(xù)加工應稅消費品時，其向海關交納的消費稅應計入應交稅金 - 應交消費稅的借方，企業(yè)的賬務處理如下：借：應交稅金 - 應交消費稅貸：銀行存款5）出口應稅消費品的賬務處理根據(jù)國

11、家稅務總局有關出口退稅的相關規(guī)定，有出口經(jīng)營權的企業(yè)出口或者代理出口應稅消費品，除另有規(guī)定外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征消費稅。出口應稅消費品退免消費稅及賬務處理主要有以下幾類情形。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接免征消費稅的，不計算應繳消費稅，也不作應交消費稅會計處理。當企業(yè)直接出口免征消費稅消費品，取得收入時，作如下分錄即可：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入 - 出口貨物生產(chǎn)企業(yè)通過外貿企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定實行先征后退方法的，按下列規(guī)定進行會計處理：委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，按應納消費稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金 - 應交消費稅”科目。應稅消費品出口收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，按內銷業(yè)務進行會計處理。自營出口應稅消費品的外貿企業(yè)，在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。（6）減免消費稅會計處理對直接減免的消費稅，不