內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系課件

1、Q4：內(nèi)部控制審計(jì)&財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組成員：孫凱晨、石刻、蘆桉冬、王春敏、劉童、胡俊毅、李瑩、謝娟、王禮平、羅爽目錄內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)區(qū)別內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)聯(lián)系案例分析財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì) 制度。當(dāng)然，對(duì)按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付 實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編 制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì) 也較普遍。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括包括資 產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所 有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及 財(cái)務(wù)報(bào)表附注。內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)述 內(nèi)部控制審計(jì)就是

2、確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。2008年5月和2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)分別發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。其中企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所

3、、深圳證券交易主板上市公司施行內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)區(qū)別 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴程度，重在審計(jì)“結(jié)果”；而內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的內(nèi)在機(jī)制的審計(jì)，重在審計(jì)“過程”。內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度不完全相同內(nèi)部控制測(cè)試范圍存在區(qū)別兩者對(duì)控制缺陷的評(píng)價(jià)要求不同審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的目的不同12345內(nèi)部控制測(cè)試范圍存在區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計(jì)策略，對(duì)于某些審計(jì)領(lǐng)域，可以繞過內(nèi)部控制測(cè)試程序進(jìn)行審計(jì)。而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不能繞過內(nèi)部控制測(cè)試程序進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一審計(jì)領(lǐng)域獲取控制有效

4、性的證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。第二：內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度不完全相同在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對(duì)控制測(cè)試的可靠性要求相對(duì)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的樣本量也有一定的彈性。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要獲取內(nèi)部控制有效性的高度保證，因此對(duì)控制測(cè)試的可靠性要求較嚴(yán)，樣本量選擇相對(duì)彈性較小。第三：1.內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象企業(yè)內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表審計(jì)意見。2. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大

5、錯(cuò)報(bào)提供合理保證，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)區(qū)別內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)聯(lián)系 內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。然而財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允在一定程度上受內(nèi)控影響，但不一定直接相關(guān)。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)兩種意見類型相互關(guān)聯(lián)，但并非一一對(duì)應(yīng)。例如，本案例中天健對(duì)皖江物流同時(shí)出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和保留意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

6、在舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：一名大學(xué)生，他的家人和他自己為自己的學(xué)習(xí)制定了控制方案，但是由于控制方案有漏洞或者控制方案沒有有效的執(zhí)行，該名學(xué)生經(jīng)常上課玩手機(jī)，不認(rèn)真聽講。但是期末考試的時(shí)候，他沒有任何作弊行為，其考試成績(jī)得以真實(shí)反映。那么我們不能說(shuō)他違反了學(xué)生守則，只是控制的不好。案例分析 出具保留意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的原因原因分析出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的原因出具保留意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的原因1.天健事務(wù)所于2014年12月受托成為公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)，未能對(duì)公司原子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“淮礦物流”）2014年期初金額為639,483,794.43元的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。天健事務(wù)所無(wú)法確定期初存貨對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 2.因公司對(duì)淮礦物流喪失控制權(quán)，公司從2014年9月末起不再將淮礦物流納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。2014年9月末淮礦物流對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)共計(jì)提壞賬準(zhǔn)備876,857.34萬(wàn)元，天健事務(wù)所無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序以確定上述資產(chǎn)減值是否發(fā)生于2014年度以及對(duì)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響