收入、成本費用和利潤完整版

1、第十五章 收入、成本費用和利潤本章考情分析本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和綜合題。2009年考題分數(shù)為13分；2010年考題分數(shù)為12分；2011年考題分數(shù)為35分。從近三年出題情況看，本章內容特不重要。本章差不多結構框架收入的確認與計量收入的確認與計量主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算 其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本的核算 收入的核算成本費用的概念 科目的設置 產(chǎn)品成本核算的一般程序 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 產(chǎn)品成本計算的差不多方法 產(chǎn)品成本核算的一般程序及差不多方法 治理費用 銷售費用財務費用利潤總額的計算 資產(chǎn)減值損失的核算公允價值變動損益的核算投資收益的核算營

2、業(yè)外收入的核算營業(yè)外支出的核算利潤的核算期間費用的核算收入的內容 收入的確認和計量 利潤的核算 所得稅費用的核算 利潤分配的核算 資產(chǎn)、負債的計稅基礎 臨時性差異的類型遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量所得稅費用的核算遞延所得稅的專門處理所得稅的信息披露科目設置利潤分配的賬務處理收入、成本費用和利潤第一節(jié) 收入的確認與計量一、收入的內容收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。二、收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認與計量企業(yè)銷售商品時，如同時滿足了以下5個條件，即能夠確認為收入：1.企業(yè)已將商品所有權上的要緊風險和酬勞轉移給購

3、貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的接著治理權，也沒有對已售出的商品實施操縱；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)銷售商品應同時滿足上述5個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入?！纠}1多選題】企業(yè)銷售商品時，確認收入須同時滿足的條件有( )。（2009年考題）A.企業(yè)已將商品所有權上的要緊風險和酬勞轉移給購貨方B.企業(yè)已提供與售出商品相關的勞務C.收入的金額能夠可靠地計量D.相關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)E.相關的將發(fā)生的成本能夠可靠地計量【答案】ACDE【解析】銷售商品

4、收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的要緊風險和酬勞轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的接著治理權，也沒有對已售出的商品實施有效操縱；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在某些專門情況下，商品銷售能夠按以下原則確認收入：1.辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.采納預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。3.售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方同意交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入。假如安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確

5、定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，在發(fā)出商品時確認收入。4.采納以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5.關于訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。6.托付代銷方式銷售商品的（1）采納支付手續(xù)費方式托付代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。（2）采納視同買斷方式托付代銷商品的，按銷售商品收入確認條件確認收入。視同買斷方式具體包括兩種情況：（1）假如托付方和受托方之間的協(xié)議標明，受托方在取得代銷商品后，不管是否能夠賣出、是否獲利，均與托付方無關。在符合銷售商品收入確認條件時，托付方應確認相關銷售商品收入。（2）假如托

6、付方和受托方之間的協(xié)議明確標明，今后受托方?jīng)]有將商品售出時能夠將商品退回給托付方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時能夠要求托付方補償，那么托付方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；托付方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向托付方開具代銷清單；托付方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入【例題2多選題】關于銷售商品收入的確認和計量，下列講法中正確的有（ ）。A.采納以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理B.關于訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入 C.對視同買斷代銷方式，托付方一定在收到代銷清單時確認收入D.對收取手續(xù)費代

7、銷方式，托付方于收到代銷清單時確認收入E.辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入【答案】ADE【解析】關于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債；對視同買斷代銷方式，托付方可能在發(fā)出商品時確認收入。7.采納售后回購方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理?！纠}3計算題】甲公司于2012年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，成本為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元

8、購回上述乙產(chǎn)品。假定2012年5月1日甲公司發(fā)出商品，同時開具了增值稅專用發(fā)票，假定甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。要求：編制甲公司相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2012年5月1日借：銀行存款 117貸：其他應付款 100應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17借：發(fā)出商品 80 貸：庫存商品 80 （2）2012年5月30日9月30日每月末計提利息時借：財務費用 2（105）貸：其他應付款 2（3）2012年9月30日回購時借：其他應付款 110應交稅費應交增值稅（進項稅額） 18.7貸：銀行存款 128.7借：庫存商品 80貸：發(fā)出商品 80 8.采納售后

9、租回方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采納合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。9.附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，購貨方依照有關協(xié)議有權退貨。假如企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理可能的，應將可能可不能發(fā)生退貨的部分確認收入，可能可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。假如企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在商品銷售退貨期滿時確認收入。10.房地產(chǎn)銷售。房地產(chǎn)銷售確實是房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并

10、在市場上進行的銷售，應按商品銷售收入的確認原則確認銷售收入。如房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同且不可撤銷，并按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應作為建筑合同，依照建筑合同的規(guī)定確認收入。推斷已收或應收的合同或協(xié)議價款是否公允時，應當關注企業(yè)與購貨方之間的關系。通常情況下，關聯(lián)方關系的存在可能導致已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允。此外，企業(yè)在確定銷售商品收入時，不考慮各種可能可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回。1.現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓舞債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的財務費用。

11、2.銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等緣故而在售價上給予的減讓。企業(yè)差不多確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號一一資產(chǎn)負債表日后事項。3.銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨。企業(yè)差不多確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項。（二）提供勞務收入的確認與計量 1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠可能的，應當采納完工百分比法確認提供勞務收入

12、。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。提供勞務交易的結果能夠可靠可能，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，能夠選用下列方法：（1）已完工作的測量；（2）差不多提供的勞務占應提供勞務總量的比例；（3）差不多發(fā)生的成本占可能總成本的比例。企業(yè)應當按照從同意勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定提供勞務收入總額。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除往常會計期間累計已確認提

13、供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入的金額，同時，按照提供勞務可能總成本乘以完工進度扣除往常會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本?！纠}4單選題】某企業(yè)于2011年11月同意一項產(chǎn)品安裝任務，采納完工百分比法確認勞務收入，可能安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同可能總成本為158萬元。至2012年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2012年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，可能還將發(fā)生成本8萬元。2011年已確認收入80萬元。則該企業(yè)2012年度確認收入為（ ）萬元。A.190 B.110C.78 D.158【答案】B【解析】該企業(yè)2012年度確認收入

14、=200152/（152+8）-80=110（萬元）。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。2.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠可能的，應當分不下列情況處理：（1）差不多發(fā)生的勞務成本可能能夠得到補償?shù)模凑詹畈欢喟l(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按照相同的金額結轉勞務成本。（2）差不多發(fā)生的勞務成本可能不能得到補償?shù)?/p>

15、，應當將差不多發(fā)生的勞務成本計入當期營業(yè)成本，不確認提供勞務收入?！纠}5單選題】甲公司于2011年12月25日同意乙公司托付，為其培訓一批學員，培訓期為3個月，2012年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2012年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。2012年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2012年1月31日，甲公司發(fā)生培訓成本20 000元(假定均為培訓人員薪酬)。2012年1月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司2012年1月應確認的收入為（ ）元。A.0 B

16、.20 000C.60 000 D.40 000【答案】B【解析】差不多發(fā)生的勞務成本可能能夠得到補償?shù)?，應按差不多發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入。3.專門勞務交易的收入確認：（1）安裝費，在資產(chǎn)負債表日依照安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 （2）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日依照廣告的完工進度確認收入。 （3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日依照開發(fā)的完工進度確認收入。 （4）包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。 （

17、5）藝木表演、招待宴會和其他專門活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分不確認收入。 （6）申請入會費和會員費只同意取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或同意服務的，在整個受益期內分期確認收入。（7）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（8）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，一次性收取若干期的，收取的款項在相關

18、勞務活動發(fā)生時分期確認收入；分期收取的，在合同約定的收款日期確認收入。（9）高爾夫球場會員一次性購入若干果嶺券，待提供服務收回果嶺券時，確認收入；合同期滿，未消費的果嶺券全部確認收入。【例題6單選題】下列有關收入確認的表述中，正確的是（ ）。（2011年考題）A.采納售后租回方式銷售商品時，在發(fā)出商品時確認收入B.包括在商品售價中可區(qū)分的售后服務費，在商品銷售時確認收入C.提供初始及后續(xù)服務費的特許權費，在提供服務時確認收入D.以舊換新銷售中，應按商品的售價扣除回收商品價格后的金額確認收入【答案】C【解析】采納售后租回方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，選項A錯誤；包括在商

19、品售價內可區(qū)分的服務費，應在提供服務的期間內分期確認收入，選項B錯誤；采納以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，選項D錯誤。（10）某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務。企業(yè)對該交易事項應當分不以下情況進行處理：在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積

20、分的公允價值確認為遞延收益。獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎計算確定。 【例題7計算題】2010年1月1日，甲公司董事會批準了治理層提出的客戶忠誠度打算。該客戶忠誠度打算為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶能夠使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢。2010年度，甲公司銷售各

21、類商品共計50 000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，客戶使用獎勵積分共計20 000萬分。2010年年末，甲公司可能2010年度授予的獎勵積分將有80%使用。2011年客戶使用獎勵積分8 000萬分，2011年年末，甲公司可能2010年度授予的獎勵積分將有70%使用。2012年客戶使用獎勵積分6 000萬分，至2012年12月31日，2010年度授予的獎勵積分剩余部分失效。要求：（1）計算甲公司2010年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄；（2）計算甲公司201

22、1年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄；（3）計算甲公司2012年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2010年授予獎勵積分的公允價值=50 0000.01=500（萬元）；銷售商品應當確認的收入=50 000-50 0000.01=49 500（萬元），遞延收益部分2010年確認的收入（因獎勵積分部分確認的收入）=20 000（50 00080%）500=250（萬元），2010年確認的收入=（50 000-500）+250=49 750（萬元）。借：銀行存款 50 000貸：主營業(yè)務收入 49 500遞延收

23、益 500借：遞延收益 250貸：主營業(yè)務收入 250（2）遞延收益部分2011年累計確認的收入（因獎勵積分部分累計確認的收入）=28 000（50 00070%）500=400（萬元）,2011年客戶使用獎勵積分應確認的收入=400-250=150（萬元）。借：遞延收益 150貸：主營業(yè)務收入 150 （3）最后一年應將剩余遞延收益全部確認為收入，即2012年客戶使用獎勵積分應確認的收入=500-400=100（萬元）。借：遞延收益 100貸：主營業(yè)務收入 100【例題8單選題】某商場系增值稅般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2010年春節(jié)期間為進行促銷，該商場規(guī)定購物每滿200元積10分，

24、不足200元部分不積分，積分可在一年內兌換成與積分等值的商品。某顧客購買了售價為5 850元（含增值稅850元）、成本為4 000元的服裝，可能該顧客將在有效期限內兌換全部積分。則因該顧客購物商場應確認的收入為（ ）元。（2011年考題）A.4 707.50 B.4 710 C.4 750 D.5 000【答案】B【解析】授予獎勵積分的公允價值（取整數(shù)）=5 850/20010=290（萬元），因該顧客購物商場應確認的收入=5 000-290=4 710（萬元）。（11）在實務中，企業(yè)向其顧客提供廣告服務以換取該顧客向其提供廣告服務的，如此的易貨交易只有在所交換的廣告服務不相同或相似、而且符合

25、收入確認條件時，才能確認收入。該收入通常無法用所收到廣告服務的公允價值進行可靠計量，因此應采納所提供廣告服務的公允價值進行計量。企業(yè)只有參照其通過收現(xiàn)等方式向顧客提供廣告服務如此的非易貨交易而且該非易貨交易同時滿足規(guī)定條件時，才能認定為其在易貨交易中提供的廣告服務的公允價值是能夠可靠計量的，那個地點所指非易貨交易應滿足的規(guī)定條件包括： eq oac(,1)該非易貨交易中的廣告與易貨交易中的廣告相同或相似； eq oac(,2)該非易貨交易應經(jīng)常發(fā)生； eq oac(,3)該非易貨交易和提供相同或相似廣告的易貨交易相比，應代表絕大多數(shù)交易和金額的情況； eq oac(,4)該非易貨交易收取的是現(xiàn)

26、金和（或）其他形式的公允價值能夠可靠計量的對價（如上市證券、非貨幣性資產(chǎn)和其他服務）； eq oac(,5)該非易貨交易涉及的顧客和易貨交易涉及的顧客不相同?！纠}9多選題】下列有關收入確認的表述中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有( )。（2009年考題）A.采納辦妥托收手續(xù)銷售商品時，應在發(fā)出商品時確認收入B.商品售價中包含的可區(qū)分售后服務費，應在提供服務的期間內確認為收入 C.特許權費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，應在提供的期間內確認為收入 D.受托代銷商品收取的手續(xù)費，應在收到托付方交付的商品時確認為收入E.采納售后租回方式銷售商品時，應在收到款項時確認收入【答案】ABC【解析】受托代銷商品收

27、取的手續(xù)費，應在銷售商品向托付方提供代銷清單時確認為收入，選項D錯誤；采納售后租回方式銷售商品時，一般不確認收入。【例題10多選題】下列有關收入確認的表述中，正確的有( )。（2010年考題）A.客戶訂制軟件的收入，應在會計期末依照開發(fā)的完工進度確認B.包括在商品售價內的服務費，雖可區(qū)分，但仍應在商品銷售收入確認時確認C.安裝工作雖是商品銷售附帶條件，但安裝費收入與商品銷售分開計價，應在會計期 末依照安裝的完工進度確認D.與提供設備相關的特許權使用費收入，不管是初始提供依舊后續(xù)服務，都應在設備 的所有權轉移時確認E.廣告制作費收入，應在相關的廣告行為開始出現(xiàn)在公眾面前時確認【答案】AC【解析】

28、包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日依照廣告的完工進度確認收入。（三）讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量 讓渡資產(chǎn)使用權收入包括他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入和他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權、專利權、專營權、軟件、版權）等而形成的使用費收入。讓渡資產(chǎn)使用權收入應在以下條件同時滿足時，才能予以確認：（1）相關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠計量?！纠}11多選題】讓渡資產(chǎn)使用權收入能夠確

29、認應同時滿足的條件有（ ）。（2007年考題）A.讓渡資產(chǎn)使用權上要緊的風險已轉移給受讓方B.讓渡資產(chǎn)的收益能夠可靠地可能C.相關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)D.收入的金額能夠可靠地計量E.相關的成本能夠可靠地計量【答案】CD【解析】讓渡資產(chǎn)使用權收入應在以下條件同時滿足時，才能予以確認：（1）相關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠計量。（四）建筑合同收入的確認與計量建筑合同，所指資產(chǎn)要緊包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。建筑合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。企業(yè)自行

30、建筑或通過分包商建筑房地產(chǎn)，房地產(chǎn)購買方在建筑工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設計的要緊結構要素，或者能夠在建筑過程中決定要緊結構變動的，房地產(chǎn)建筑協(xié)議符合建筑合同定義，應當遵循建筑合同準則確認收入。房地產(chǎn)購買方阻礙房地產(chǎn)設計的能力有限（如僅能對差不多設計方案做微小變動）的，企業(yè)應當遵循收入準則中有關商品銷售收入的原則確認收入。合同收入和費用應按下列原則確認：1.在資產(chǎn)負債表日，建筑合同的結果能夠可靠可能的，企業(yè)應當依照完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指依照合同完工進度確認收入與費用的方法。企業(yè)確定合同完工進度能夠選用累計實際發(fā)生的合同成本占合同可能總成本的比例、差不多完成的合同工

31、作量占合同可能總工作量的比例、實際測定完工進度3種方法中的一種。采納累計實際發(fā)生的合同成本占合同可能總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：（1）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同以后活動相關的合同成本，（2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。2.在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除往常會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同可能總成本乘以完工進度扣除往常會計期間累計已確認合同費用后的金額，確認為當期合同費用。3.當期完成的建筑合同，應按實際合同總收入扣除往常會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收

32、入，同時，按累計實際發(fā)生的合同成本扣除往常會計期間累計已確認合同費用后的金額，確認為當期合同費用。 【例題12單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時可能A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的可能總成本為1 000萬元。第一年末，該建筑公司的“工程施工A工程”賬戶的實際發(fā)生額為780萬元。其中：人工費150萬元，材料費480萬元，機械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經(jīng)查明，A工程領用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進度為（ ）。A.79.59% B.70% C.78% D.71.43%【答案】B【解析】第一

33、年的完工進度=（780-80）1000=70%。 4.假如建筑合同的結果不能可靠可能的，應當分不以下幾種情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入依照能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。5.在一個會計年度內完成的建筑合同，應當在完成時確認合同收入和合同費用。6.假如合同可能總成本超過合同總收入的，應當將可能損失確認為當期費用?！纠}13單選題】2011年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建筑任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2011年5月開工，可能2013年3

34、月完工。甲公司2011年實際發(fā)生成本216萬元，結算合同價款180萬元；至2012年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時可能合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等緣故，2012年年末可能合同總成本為850 萬元。2012年12月31日甲公司對該合同應確認的可能損失為( )。A.0 B.10萬元 C.40萬元 D.50萬元【答案】B【解析】2012年12月31日完工百分比=680850=80%，甲公司對該合同應確認的可能損失=（850-800）（1-80%）=10（萬元）。7.因合同變更而增加的收入，應當在客戶能夠認可因變更而增加的收

35、入，同時收入能夠可靠地計量時予以確認。因索賠款而形成的收入，只有在可能對方能夠同意該項索賠（依照談判情況推斷），同時對方同意同意的金額能夠可靠地計量時予以確認；因獎勵而形成的收入，應當依照合同目前完成情況，足以推斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規(guī)定的標準，同時獎勵金額能夠可靠地計量時，才能予以確認。合同成本不包括應當計入當期損益的下列費用：（1）企業(yè)行政治理部門為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的治理費用；（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費用；（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用；（4）因訂立合同而發(fā)生的有關費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分

36、攤計入合同成本；合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。（五）租賃收入的確認與計量依照租賃準則，出租人的租賃收入分為融資租賃收入和經(jīng)營租賃收入兩類。1.融資租賃收入出租人應當將依照租賃準則確認的未實現(xiàn)融資收益，采納實際利率方法在租賃期內各個期間進行分配，計算確認當期的融資收入。同時將計入應收融資租賃款入賬價值的初始直接費用進行分攤，調整確認的融資收入。2.經(jīng)營租賃收入關于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期經(jīng)營租賃收入；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也能夠采納。出租人應當在實際收到或有租金時將其確認為經(jīng)營租賃收入。關于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定

37、資產(chǎn)，出租人應當采納類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊，關于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當采納系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。第二節(jié)收入的核算收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩類。關于不同的行業(yè)，收入的內容并不相同，因此，下面要緊以工商企業(yè)為例講明有關收入的核算。一、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算（一）科目設置1.為了總括地反映企業(yè)主營業(yè)務收入的實現(xiàn)情況，企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”科目。2.依照收入與費用相配比的原則，企業(yè)應設置“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”等科目。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“治理費用”科目核算，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關

38、的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。（二）銷售商品業(yè)務的賬務處理1.實現(xiàn)主營業(yè)務收入的賬務處理【教材例1】長城公司10月5日發(fā)給長虹機器廠甲產(chǎn)品1 000件，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅額85 000元，代墊運雜費10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。其會計分錄為：借：應收賬款 595 000 貸：銀行存款 10 000主營業(yè)務收入 500 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 000【教材例2】長城公司10月15日向新華工廠銷售乙產(chǎn)品400件，增值稅專用發(fā)票注明價款160 000元，增值稅額27 200元，企業(yè)代墊運雜費2 000元，新華工廠開出期限三個

39、月的商業(yè)承兌匯票一張。其會計分錄為：借：應收票據(jù) 189 200貸：銀行存款 2 000主營業(yè)務收入 160 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 27 200【教材例3】長城公司10月25日向東方工廠銷售乙產(chǎn)品300件，增值稅專用發(fā)票注明價款120 000元，增值稅額20 400元，企業(yè)收到東方工廠的銀行匯票一張，已辦理好收款手續(xù)。其會計分錄為：借：銀行存款 140 400 貸：主營業(yè)務收入 120 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 20 400【教材例4】長城公司10月10日向繁星商場采納預收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。（1）10月10日按合同規(guī)定向繁星商場預收貨款500 000元，作會計分

40、錄：借：銀行存款 500 000貸：預收賬款 500 000（2）10月28日按合同規(guī)定向繁星商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅專用發(fā)票注明價款400 000元，增值稅額68 000元，確認銷售收入實現(xiàn)，作會計分錄：借：預收賬款 468 000貸：主營業(yè)務收入 400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 000（3）同日將多余款項退還給繁星商場，作會計分錄：借：預收賬款 32 000貸：銀行存款 32 0002.結轉主營業(yè)務成本的賬務處理【教材例5】長城公司10月末依照已確認收入的銷售商品編制了“一般商品銷售業(yè)務商品發(fā)出匯總表”（見表15-1），并結轉發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本。表15-1商品銷售

41、業(yè)務商品發(fā)出匯總表20年10月31日產(chǎn)品名稱計量單位數(shù)量單位成本（元）總成本（元）甲產(chǎn)品件1 800350630 000乙產(chǎn)品件7 00280196 000合計826 000其會計分錄為：借：主營業(yè)務成本甲產(chǎn)品 630 000乙產(chǎn)品 196 000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 630 000乙產(chǎn)品 196 000【教材例6】假設例1長城公司10月5日發(fā)給長虹機器廠的1 000件甲產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入本月收回的可能性不大，決定不確認收入。則長城公司應作如下會計處理：（1）將已發(fā)出商品成本轉入“發(fā)出商品”科目，

42、該批商品的成本為350 000元。會計分錄為：借：發(fā)出商品 350 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 350 000（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款。會計分錄為：借：應收賬款長虹機器廠 85 000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 000注：假如銷售該批商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待實際發(fā)生時再作該筆分錄。假如12月20日長城公司得知長虹機器廠經(jīng)營和財務狀況差不多好轉，長虹機器廠也承諾付款，現(xiàn)在，長城公司確認該項收入時，應作如下會計分錄：借：應收賬款長虹機器廠 500 000貸：主營業(yè)務收入 500 000同時；借：主營業(yè)務成本 350 000 貸：發(fā)出商品 350

43、0003.營業(yè)稅金及附加的賬務處理企業(yè)收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入“營業(yè)稅金及附加”科目的各種稅金，在“營業(yè)外收入”科目中核算?！窘滩睦?】長城公司10月末，依照本月一般商品銷售業(yè)務實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，計算應繳納的消費稅為94 400元，都市維護建設稅為20 650元，教育費附加為8 850元。會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加 123 900貸：應交稅費應交消費稅 94 400應交都市維護建設稅 20 650應交教育費附加 8 8504.分期收款方式下銷售商品的賬務處理確認收入時：借：銀行存款長期應收款（應收合同或協(xié)議價款）貸：主營業(yè)務收入（按應收合同或協(xié)議價款的公允價值）

44、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）未實現(xiàn)融資收益（差額）每期收到價款時：借：銀行存款貸：長期應收款確定利息收入時：借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用【教材例8】某公司于2007年1月1日采納分期收款方式銷售大型設備，合同價格為1 000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設備不采納分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。該項銷售應收款項的收取時刻較長，相當于對客戶提供信貸，具有融資性質，因此應按800萬元確認收入，合同價格1 000萬元與800萬元的差額200萬元應當作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內采納實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。依照1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，可計算得出年金200萬元、期數(shù)5

45、年、現(xiàn)值800萬元的折現(xiàn)率為7.93%，即為該筆應收款項的實際利率。該筆應收款項賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應收款項的攤余成本；攤余成本和實際利率7.93%的乘積即為當期應沖減的財務費用。各年應攤銷的未實現(xiàn)融資收益計算如下：第1年=（1 000-200）7.93%=63.44（萬元）第2年=800-（200-63.44）7.93%=52.61（萬元）第3年=600-（200-63.44-52.61）7.93%=40.92（萬元）第4年=400-（200-63.44-52.61-40.92） 7.93%=28.31（萬元）第5年=200-63.44-52.61-40.92-

46、28.31=14.72（萬元）會計分錄如下：（1）銷售成立時借：長期應收款 10 000 000貸：主營業(yè)務收入 8 000 000未實現(xiàn)融資收益 2 000 000（2）第1年末借：銀行存款 2 000 000貸：長期應收款 2 000 000借：未實現(xiàn)融資收益 634 400貸：財務費用 634 400（3）第5年末借：銀行存款 2 000 000貸：長期應收款 2 000 000借：未實現(xiàn)融資收益 147 200貸：財務費用 147 200【例題14單選題】乙公司于207年1月1日采納分期收款方式銷售大型設備，合同銷售價格為1 000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設備不采納分期收

47、款方式時的銷售價格為800萬元，銷售價格中均不含增值稅。若實際利率為7.93%，則乙公司208年度因該項銷售業(yè)務應沖減的財務費用為（ ）萬元。（2008年考題）A.52.61 B.68.47 C.69.73 D.84.33【答案】A【解析】應沖減的財務費用=（1 000-200）-（200-8007.93%）7.93%=52.61（萬元）。 5.托付代銷商品的賬務處理（1）視同買斷方式假如托付方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，不管是否能夠賣出、是否獲利，均與托付方無關，那么托付方和受托方之間的代銷商品交易，與托付方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質區(qū)不。在符合銷售商品收入確認條件

48、時，托付方應確認相關銷售商品收入。假如托付方和受托方之間的協(xié)議明確標明，今后受托方?jīng)]有將商品售出時能夠將商品退回給托付方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時能夠要求托付方補償，那么托付方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向托付方開具代銷清單；托付方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入?！纠}15單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)以不收取手續(xù)費方式代銷商品，采納售價金額核算。則該企業(yè)月末結轉已售代銷商品成本時，應借記主營業(yè)務成本科目，貸記（ ）科目。（2010年考題）A.受托代銷商品 B.受托代銷商品款C.庫存商品 D.商品進銷

49、差價【答案】A【解析】應貸記受托代銷商品科目。（2）收取手續(xù)費方式在這種代銷方式下，托付方應在受托方將商品銷售后，并收到受托方開具的代銷清單時，確認收入?！窘滩睦?】A企業(yè)托付B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為100元件，該商品實際成本60元件，增值稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時確認銷售收入并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價12 000元，增值稅為2 040元。假設B企業(yè)對代銷商品采納進價核算。（1）A企業(yè)應作如下會計分錄：A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時：借：發(fā)出商品 6 000貸：庫存商品 6 00

50、0A企業(yè)收到代銷清單時： 借：應收賬款B企業(yè) 11 700貸：主營業(yè)務收入 10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700借：主營業(yè)務成本 6 000貸：發(fā)出商品 6 000收到B企業(yè)匯來的貨款11 700元時：借：銀行存款 11 700貸：應收賬款B企業(yè) 11 700（2）B企業(yè)應作如下會計分錄：收到甲商品時：借：受托代銷商品 10 000貸：受托代銷商品款 10 000實際銷售時：借：銀行存款 14 040貸：主營業(yè)務收入 12 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 040借：主營業(yè)務成本 10 000貸：受托代銷商品 10 000收到A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票時：借：受托代銷

51、商品款 10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：應付賬款A企業(yè) 11 700實際向A企業(yè)付款時：借：應付賬款A企業(yè) 11 700貸：銀行存款 11 700 6.銷售退回、銷售折讓的賬務處理（1）銷售退回關于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款關于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)差不多確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項。（2）企業(yè)發(fā)生的銷售折讓

52、，在發(fā)生時只沖減當期銷售收入，不調整主營業(yè)務成本，賬務處理比照銷售退回的相關部分進行?！窘滩睦?0】某生產(chǎn)企業(yè)2007年12月18日銷售A商品一批，售價50 000元，增值稅額8 500元，成本26 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為210、120、n30，買方于12月27日付款。2008年5月20日該批產(chǎn)品因質量嚴峻不合格被退回。該企業(yè)應作如下會計分錄：（1）銷售商品時：借：應收賬款 58 500貸：主營業(yè)務收入 50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500借：主營業(yè)務成本 26 000貸：庫存商品 26 000（2）收回貨款時：借：銀行存款 57 330財務費用 1 170貸：應收

53、賬款 58 500（3）銷售退回時：借：主營業(yè)務收入 50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500貸：銀行存款 57 330財務費用 1 170借：庫存商品 26 000貸：主營業(yè)務成本 26 000如上述銷售退回是在2007年12月31日以后，2008年4月24日財務報告批準報出日前發(fā)生的（假定發(fā)生在年終所得稅匯算清繳前），該項銷售退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項處理，在2007年賬上作如下調整分錄（假定該企業(yè)適用所得稅率為25%，不考慮其他相關稅費）：借：往常年度損益調整 （50 000-1 170）48 830應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500貸：其他應付款 57 330借

54、：其他應付款 57 330 貸：銀行存款 57 330借：庫存商品 26 000貸：往常年度損益調整 26 000借：應交稅費應交所得稅5 707.5（48 830-26 000）25%貸：往常年度損益調整 5 707.5“往常年度損益調整”科目余額17 122.5元應轉入“利潤分配”科目：借：利潤分配未分配利潤 17 122.5貸：往常年度損益調整 17 122.57.附有銷售退回條件商品銷售的賬務處理【教材例11】甲公司是一家健身器材銷售公司，207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 50

55、0 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材差不多發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司依照過去的經(jīng)驗，可能該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務差不多發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額同意沖減。甲公司的賬務處理如下：（1）1月1日發(fā)出健身器材時： 借：應收賬款 2 925 000貸：主營業(yè)務收入 2 500 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 425 000借：主營業(yè)務成本 2 000 000貸：庫存商品 2 000 000（2）1月31日確認可能的銷售退回時：借：主營業(yè)務收入 500 000貸：主

56、營業(yè)務成本 400 000可能負債 100 000（3）2月1日前收到貨款時：借：銀行存款 2 925 000貸：應收賬款 2 925 000（4）6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項差不多支付：借：庫存商品 400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 000可能負債 100 000貸：銀行存款 585 000假如實際退貨量為800件時：借：庫存商品 320 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 000主營業(yè)務成本 80 000可能負債 100 000貸：銀行存款 468 000主營業(yè)務收入 100 000假如實際退貨量為1 200件時：借：庫存商品 480 0

57、00應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 102 000主營業(yè)務收入 100 000可能負債 100 000貸：主營業(yè)務成本 80 000銀行存款 702 000假定甲公司無法依照過去的經(jīng)驗，可能該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務差不多發(fā)生。甲公司的賬務處理如下：（1）1月1日發(fā)出健身器材時：借：應收賬款 425 000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 425 000借：發(fā)出商品 2 000 000貸：庫存商品 2 000 000（2）2月1日前收到貨款時：借：銀行存款 2 925 000貸：預收賬款 2 500 000應收賬款 425 000（3）6月30日退貨期滿假如沒有發(fā)生退貨：借

58、：預收賬款 2 500 000貸：主營業(yè)務收入 2 500 000借：主營業(yè)務成本 2 000 000貸：發(fā)出商品 2 000 000（4）6月30日退貨期滿，假如發(fā)生2 000件退貨：借：預收賬款 2 500 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170 000貸：主營業(yè)務收入 1 500 000銀行存款 1 170 000借：主營業(yè)務成本 1 200 000庫存商品 800 000貸：發(fā)出商品 2 000 000（三）提供勞務業(yè)務的賬務處理借：銀行存款、應收賬款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本【教材例12】某軟件開發(fā)企業(yè)（適用增值稅率為17%）于2006年10月5日為客戶定制一

59、項軟件，工期大約5個月，合同總收入4 680 000元（含稅），至2006年12月31日已發(fā)生成本2 200 000元（不考慮進項稅額），預收賬款2 925 000元?？赡荛_發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800 000元。2006年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為60%。2006年確認收入=勞務總收入勞務的完成程度-往常年度已確認的收入=4 000 00060%-0=2 400 000（元）2006年確認營業(yè)成本=勞務總成本勞務的完成程度-往常年度已確認的營業(yè)成本=（2 200 000+800 000）60%-0=1 800 000（元）該企業(yè)應作如下會計分錄：（1）發(fā)生成本時：借：勞

60、務成本 2 200 000貸：銀行存款 2 200 000（2）預收款項時：借：銀行存款 2 925 000貸：預收賬款 2 925 000（3）確認收入：借：預收賬款 2 808 000貸：主營業(yè)務收入 2 400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 408 000（4）結轉成本：借：主營業(yè)務成本 1 800 000貸：勞務成本 1 800 000發(fā)生的成本為2 200 000元，扣除已結轉的成本1 800 000元，余額400 000元應并入年度資產(chǎn)負債表“存貨”項目內反映?！窘滩睦?3】某企業(yè)于2006年11月1日同意一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期3個月，合同總收入300 000元，至年底已