【精編匯總版】關(guān)于合并報表和長期股權(quán)投資的若干問題的實務(wù)操作合集

1、【精編匯總版】關(guān)于合并報表格模板和持久股權(quán)投資的多少成就的實務(wù)操作合集】12/12【精編匯總版】關(guān)于合并報表和持久股權(quán)投資的多少成就的實務(wù)操作合集關(guān)于合并報表格模板和持久股權(quán)投資的多少成就的實務(wù)操作1.關(guān)于需編制合并報表格模板的企業(yè)集團的局限財政部關(guān)于印發(fā)合并會計報表格模板暫行規(guī)定的通知（財會字199511 號）規(guī)定：“本規(guī)定適用于國家國有資產(chǎn)管理局授權(quán)試點的企業(yè)集團、股票上內(nèi) 企業(yè)以及必要編報合并會計報表格模板的外貿(mào)企業(yè)。.其他企業(yè)編制合并會計報衣時，也 應(yīng)參照本暫行規(guī)定執(zhí)行?！俺删徒獯鸲币?guī)定的必要編報合并報表格模板的企業(yè)集團 的范闈概略上與合并會計報我例行規(guī)定分歧，可是增加了一項“必要對

2、外提 供合并會計報表格模板的其他企業(yè)”。同時明確：除,上述以外的企業(yè)集團是否編制合并 會計報我由企業(yè)管理當(dāng)行判斷，如果企亞管理當(dāng)同為管理目的必要編制合并 會計報表格模板的，也可以編制*并會計報表格模板。在懂得這一成就時播要注意以下幾點：対于合并會計報表格模板暫行規(guī)定和“成就解答二”明確規(guī)定需對外提供合并 報表格模板的企業(yè)，在實務(wù)中應(yīng)同時實務(wù)其合并報表格模板，不能僅僅實務(wù)母公司個別報表格模板。 如果母公司不提供合并報裝的，應(yīng)渚考慮該情況對實務(wù)定見的影響。憑證關(guān)于國家試點企業(yè)集團國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的實施措施（試行）（92 國資企發(fā)笫50號）的規(guī)定，”國仃資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理”必需顛末國仃資產(chǎn)管理 部份的

3、明確授權(quán)。因此=般外商投資企業(yè)和中小型國冇企業(yè)不可能略成為“國有 資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)”。憑證“成就解答二”的規(guī)定，這聯(lián)企業(yè)如管理當(dāng)局 無特定管理要求的，也可不編制合并報表格模板。因此，實務(wù)中可以只實務(wù)其個別報表格模板, 不用因此類被實務(wù)單元未編制合并報表格模板而對只:出具保留概略否認(rèn)定見.與企業(yè) 會計管理制度第158條關(guān)于所有企業(yè)集團均需編制合并報表格模板的規(guī)定粕比，“成就解 答二”的規(guī)定顯然要寬松許多。該當(dāng)存眷國內(nèi)會計尺度和國際會計準(zhǔn)則在這一成就上的差異。國際會計準(zhǔn) 則第27號-合并財政報表格模板及對子公司投資會計規(guī)定：木身完全由另一企業(yè)擁行 的母公司，或兒乎由另一企業(yè)完全擁冇的母公司，

4、不播要編制合并財政報表格模板；但 在后一種情況下，該母公司必要取得本公司多數(shù)股東批準(zhǔn)。這類母公司該當(dāng)在其 獨自財政報表格模板中披露未編制介并財政報表格模板的理山，以及對子公司的核算底子；還 應(yīng)披露其發(fā)布合并財政報表格模板的母公司的稱謂和注冊地址.除此以外，所冇母公司 均需編制合并財政報送，對照之下，非論是合并會計報表格模板暫行規(guī)従還是“問 題解答二”都沒冇此類情況卜寬免編制合并報我的規(guī)定。2.關(guān)于需編制分部陳說的企業(yè)的局限企業(yè)會計管理制度要求企業(yè)編報分部報表格模板（年報，會企02衣附衣2、3）, 但并未明確需編報分部報表格模板的企業(yè)局限。從國際上看，大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則僅 僅對.上市公司冇編報

5、分部陳說的欺壓性要求。比如，國際會計泄則第14 分部報吿第3段規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于其權(quán)益性證券或債務(wù)性證券地下交易的 企業(yè)，以及正處F在地下證券市場上刊行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券過程中的企 業(yè)”。笫4段規(guī)定：“如果證券不地下交易的企業(yè)遵照國際會計準(zhǔn)則編制財政報 及，則鼓勵其自愿按分部披露信息”。據(jù)此，“成就解答二”明確了需編制分部 報表格模板的企業(yè)的局限，即：如果報表格模板使用者要求企業(yè)提供分部報表格模板的，企業(yè)應(yīng)按規(guī) 定編報分部報去；除報我使用者的要求外，如果企業(yè)管理當(dāng)網(wǎng)為管理目的必要編 制分部報表格模板的，也可以編制分部報收。這一規(guī)定的喪述還不是很明確，但可以肯 定的懸：上市公司和擬上市公司

6、因證監(jiān)會的信息披露尺度屮冇相應(yīng)要求，擰定需 要編報分部報表格模板。此外還需注意：我國現(xiàn)行尺度中的分部報表格模板格式，非論是企業(yè)會計管理制度 還是證監(jiān)會信息披爾尺度中的規(guī)定，與國際會計準(zhǔn)則差異都斗勁大，比如不分辯 次要陳說方式和次要陳說方式，披露內(nèi)容也偏少。在企業(yè)會計準(zhǔn)則-分部陳說 正式出令后，分部陳說的內(nèi)容和格式還將會冇很大變卦。3.關(guān)于合并報收時母上公司會計政策的統(tǒng)一成就憑證“成就解答二”的規(guī)定，如果企業(yè)集團母公司曾經(jīng)執(zhí)行了企業(yè)會計制 度，其子公司未執(zhí)行企業(yè)會計管理制度，則統(tǒng)一會計政策的原則?，F(xiàn)行做法相 網(wǎng)，即企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表格模板時，該當(dāng)按照母公司的會計政策對于 公司的個別

7、會計報表格模板舉行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表格模板。如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計管理制度，而其部份子公司已執(zhí)行了 企業(yè)會計管理制度，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報收時，該當(dāng)按照“從新不 從舊”原則統(tǒng)一會計政策。即按照己執(zhí)行企業(yè)會計管理制度的廣公司的會計政策 調(diào)整母公司及其未執(zhí)行企業(yè)會計管理制度的其他子公司的個別會計報表格模板，并按照 調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表格模板。在實務(wù)中，后一規(guī)定實行起來冇相通難度。因為這實際上相出于必要母公司 和其他子公司整理出國皆企業(yè)屮淸執(zhí)行企業(yè)會計管理制度的步驟及報送材料的 規(guī)定（財會200144號）所要求的余套材料，還必要在母公司尚未被答允執(zhí)

8、行企業(yè)會計管理制度的情況下設(shè)置輔佐核算記錄（相出于雙軌制核算）,這樣的 匚作曷是相當(dāng)大的，因此將會難以操作。阿時，存在這類情況的多數(shù)是一些大型 國冇企業(yè)，而這類企業(yè)對于合并報表格模板常常不看重，因此會計政策調(diào)整和合并報及 的編制質(zhì)量概略難以保證。此外，這一規(guī)定與財政部其他司局頒布的文件也有沖 突。比如：關(guān)于進一步做好地方管理企業(yè)2002年次會計決霓報農(nóng)工作的通知（財統(tǒng)200229號）規(guī)定：行子公司曾經(jīng)按規(guī)定執(zhí)行新的企業(yè)會計管理制度， 母子公司所采用的會計政策不分歧時;除彼此關(guān)聯(lián)方交易外，母公司不用再按照 母公司本身規(guī)定的會計政策對執(zhí)行企業(yè)會計管理制度的;公司會計報表格模板舉行調(diào)整。為了減輕工作

9、量，在實務(wù)操作中對于母公司未執(zhí)行企業(yè)會計管理制度時的會 計政策統(tǒng)一成就，可以按照對我們和企業(yè)都斗勁冇利、易了操作的措置方案措施執(zhí)行,4.關(guān)于合并會計報表格模板中對于財政狀況惡化的子公司所計提的壞賬籌備或資 產(chǎn)減值籌備的抵銷成就子公司資不抵債，則對該了公司的投資和債權(quán)就有無法發(fā)出的概略，因此II 前實務(wù)上普通冇兩種做法：（1）不抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，相應(yīng)也就不抵銷壞賬籌備；（2）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)仍然抵銷，但在抵銷相應(yīng)減值籌備時貸記“未確認(rèn)的投 資損失”.“成就解答二”的規(guī)定章是：在編制合并會計報表格模板時，非論納入介并會計報 及局限的子公司的財政狀況是否惡化，均應(yīng)對內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款子計提的壞 賬籌備

10、或?qū)澠渌Y產(chǎn)計提的減值籌備予以抵銷。可是，該規(guī)定并未明確某些成就, 比如“財政狀況惡化”的定量尺度、抵銷的減值籌備在利潤表格模板中的措置方案方式等。 為了便操作，在此明確如卜：（1）“財政狀況惡化”系指子公司凈資產(chǎn)泛起負(fù)數(shù)，即資不抵債；（2）對于資不抵債的r公司，相應(yīng)減值籌備抵銷時應(yīng)沖減“未確認(rèn)的投資 損失”項II。合并報及上所確認(rèn)的損失該當(dāng)按照以下公式計覚：介并資產(chǎn)欠債表格模板上沖減“未確認(rèn)的投資損失”的金額=介并局限內(nèi)其他企業(yè) 應(yīng)收該子公司的款子賬面余額X 1 （該子公司總資產(chǎn)額/該子公司總欠債額）也就是說，合并資產(chǎn)欠債表格模板上沖減“未確認(rèn)的投資損失”的金額該當(dāng)?shù)扔诟?據(jù)資不抵債的子公司

11、的資產(chǎn)欠債狀況所估.算的合并局限內(nèi)其他企業(yè)對該子公司 的應(yīng)收款子中預(yù)計將不能得到清償?shù)慕痤~。11前實務(wù)上有一種做法是按照資不抵 債的子公司的凈資產(chǎn)額全額確認(rèn)損失，這種做法的例題在于將該子公司的局部不 能清償?shù)膫鶆?wù)（包括該子公司對外所負(fù)的債務(wù)）均由合并體承當(dāng)，與“有限責(zé)任” 原則不符，現(xiàn)舉例剖析如下：假定子公司的實收成本為500萬元，年初未分配利潤為-500萬元（年初凈資產(chǎn)為冬），木年度吃虧400萬元，年終凈資產(chǎn)為TOO萬元,同時年終子公司各項欠債余額為1，000萬元（即總資產(chǎn)為600萬元），其中對 母公司的對于賬款為100萬元。母公司對該筆應(yīng)收債權(quán)原計提了 10%壞賬籌備, 計10萬元。在本例

12、中，由于子公司年終總資產(chǎn)為600萬元，而欠債冇1, 000萬元（假 定均為無擔(dān)保欠債），則子公司的各位債權(quán)人預(yù)計可以得到清償?shù)谋壤秊?0%, 因此，母公司在其合并報表格模板中仍應(yīng)按照預(yù)計無法發(fā)出的債權(quán)，保留40%的壞賬 籌備，即40萬元。抵銷分錄如下：抵銷內(nèi)部往來余額：借：對于賬款1, 000, 000貸:應(yīng)收賬款1, 000, 000抵銷母公司賬面上本來對該筆內(nèi)部應(yīng)收款子計提的壞賬籌備（假定該筆款子 系在本年度內(nèi)發(fā)作）：借：壞賬籌備100, 000貸：管理費用100, 000按照子公司的財政狀況，將預(yù)計無法收冋的內(nèi)部應(yīng)收款子在合并報表格模板上確認(rèn) 為費用：借：管理費用400, 000貸：壞賬

13、籌備400, 000編制基本抵銷分錄。該施木抵銷分錄與凡是情況下的基木抵銷分錄的差異住 r：需將上述抵銷分錄（3）中計提的壞賬籌備轉(zhuǎn)入資產(chǎn)欠債表格模板上的“未確認(rèn)的 投資損失”項將相關(guān)的管理費用轉(zhuǎn)入利潤表格模板上的“未確認(rèn)的投資損失“項“：借：年初未分配利潤-5, 000, 000管理費用-400, 000貸：期末未分配利潤-9, 000, 000 （二年初未分限利潤-500萬元+本年利 澗-400萬元）東確認(rèn)的投資損失（利潤表格模板3, 600, 000 （二本年未確認(rèn)了公司吃虧400 萬元-管理費用轉(zhuǎn)入40萬元）借：實收成本5, 000, 000期末末分配利潤-9, 000, 000壞賬籌

14、備400, 000貸：未確認(rèn)的投資損失（資產(chǎn)欠債表格模板）-3, 600, 000概略，也可以采用將上述抵銷分錄（3）、（4）予以合并的做法，也就是： 基本抵銷分錄的做法與常規(guī)情況下不異；同時此外編制將上述抵銷分錄（3）中 計提的壞賬籌備轉(zhuǎn)入資產(chǎn)欠債表格模板上的“未確認(rèn)的投資損失”項目；將相關(guān)的管理 費用轉(zhuǎn)入利潤表格模板上的“未確認(rèn)（KJ投資損失”項目的抵銷分錄，如果采用這一做法, 則上例屮的抵銷分錄（3）、（4）應(yīng)咨改成：借：年初未分配利潤-5, 000, 000貸：期末未分配利潤-9, 000, 000 （=年初未分配利潤-500萬元+木年利 潤-400萬元）未確認(rèn)的投資損失（利潤表格模板

15、）4, 000, 000 （二本年終確認(rèn)子公司吃虧400 萬元）借：實收成本5, 000, 000期末未分配利潤-9, 000, 000貸：未確認(rèn)的投資損失（資產(chǎn)欠債表格模板）-4, 000, 000借：未確認(rèn)的投資損失（利潤表格模板）400, 000貸：未確認(rèn)的投資損失（資產(chǎn)欠債關(guān)）400, 000在卜一年度編制抵銷分錄時，假定卜一一年度子公司乂發(fā)作打損100萬元，年 末凈資產(chǎn)釀成00萬元：內(nèi)部往來未發(fā)作變卦；憑證年終子公司財政狀況推覚欠債的清償比例降為40% （即應(yīng)計提60%壞賬籌備），則應(yīng)通過以下抵銷分錄 反映上述抵銷分系對年初未分配利潤的滾動影響：借：壞賬籌備100, 000貸：年初未

16、分配利潤100, 000借：年初未分配利潤400, 000管理費用200, 000貸：壞賬籌備600, 000借：年初未分配利潤-9, 000, 000 （表格模板明上述抵銷分錄對利潤表格模板的滾動影 響已打消）管理費用-200, 000貸：期末木分配利潤-10, 000, 000 （=9, 000, 000+1, 000, 000）東確認(rèn)的投資損失（利潤表格模板）800, 000 （木年未確認(rèn)子公司吃虧100萬元- 管理費用轉(zhuǎn)入20萬元）借：實收成本5, 000, 000期末未分配利潤T0, 000, 000壞賬籌備600, 000貸：未確認(rèn)的投資損失（資產(chǎn)欠債表格模板）-4, 400, 0

17、00 （=累計未確認(rèn)子 公司吃虧500萬元壞賬籌備轉(zhuǎn)入60萬元）5.關(guān)于因股權(quán)交易導(dǎo)致合并局限變卦的冇關(guān)成就關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計管理制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則療關(guān)成就解答（一）（財會 200218號，以下簡稱“成就解答一）規(guī)定：企業(yè)在陳說期內(nèi)出售子公司（包 括減少投資比例，以及將所持股份局部出售），期末在編制合并利潤表格模板時，應(yīng)將 子公司期初至出令H止的相關(guān)收入、成木、利潤納入合并利潤表格模板。企業(yè)在陳說期 內(nèi)采辦子公司，應(yīng)將采辦日起至陳說期末該子公司的相關(guān)收入、成木、利潤納入 合并利潤衣。企業(yè)在陳說期內(nèi)出售、采辦子公司，期末在編制合并資產(chǎn)欠債衣時,不調(diào)整合并資產(chǎn)欠債表格模板的期初數(shù)?？墒牵瑧?yīng)在會計報表

18、格模板附注屮披帶出自或采辦子 公司對企業(yè)陳說期（日）財政狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影 響?！俺删徒獯鸲敝厣炅?上述原則，并作了進一步補充，次要冇以下兒方面：（1）關(guān)于如何披距出售或采辦子公司對企業(yè)報吿期（口）財政狀況和經(jīng)營 成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響為了提而會計信息的可比性，應(yīng)在會計報表格模板附注中披露出售或采辦子公司對 企業(yè)陳說期（日）財政狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。具 體按以下情況分辯披露：被出售或采辦的子公司在出售H或采辦H，以及被出 偉的子公司在,上年度末的資產(chǎn)和欠債金額，包括流動資產(chǎn)、持久投資、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動欠債、

19、持久欠債等，被采辦的了公司自采辦11至報 告期木止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費 用和凈利潤等；被出售的子公司門報吿期期初至出售Ph匕以及上年度的經(jīng)營成 果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。（2）關(guān)于本期出貨:子公司的利潤去合并期間成就為此，住實務(wù)中慟當(dāng)話母公司舉行必要的協(xié)調(diào)，盡中攫取對本年度內(nèi)弟售的 子公司自年初至出售日止的利潤及和現(xiàn)金流量及舉行必要的實務(wù)，并確保取得相 關(guān)損益類科H的明細(xì)表格模板材料。否則，如果子公司出售所造成的影響很大，則該當(dāng) 考慮實務(wù)局限受到限制對合并報表格模板所發(fā)表格模板的實務(wù)定見的影響.（3）關(guān)于股權(quán)變

20、卦情況下合并現(xiàn)金流量表格模板的編制底子成就利潤淺和現(xiàn)金流量我都是反映期間數(shù)的報送.在同一套報表格模板中，利潤及和現(xiàn) 金流量表格模板的編制期間該當(dāng)是不異的，否則利潤表格模板和現(xiàn)金流量表格模板的勾稽關(guān)系（出格 是間接法部份中的凈利潤、投資收益；直接法中的購銷業(yè)務(wù)現(xiàn)金收付等）就無法 保證。因此，“成就解答二”屮明確：企業(yè)在陳說期內(nèi)出售、采辦了公司，期末 在編制介并現(xiàn)金流量表格模板時，應(yīng)將被帯售的了公司冃陳說期期初至帯售11止的現(xiàn)金 流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表格模板；將被采辦的子公司冃采辦門起至陳說期末止的 現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量衣。同時，憑證現(xiàn)金流量表格模板準(zhǔn)則第14條關(guān)于“采辦或措置子公

21、司及其他營業(yè)單 位發(fā)作的現(xiàn)金流最，應(yīng)作為投資舉動的現(xiàn)金流最，并獨自列示”的規(guī)従，“成就 解答一”要求：將出借子公司所收到的現(xiàn)金，在冇關(guān)投資舉動類的“收同投資所 收到的現(xiàn)金”項I丨卜単列“出華子公司所收到的現(xiàn)金”項I【反映；將采辦了公司所付出的現(xiàn)金，在冇關(guān)投資舉動類的“投資所付出的現(xiàn)金”項目下單列“采辦子 公司所付出的現(xiàn)金”項II反映。注意：U前實務(wù)做法中對于被采辦的子公司在采辦”的現(xiàn)金余額普通并入 “收到的其他與經(jīng)營舉動冇關(guān)的現(xiàn)金”；對于被害伴的子公司在事伴n的現(xiàn)金余 額普通并入“付出的其他與投資舉動有關(guān)的現(xiàn)金”?？墒窃趫?zhí)行“成就解答二” 增設(shè)現(xiàn)金流量表格模板項口后，應(yīng)改按卜.列措施措置方案：

22、對了被采辦的子公司在采辦日的 現(xiàn)金余額，應(yīng)從“采辦子公司所付出的現(xiàn)金”中扣減；對丁被出售的子公司在出 售”的現(xiàn)金余額，應(yīng)從“出售子公司所收到的現(xiàn)金”屮扣減。這樣措置方案的依據(jù)是 企業(yè)會計準(zhǔn)則-現(xiàn)金流最關(guān)第15條，即“采辦或處轉(zhuǎn)子公司及其他營業(yè)單元 所付出或收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因采辦或處先取得或付出的現(xiàn)金，以凈額列 示”。6.關(guān)于股權(quán)投資差額的措置方案(1)“成就解答二”并未對股權(quán)投資貸方差額計入“股權(quán)投資籌備”后如 何轉(zhuǎn)出作出規(guī)定。按現(xiàn)行規(guī)定可以按企業(yè)會計管理制度解答四的規(guī)定來措置方案的即:如果將來該股權(quán)投資需計提減值籌備，則可起首沖減原計入成本公積的股權(quán) 投資籌備項H,不夠沖減的，計入當(dāng)期

23、損益。如果已確認(rèn)損失的持久投資的代價 又得以恢復(fù)，應(yīng)起首轉(zhuǎn)冋原計入損益的減值，差額部份再恢復(fù)原沖減的資木公積 籌備項II。如果L1計提減值籌備的持久投資立至處優(yōu)時，原沖減的資木公枳籌備 項H仍未局部轉(zhuǎn)冋的，應(yīng)將措置收入大于持久投資賬面代價的差額部份，起首恢 復(fù)原沖減的成本公枳籌備項目，此外部份再確認(rèn)為措置收益.同時，在該股權(quán)投資措置之后，可將計入“股權(quán)投資籌備”的股權(quán)投資貸方 差額轉(zhuǎn)入“只:他成本公積”，用于轉(zhuǎn)增成本或賠償吃虧.(2)在計和股權(quán)投資額占凈資產(chǎn)的比例時，計和方式普通是將期末的初始 投成本錢余額除以同一時點的凈資產(chǎn)余額。們是冃前由于會計措置方案方式的變卦， 投資業(yè)務(wù)概略導(dǎo)致凈資產(chǎn)增

24、加。相應(yīng)地，在盤算該比例時，也必要對該公式作出 變卦：分母該當(dāng)是投資后的凈資產(chǎn)；對于份子，對于股權(quán)投資差額在借方的投資 項目，仍應(yīng)按照初始投成本錢判斷；對了股權(quán)投資差額在貸方的投資項目，該當(dāng) 使用投成本錢余額(也就是“持久股權(quán)投資”科”的實際增加額)而不是初始投 成本錢余額。這樣概略會導(dǎo)致盤算成果比本來偏高。(3)此項會計政策變卦應(yīng)采用未來適用法措置方案，即對于“成就解答二”發(fā) 布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定舉行會計措置方案的，不再舉行追溯調(diào)整，對此外 額應(yīng)持續(xù)采用原日的會計政策，直至攤銷完畢為止；當(dāng)前新發(fā)作的對外投資，應(yīng) 按“成就解答二”的規(guī)定舉行會計措置方案。7,關(guān)于投資方以象征性代價取得

25、被投資方凈資產(chǎn)時承當(dāng)被投資方“損的有 關(guān)成就在實務(wù)中概略存在這樣的情況：某一子公司經(jīng)營狀況欠安，頻年吃虧，但其 凈資產(chǎn)尚未泛起負(fù)數(shù)。此時，其中的一個投資方因為不看好該子公司的開展前景, 遂以象征性代價（比如1美元）將其在該子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一投資方，前提 是起因出讓方為該子公司提供的擔(dān)保等耍轉(zhuǎn)由受讓方承當(dāng)。憑證勘誤后的企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資規(guī)定，只要被投資方是契合公司法則 定的有限責(zé)任公司和股份有限公司，非論投資方是否承當(dāng)超越該有限責(zé)任的分外 責(zé)任，其承當(dāng)被投資方的吃虧，一律以持久投資賬面代價減記至零為限，不確認(rèn) 超額“損。投資方對被投資方的債權(quán)利擔(dān)保等，按照資產(chǎn)減值籌備和或冇事項的 原則此外措

26、置方案。因此，對于股權(quán)受讓方而言，山于其股權(quán)投資貸方差額很大，初 始投成本錢就很低。如果該投資是在2003年當(dāng)前投出的，則憑證前述“成就解 答二”的精神，持久投資的初始入賬代價等于投成本錢而不是初始投成本錢，因 此持久投資和被投資方凈資產(chǎn)會同步增減，不會發(fā)作非凡的會計措置方案和合并問 題；可是如果該投資是在從前年度投出的，已在賬面上確認(rèn)了大額的股權(quán)投資貸 力差額，則確認(rèn)很少最的虧損就會將持久投資賬面代價減記為零，而此時被投資 方的凈資產(chǎn)遠(yuǎn)未泛起負(fù)數(shù)。對于此時持久股權(quán)投資和合并報裊的措置方案成就（包拈兩個方面：持久投資是 否應(yīng)減記至冬為止；合并報表格模板中是否應(yīng)泛起未確認(rèn)投資損失），持久以來未加以 明確。此前財政部雖然發(fā)布過關(guān)于資不抵債公司合并報表格模板成就叨教的復(fù)函（財 會函字199910號），但該函的規(guī)定僅僅適用于子公司己資不抵債的情況，對 于完全由于股權(quán)投資貸方差額很大而導(dǎo)致的持久投資代價減記并不適用。刻期，財政部乂發(fā)布了關(guān)于對合并報我時未確認(rèn)投資損失確認(rèn)成就的復(fù)函 （財會便200325號），對于此類情況下的會計措置方案作了明確：（1）在