新《會計準則》下的稅務(wù)籌劃

1、新?會計準那么?下的稅務(wù)籌劃【摘要】本文結(jié)合新?會計準那么?的頒發(fā),從收入結(jié)算方式、費用列支、長期投資核算、折舊、存貨計價、期末存貨計價、對當期利潤的影響、盈虧彌補六個方面闡述了不同會計處理方法的選擇對企業(yè)當期利潤的影響,進而對當期應(yīng)交所得稅的影響;并闡述了新?會計準那么?下的稅務(wù)籌劃?！娟P(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃利潤會計方法稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃,一般是指納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi),通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M展事先安排和籌劃,盡可能減少不必要的納稅支出。我國是法治國家,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下到達節(jié)稅,實現(xiàn)利潤最大化

2、的目的,納稅人必須進展稅務(wù)籌劃。進展稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。下面闡述一下新?會計準那么?下的稅務(wù)籌劃。新?會計準那么?對本錢費用確實認、收入實現(xiàn)確實認、資產(chǎn)的計價等規(guī)定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的本錢費用、收入都會產(chǎn)生影響,進而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額,而且這種選擇大部分在稅法上都予以認可,這就為企業(yè)在會計核算中進展稅務(wù)籌劃提供了可能。因此,從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會計處理方法具有一定的意義。一、收入結(jié)算方式的選擇企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式。我國稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或獲得索款憑證,并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間;采用托收承付或委托銀行收款方式銷售

3、貨物,為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當天確認收入時間;采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確認時間;而訂貨銷售和分期預(yù)收方式,以交付貨物時確認收入時間。這樣,通過銷售方式的選擇,控制收入確認時間來加以籌劃,可以合理歸屬所得年度,到達獲得延緩納稅的稅收利益。二、費用列支的選擇對費用列支,稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當期費用,預(yù)計可能發(fā)生的損失,減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常作法是:(1)已發(fā)生的費用及時核銷入賬。(2)可以合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失,采用預(yù)提方式及時入賬。(3)盡可能地縮短本錢費用的攤銷期,以增大前幾年的費用,遞延納稅

4、時間,到達節(jié)稅的目的。三、長期投資核算方法的選擇根據(jù)新?企業(yè)會計準那么?規(guī)定,長期投資的核算方法有本錢法和權(quán)益法兩種。長期投資是采用本錢法還是權(quán)益法,主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的比重大小,以及前者對后者的實際控制權(quán)的大校一般來說,假設(shè)被投資企業(yè)先盈利后虧損那么選用本錢法,而先虧損后盈利,那么選用權(quán)益法。這是因為假設(shè)被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損,對投資企業(yè)來說,假設(shè)采用了本錢法核算,那么無法沖減企業(yè)利潤;而采用權(quán)益法核算,會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤,從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額一樣,但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。權(quán)益法下的遞延利潤的作法猶如從政府那里獲得

5、了一筆無息貸款。四、折舊方法的選擇折舊具有抵稅作用,企業(yè)在計提折舊時,定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊法和加速折舊法兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi),兩種折舊方法計算的折舊總額是一致的,但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的。這就會影響企業(yè)年度凈利潤的計算,從而對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財務(wù)利益的考慮,企業(yè)應(yīng)視詳細情況選擇不同的折舊方法加以籌劃:(1)在比例稅率下,假設(shè)各年的所得稅率不變或有下降趨勢,以采用加速折舊法為優(yōu)。(2)同樣在比例稅率下,假設(shè)各年的稅率呈上升趨勢時,以直線法為優(yōu)。(3)在超額累計稅率下,直線折舊法優(yōu)于加速折舊法。在其他條件大致一樣情況下,計算出的

6、年利潤比較平衡,從而防止了因為利潤波動過大而適用了較高的稅率,多交稅款。五、存貨計價方法的選擇期末存貨計價的上下,對當期的利潤影響最大。不同的存貨發(fā)出計價方法,會得出不同的期末本錢,出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤,進而影響所得稅的數(shù)額。所以在現(xiàn)實核算工作中,存貨計價方法的選擇,也是納稅人調(diào)整應(yīng)納稅額的有效工具?，F(xiàn)行會計準那么規(guī)定,存貨發(fā)出的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法,挪動平均法、個別計價法和毛利率法。一般來說,當物價程度持續(xù)上漲時,發(fā)出的存貨宜采用后進先出法;假設(shè)物價持續(xù)走低時,那么會得出相反的結(jié)論。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用,還可以使納稅人享受通

7、貨膨脹帶來的好處。這對企業(yè)的生存、開展、壯大非常有利。當然,企業(yè)在一個納稅期內(nèi)要變更計價方法時,應(yīng)按照會計準那么的要求,對變更的相關(guān)內(nèi)容,要報經(jīng)有關(guān)部門批準,并在會計報表附注中予以說明,從而實現(xiàn)合法的稅務(wù)籌劃。六、盈虧彌補方法的選擇我國稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損時,應(yīng)由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要有:一是用以后一年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補。二是用以后一年后的稅后利潤彌補。三是用盈余公積彌補。企業(yè)在進展盈虧彌補的稅務(wù)籌劃時,應(yīng)充分注意以下三點:(1)提早確認收入。在條件允許的情況下,企業(yè)可以提早確認收入,因為這時產(chǎn)生的利潤,假設(shè)屬于前一年,可以彌補以前年度的虧損,企業(yè)可以到達不納稅或少納稅的目的。(2)延遲確認費用。在條件允許的情況下,企業(yè)可以延遲確認費用,將列入當期費用的工程予以資本化,或?qū)⒛承┛煽刭M用,如廣告費、展銷費等延后支付。(3)收購、兼并虧損企業(yè)。我國稅法規(guī)定,企業(yè)以新設(shè)合并以及吸收合并或兼并方式合并,被吸收或被兼并企業(yè)不具備獨立納稅人資格的,企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損,可以在稅法法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期間內(nèi),由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補。稅務(wù)籌劃既是一種經(jīng)濟現(xiàn)象,又是商品經(jīng)濟開展到一定階段的產(chǎn)物。在進展稅務(wù)籌劃時,還應(yīng)注意以下三點:一是稅務(wù)籌劃不是以稅務(wù)最輕為出發(fā)點,而是