企業(yè)財務(wù)會計項目五金融資產(chǎn)的核算

1、項目五 金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。特點1.公開市場公允價值持續(xù)可靠2.暫時不用的資金目的出售賺取差價表現(xiàn)從二級市場購入的股票、債券、基金等任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量 交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始入賬金額。相關(guān)交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。注意：（1）發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，增值稅可以抵扣，計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）” 。（2）買價中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利計入成本。 任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)二

2、、交易性金融資產(chǎn)的初始計量設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。分別“成本” 和“公允價值變動”明細賬戶核算。 交易性金融資成本 公允價值變動任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)成本（按照買價） XXX 投資收益（相關(guān)交易費用） XXX 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進行稅額）（增值稅專用發(fā)票列示金額）XXX 貸：其他貨幣資金存出投資款（實際支付全部價款） XXX【做中學(xué)5-1】【做中學(xué)5-2】【做中學(xué)5-3】任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）持有交易性金融資產(chǎn)期

3、間獲得的現(xiàn)金股利和利息持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利和利息計入投資收益。設(shè)置“投資收益”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和損失。任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利和利息（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤（到期利息） 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） XXX 貸：投資收益 XXX（2）實際收到 借：其他貨幣資金存出投資款 XXX 貸：應(yīng)收股利 XXX【做中學(xué)5-4】【做中學(xué)5-5】任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金

4、融資產(chǎn)按照公允價值計量。公允價值變動調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價值，同時計入當(dāng)期損益。設(shè)置“公允價值變動損益”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)持有（交易性）金融資產(chǎn)期間內(nèi)取得的投資收益，以及出售（交易性）金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益或投資損失。任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量期末公允價值變動賬務(wù)處理（1） （期末公允價值 賬面價值）借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 XXX 貸：公允價值變動損益（期末公允價值與賬面價值的差額） XXX（2） （期末公允價值 賬面價值），做相反賬務(wù)處理【做中學(xué)5-6】任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)出售的核算（1） 借：其他貨幣資金存出投資款（實際收

5、到的價款）XXX 借或貸：投資收益（借方科目和貸方科目之間差額） XXX 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 XXX 公允價值變動 XXX（2）借：投資收益益 XXX 貸：公允價值變動損益 XXX 或相反賬務(wù)處理 1.出售時【做中學(xué)5-7】任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)出售的核算2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。銷售額=賣出價買入價應(yīng)交增值稅=銷售額（1 6%） 6%若相抵后出現(xiàn)負數(shù)，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)出售的核算2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（1）金

6、融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借：投資收益 XXX 貸：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 XXX（2）金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 XXX 貸：投資收益 XXX【做中學(xué)5-7】第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)出售的核算2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（3）交納增值稅時借：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 XXX 貸：銀行存款 XXX（4）年末，本科目如有借方余額，則借：投資收益 XXX 貸：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 XXX任務(wù)2 持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固

7、定或可確定，且企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期的非衍生金融工具。（1）到期日固定、回收金額固定或可確定（2）有明確的意圖持有至到期（3）有能力持有至到期特征任務(wù)2 持有至到期投資 二、持有至到期投資的初始計量取得持有至到期投資時，應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始投資成本。取得的債權(quán)，其實際支付的價款中含有已到期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項目單獨核算；實際支付的價款中含有尚未到期的利息，構(gòu)成投資成本，在持有至到期投資中單獨核算。 注意任務(wù)2 持有至到期投資二、持有至到期投資的初始計量設(shè)置“持有至到期投資”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本賬戶可按持有至

8、到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。任務(wù)2 持有至到期投資二、持有至到期投資的初始計量賬務(wù)處理借：持有至到期投資成本（面值） XXX 應(yīng)收利息（價款中包含的已到未領(lǐng)利息） XXX 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額）XXX 貸：銀行存款（實際支付款項） XXX一次還本付息的債券，買價中包含的計入成本的利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”賬戶?！咀鲋袑W(xué)5-8】【做中學(xué)5-9】任務(wù)2 持有至到期投資 三、持有至到期投資的期末計量攤余成本計量。金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金（2）加上或減去采用實際利

9、率法將該初始確認金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額（3）扣除已發(fā)生的減值損失 任務(wù)2 持有至到期投資三、持有至到期投資的期末計量2.確認利息收益持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利息攤余成本實際利率1.攤銷折溢價持有至到期投資（折溢價）利息調(diào)整應(yīng)在債券購入后至到期前的期間內(nèi)、與確認相關(guān)債券利息收入同時進行攤銷。攤銷方法采用實際利率法。折溢價攤銷額名義利息實際利息【做中學(xué)5-10】任務(wù)2 持有至到期投資三、持有至到期投資的期末計量借：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計利息（名義利息） XXX 貸：投資收益（實際利息） XXX 持有至到期

10、投資利息調(diào)整（溢價攤銷額） XXX借：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計利息（名義利息） XXX 持有至到期投資利息調(diào)整（折價攤銷額） XXX 貸：投資收益（實際利息） XXX 【做中學(xué)5-10】任務(wù)2 持有至到期投資四、持有至到期投資收回、減值和出售的核算1.持有至到期 投資收回（1）分期付息借：銀行存款 XXX 貸：持有至到期投資成本 XXX （2）一次還本付息借：銀行存款（本息） XXX 貸：持有至到期投資成本 XXX 應(yīng)計利息 XXX 【做中學(xué)5-11】【做中學(xué)5-12】任務(wù)2 持有至到期投資四、持有至到期投資收回、減值和出售的核算2.持有至到期 投資減值在資產(chǎn)負債表日，有客觀證據(jù)表明持有至

11、到期投資的可收回金額低于其賬面價值時，持有至到期投資發(fā)生減值，將其賬面價值減記至未來可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，同時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。滿足條件是，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下的該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。任務(wù)2 持有至到期投資四、持有至到期投資收回、減值和出售的核算2.持有至到期 投資減值（1）減值損失的確認 借：資產(chǎn)減值損失 XXX 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 XXX （2）減值損失的轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 XXX 貸：資產(chǎn)減值損失 XXX 【做中學(xué)5-13】任務(wù)2 持有至到期投資四、持有至到期投資收回、減值

12、和出售的核算3.持有至到期 投資出售將實際收到的款項和持有至到期投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（“投資收益”賬戶）。借：銀行存款（實際收到的價款）XXX 貸：持有至到期投資成本 XXX 利息調(diào)整 XXX 投資收益（貸差）XXX 注意（1）“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶是借方余額還是貸方余額；（2）投資收益是借差還是貸差?！咀鲋袑W(xué)5-14】任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有被劃分為貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的

13、初始計量可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)稅費之和作為初始入賬金額。注意：（1）發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，增值稅可以抵扣，計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）” 。（2）買價中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為應(yīng)收項目。 任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，屬于資產(chǎn)類科目，該賬戶核算企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。股權(quán)投資分別“成本”、“公允價值變動” 進行明細核算。債權(quán)投資分別“成本”、“公允價值變動”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”進行明細核算。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理以股權(quán)投資為例借：

14、可供出售金融資產(chǎn)成本（按照買價+相關(guān)稅費） XXX 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（買價中包含的不久即收回股利或利息） XXX 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進行稅額）（增值稅專用發(fā)票列示金額）XXX 貸：其他貨幣資金存出投資款（實際支付全部價款） XXX二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量【做中學(xué)5-15】【做中學(xué)5-16】【做中學(xué)5-17】任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）持有可供出售金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利和利息持有可供出售金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利和利息計入投資收益。債權(quán)投資利息收益采用實際利率法計算。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）持有可供出售金融資產(chǎn)期

15、間獲得的現(xiàn)金股利和利息（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 XXX 貸：投資收益 XXX（2）實際收到 借：其他貨幣資金存出投資款 XXX 貸：應(yīng)收股利 XXX 債權(quán)性投資，在確認利息收益時攤銷折溢價。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量。公允價值變動調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價值，同時計入其他綜合收益。設(shè)置“其他綜合收益”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)（二）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量期末公允價值變動賬務(wù)處理（1） （期末公允價值

16、 賬面價值）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 XXX 貸：其他綜合收益（期末公允價值與賬面價值的差額） XXX（2） （期末公允價值 賬面價值）做相反賬務(wù)處理【做中學(xué)5-18】【做中學(xué)5-19】任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)減值和出售的核算1.可供出售金融資產(chǎn)減值在資產(chǎn)負債表日，有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)減值的確認為資產(chǎn)減值損失，同時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。可供出售金融資產(chǎn)減值的條件：（1）公允價值發(fā)生大幅度下降；（2）下降趨勢是非暫時的。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)減值和出售的核算1.可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量：可供出售金融資產(chǎn)賬面價值與資

17、產(chǎn)負債表日公允價值之間的差額。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間公允價值上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失（債權(quán)性投資）或所有者權(quán)益（權(quán)益性投資）。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)減值和出售的核算1.可供出售金融資產(chǎn)減值（1）減值損失的確認借：資產(chǎn)減值損失（初始投資成本與期末公允價值差額）XXX 貸：其他綜合收益（原計入的累計數(shù)） XXX 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 XXX （2）減值損失的轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 XXX 貸：資產(chǎn)減值損失（債權(quán)性投資） XXX 其他綜合收益（權(quán)益性投資） XXX 【做中學(xué)5-20】任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)2、可供出售金融資產(chǎn)出售（1） 借：其他貨幣資金存出投資款（實際收到的價款）XXX 借或貸：投資收益（借方科目和貸方科目之間差額） XXX 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 XXX 公允價值變動 XXX（2）借：投資收益益 XXX 貸：其他綜合收益 XXX 或相反的賬務(wù)處理（1）出售【做中學(xué)5-21】任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)2.可供出售金融資產(chǎn)出售（2）轉(zhuǎn)讓