企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的方法

1、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)典閱讀索耶內(nèi)部審計(jì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的性質(zhì)在審計(jì)工作中內(nèi)部審計(jì)師要確定哪些情形需要采取糾正行動(dòng)，那些與規(guī)范或可接收標(biāo)準(zhǔn)之間的偏離稱為審計(jì)發(fā)覺(jué)。審計(jì)發(fā)覺(jué)以各種形式出現(xiàn)，它們可能是：應(yīng)采取而實(shí)際未采取的行動(dòng)；被禁止的行為；不適當(dāng)?shù)男袨?；令人不中意的系統(tǒng)；應(yīng)考慮到的風(fēng)險(xiǎn)暴露。盡管有時(shí)審計(jì)發(fā)覺(jué)被視為“缺陷”，但專門多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為“缺陷”那個(gè)術(shù)語(yǔ)太過(guò)否定，實(shí)際上，在某些情況下，甚至“發(fā)覺(jué)”那個(gè)術(shù)語(yǔ)也被認(rèn)為太具有否定意味，而諸如“情況”這類詞的威脅性就小得多，也不容易引起客戶的對(duì)立情緒。盡管每個(gè)組織可能有不同的稱謂，但其差不多概念大體一致，審計(jì)發(fā)覺(jué)是描述往?；颥F(xiàn)在的錯(cuò)誤，或者為專門可能發(fā)生的錯(cuò)誤。標(biāo)準(zhǔn)

2、實(shí)務(wù)公告第2410-1號(hào)：溝通2、審計(jì)的最終溝通可能包括背景信息和總結(jié)。背景信息可用于確認(rèn)被檢查的部門和活動(dòng)，并提供相關(guān)講明性的信息，還能夠包括來(lái)自往常審計(jì)報(bào)告的審計(jì)發(fā)覺(jué)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議，并表明報(bào)告內(nèi)容是否屬于打算內(nèi)的審計(jì)內(nèi)容，是否應(yīng)有關(guān)方面的要求而編制。假如還包括總結(jié)，其內(nèi)容應(yīng)該全面概述審計(jì)溝通的內(nèi)容。5、審計(jì)結(jié)果應(yīng)包括審計(jì)觀看結(jié)果、審計(jì)結(jié)論（意見(jiàn)）、審計(jì)建議和行動(dòng)打算。6、審計(jì)觀看結(jié)果是對(duì)事實(shí)的相關(guān)陳述。最終審計(jì)溝通應(yīng)該包括支持內(nèi)部審計(jì)師結(jié)論和建議，以及防止誤解這些結(jié)論和建議的必要審計(jì)觀看結(jié)果。比較次要的審計(jì)觀看或建議能夠通過(guò)非正式形式溝通。7、通過(guò)比較應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)和實(shí)際的做法，就能

3、夠得出審計(jì)觀看結(jié)果和審計(jì)建議。不管兩者之間是否存在差異，內(nèi)部審計(jì)師都有了編制報(bào)告的基礎(chǔ)。假如情況符合標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)溝通中確認(rèn)出色的業(yè)績(jī)可能比較恰當(dāng)。審計(jì)觀看和審計(jì)建議應(yīng)該以下述特征為依據(jù)：標(biāo)準(zhǔn)：在進(jìn)行評(píng)價(jià)或驗(yàn)證時(shí)應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)、措施和期望值（即什么是應(yīng)該有的）情況：內(nèi)部審計(jì)師在檢查過(guò)程中發(fā)覺(jué)的事實(shí)證據(jù)（什么山確實(shí)存在）緣故：預(yù)期和實(shí)際情況之間存在差異的緣故（什么緣故有差異）阻礙：由于情況與標(biāo)準(zhǔn)不一致，組織或其他部門面臨風(fēng)險(xiǎn)或暴露（差異造成的阻礙）。在確定風(fēng)險(xiǎn)或暴露的程度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮其審計(jì)發(fā)覺(jué)和審計(jì)建議對(duì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的阻礙。審計(jì)觀看結(jié)果和審計(jì)建議還能夠包括審計(jì)客戶的業(yè)績(jī)、相關(guān)問(wèn)題和為

4、在其他方面反映的輔助信息。關(guān)于現(xiàn)行的審計(jì)報(bào)告，在實(shí)務(wù)公告第2420-1號(hào)中，對(duì)溝通標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量有如下陳述：1、客觀的溝通具有實(shí)事求是、不偏不倚、不歪曲事實(shí)的特點(diǎn)，所包括的審計(jì)發(fā)覺(jué)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議應(yīng)該沒(méi)有偏見(jiàn)。2、清除的溝通是指容易理解并富有邏輯性。通過(guò)幸免使用不必要的技術(shù)詞匯和提供充分的支持性信息，能夠使其更清晰。3、簡(jiǎn)明扼要的溝通能一針見(jiàn)血，幸免不必要的細(xì)節(jié)。他們盡可能最精辟的語(yǔ)言完整地表達(dá)思想。4、富有建設(shè)性的溝通是指溝通的內(nèi)容與溝通時(shí)的態(tài)度都對(duì)組織有所關(guān)心，并促進(jìn)組織進(jìn)行必要的改進(jìn)工作。5、及時(shí)的溝通是指沒(méi)有延誤及時(shí)討論，以確保采取及時(shí)有效的行動(dòng)。改進(jìn)建議內(nèi)部審計(jì)師也可能遇到如下事務(wù)或

5、情況，它們可能本質(zhì)上沒(méi)有錯(cuò)，但能夠被改進(jìn)。為從未收到物資付款絕對(duì)是錯(cuò)誤的，假如涉及的金額足夠大，顯然這是個(gè)值得報(bào)告的審計(jì)發(fā)覺(jué)。另一方面，在內(nèi)部審計(jì)師無(wú)法指出處理收款過(guò)程存在錯(cuò)誤的情況下，能夠進(jìn)一步簡(jiǎn)化的收貨單格式不應(yīng)被視為缺陷，因而也不是審計(jì)發(fā)覺(jué)。在區(qū)分審計(jì)發(fā)覺(jué)和改進(jìn)建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師一定要弄清晰該情況是違反了可同意的標(biāo)準(zhǔn)，依舊它是能夠同意的但由于新知識(shí)的出現(xiàn)而能夠進(jìn)一步改進(jìn)的。兩者之間的分界并非總是專門容易分清的。運(yùn)營(yíng)經(jīng)理可能會(huì)試圖講服內(nèi)部審計(jì)師，即個(gè)不審計(jì)發(fā)覺(jué)僅表明有機(jī)會(huì)在其他方面將情況改善得令人中意。然而內(nèi)部審計(jì)師則可能視之為一個(gè)缺陷而當(dāng)作一項(xiàng)審計(jì)發(fā)覺(jué)。作出決定是一項(xiàng)專業(yè)推斷，而推斷權(quán)可

6、不能讓步給運(yùn)營(yíng)部門的治理人員。審計(jì)發(fā)覺(jué)要求采取糾正活動(dòng)，而關(guān)因此否采取行動(dòng)運(yùn)營(yíng)經(jīng)理是無(wú)權(quán)選擇的。在另一方面，改進(jìn)某種情況（在該情況下并不違反現(xiàn)有的規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)）的一項(xiàng)建議則是另一回事了。在這種情況下，經(jīng)理有權(quán)決定是否采納該項(xiàng)建議。值得報(bào)告的審計(jì)發(fā)覺(jué)并非內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)的每一項(xiàng)缺點(diǎn)都應(yīng)當(dāng)報(bào)告，有一些缺點(diǎn)是次要的和不值得治理層注意的。所有制的報(bào)告的審計(jì)發(fā)覺(jué)有如下特征：足夠重要，值得報(bào)告給治理層；能用事實(shí)而非推斷來(lái)證明，并有充分、有力和相關(guān)的證據(jù)支持；客觀地提出，不帶任何偏見(jiàn)或個(gè)人成見(jiàn)；與所審計(jì)的事項(xiàng)有關(guān)；有足夠的講服力，促使他們采取行動(dòng)去糾正不足之處。顯然這種特征屬于主觀上的解釋。被一個(gè)人認(rèn)為是重要的

7、偏差，可能會(huì)被其他人認(rèn)為是無(wú)關(guān)緊要的。像客觀性、講服力、合理性和邏輯性如此的詞，關(guān)于不同的人而言，有著不同的含義。測(cè)試的方法確實(shí)是可能在同樣的或類似的情況下，一個(gè)明智的、慎重的人是如何評(píng)價(jià)這些缺點(diǎn)的。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)價(jià)這類缺陷情況時(shí)，他們必須問(wèn)自己：“假如這是我所在的組織或機(jī)構(gòu)，同時(shí)我是那個(gè)機(jī)構(gòu)的總裁或總監(jiān)，我應(yīng)該如何樣評(píng)價(jià)如此的情況？”提出審計(jì)發(fā)覺(jué)的方法如何在重要的、值得報(bào)告的審計(jì)發(fā)覺(jué)中陳述事實(shí)和細(xì)節(jié)是一種后天性技能，它需要基于經(jīng)驗(yàn)上的推斷。某些外行人看來(lái)專門嚴(yán)峻的缺陷，在專業(yè)內(nèi)部審計(jì)師眼里可能只是微不足道的差錯(cuò)。發(fā)覺(jué)較小的差錯(cuò)相對(duì)比較容易。專門少能夠做到完美，而且代價(jià)通常太大。為了獲得最后

8、5%的純度所要付出的努力可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)先前95%的努力。內(nèi)部審計(jì)師必須現(xiàn)實(shí)一些，作出推斷和結(jié)論時(shí)公平一些。他們必須把良好的業(yè)務(wù)感受應(yīng)用到審計(jì)發(fā)覺(jué)中去。在提出和報(bào)告審計(jì)發(fā)覺(jué)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下因素：對(duì)治理層的決策作“事后諸葛亮”式的評(píng)價(jià)是不公平和不切實(shí)際的。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到缺陷出現(xiàn)時(shí)所處的環(huán)境。治理層決策時(shí)一般是基于當(dāng)時(shí)所掌握的情況。內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)僅僅因?yàn)樗麄儗?duì)某項(xiàng)決策有異議就批判該決策，也不要因?yàn)閷徲?jì)師掌握了一些決策者無(wú)法得到的新信息而對(duì)決策提出批判。內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)推斷代替治理層的推斷。提供證據(jù)的責(zé)任在于內(nèi)部審計(jì)師，而非客戶。假如一個(gè)審計(jì)發(fā)覺(jué)無(wú)法提供充分證據(jù)，使客觀、理性的人信服，那

9、么這種審計(jì)發(fā)覺(jué)是不值得報(bào)告的。內(nèi)部審計(jì)師專門自然關(guān)注其個(gè)人業(yè)績(jī)的提高，但審計(jì)師的業(yè)績(jī)不應(yīng)靠報(bào)告中的批判來(lái)決定，因?yàn)樗灰欢ò俜种俚臏?zhǔn)確。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)改進(jìn)審計(jì)發(fā)覺(jué)以應(yīng)對(duì)那些提出質(zhì)疑的人。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)認(rèn)真審查他們的審計(jì)發(fā)覺(jué)，以防出現(xiàn)可能的瑕疵和不可靠的推理。像其他堅(jiān)持自己觀點(diǎn)的人一樣，內(nèi)部審計(jì)師也希望是的解釋合理化以支持審計(jì)發(fā)覺(jué)。花了大量時(shí)刻和努力之后，內(nèi)部審計(jì)師往往想保住這些付出，盡力使審計(jì)發(fā)覺(jué)能經(jīng)得起各種挑剔的審問(wèn)，但實(shí)際上有些審計(jì)發(fā)覺(jué)可能經(jīng)不起時(shí)刻的考驗(yàn)和嚴(yán)格的質(zhì)問(wèn)。增加價(jià)值在不同的情況下，增加價(jià)值那個(gè)概念都有新的和專門的含義。內(nèi)部審計(jì)的最新定義中隊(duì)增加價(jià)值有詳細(xì)的論述。被認(rèn)為不能增加價(jià)

10、值的部門存在被縮小規(guī)模甚至被撤銷的危險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師增加價(jià)值的一種方法是確保他們明確提出的審計(jì)發(fā)覺(jué)和審計(jì)建議對(duì)組織有正面作用。內(nèi)部審計(jì)師不僅要確定他們的工作對(duì)組織的目標(biāo)和成功有貢獻(xiàn)，還必須確信這些貢獻(xiàn)被他人所理解和重視。通過(guò)前端檢查所得出的審計(jì)發(fā)覺(jué)專門可能更有益處。假如內(nèi)部審計(jì)師能夠在新的計(jì)算機(jī)化存貨跟蹤系統(tǒng)設(shè)計(jì)完成并運(yùn)行之前（而非之后）發(fā)覺(jué)其潛在的操縱問(wèn)題，組織將獲得更大好處。能產(chǎn)生最大價(jià)值的審計(jì)發(fā)覺(jué)通常能夠釋放出技術(shù)的能量，促進(jìn)積極的變化，以及知名以后的方向，它們關(guān)心組織向前進(jìn)展并實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。合理的審計(jì)發(fā)覺(jué)能帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)利益和服務(wù)改善，或者能改善組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。在上述兩種情況下，內(nèi)部

11、審計(jì)師都能夠樹(shù)立其作為增加價(jià)值者而不是資源消耗者的形象。在真?zhèn)€審計(jì)發(fā)覺(jué)的過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師而言，始終著眼于提供高價(jià)值的活動(dòng)和服務(wù)是專門重要的。重要性程度世界上沒(méi)有兩個(gè)完全一樣的審計(jì)發(fā)覺(jué)。每一個(gè)審計(jì)發(fā)覺(jué)代表特定程度的實(shí)際或潛在的損失或風(fēng)險(xiǎn)。因此內(nèi)部審計(jì)師在將審計(jì)報(bào)告提交治理層前應(yīng)認(rèn)真考慮該缺陷可能造成或差不多造成損害的程度。通常審計(jì)發(fā)覺(jué)分成三類：無(wú)關(guān)緊要的、次要的和重要的。無(wú)關(guān)緊要的審計(jì)發(fā)覺(jué)一項(xiàng)無(wú)關(guān)緊要的審計(jì)發(fā)覺(jué)例如所有組織都經(jīng)歷過(guò)的抄寫(xiě)工作中的筆誤，并不能讓人覺(jué)得需要采取正式的行動(dòng)。事實(shí)上，在正式的審計(jì)報(bào)告中寫(xiě)上這種審計(jì)發(fā)覺(jué)可能會(huì)起到反作用，因?yàn)檫@會(huì)分散內(nèi)部審計(jì)師查找重要審計(jì)發(fā)覺(jué)的精力，而且

12、這還會(huì)暗示著內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有能力分清一個(gè)小斑點(diǎn)于一大片污跡之間的區(qū)不。此外，這還會(huì)給人留下一個(gè)不良的印象：內(nèi)部審計(jì)師是個(gè)吹毛求疵者。關(guān)于無(wú)關(guān)緊要的審計(jì)發(fā)覺(jué)，我們既不應(yīng)掩飾，也不應(yīng)忽視。以下是能夠同意的做法：與該事項(xiàng)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；確定該情況已得到糾正在工作底稿中記錄該問(wèn)題不將該細(xì)微的偏離寫(xiě)入正式的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。在那個(gè)地點(diǎn)并不是建議所有偶然的筆誤都不用報(bào)告。假如這些錯(cuò)誤屬于嚴(yán)峻問(wèn)題的征兆，進(jìn)行報(bào)告則是適當(dāng)?shù)?。這些錯(cuò)誤可能表明職員缺乏培訓(xùn)、監(jiān)管不到位和書(shū)面指引不夠清晰等問(wèn)題。在這些情況下，這些操縱缺陷構(gòu)成了審計(jì)發(fā)覺(jué)。偶然的錯(cuò)誤有時(shí)證明缺陷的存在，需要引起治理層的重視。次要的審計(jì)發(fā)覺(jué)次要的審計(jì)發(fā)覺(jué)需

13、要報(bào)告，因?yàn)樗扰既坏娜藶殄e(cuò)誤嚴(yán)峻。假如不加以糾正，它會(huì)接著下去或造成壞的阻礙；盡管它可能可不能阻礙組織要緊經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但其重要性足以引起治理層的注意。有些次要的審計(jì)發(fā)覺(jué)最好以致治理層函的形式報(bào)告。要緊的審計(jì)發(fā)覺(jué)要緊的審計(jì)發(fā)覺(jué)是指那些阻礙組織或組織內(nèi)部門實(shí)現(xiàn)其重要目標(biāo)的一種發(fā)覺(jué)。次要的與要緊的審計(jì)發(fā)覺(jué)之間的界線可能變得特不細(xì)微，在辨不兩者時(shí)需要專門好的審計(jì)推斷。但假如提供合理的推斷標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)師關(guān)于審計(jì)發(fā)覺(jué)的分類就能站得住腳。由于涉及審計(jì)推斷問(wèn)題，一項(xiàng)發(fā)覺(jué)是屬于要緊的依舊次要的，最后決定權(quán)在內(nèi)部審計(jì)師手里。該決定權(quán)不能讓渡給治理層。審計(jì)發(fā)覺(jué)的要素內(nèi)部審計(jì)師并非無(wú)所不知，也不能期待他們洞悉

14、所審計(jì)的一切。然而，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)是否值得報(bào)告才行，因?yàn)樗麄兪窃谫|(zhì)疑現(xiàn)狀的正確性，他們需要找出那些不符合可同意經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)或者業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該能夠同意挑戰(zhàn)，因?yàn)樗麄儜?yīng)該比其他人更加了解審計(jì)發(fā)覺(jué)。內(nèi)部審計(jì)師發(fā)覺(jué)的事實(shí)應(yīng)是無(wú)可辯駁的，他們采納的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是能夠同意的，他們的邏輯應(yīng)是令人信服的。行動(dòng)正確與否，最好的衡量方法是將其與可同意標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，審計(jì)發(fā)覺(jué)的提出也是一樣。假如所提出的審計(jì)發(fā)覺(jué)符合所有可同意的標(biāo)準(zhǔn)，它確實(shí)是符合邏輯合理和有講服力的，它能促使人們采取糾正行動(dòng)。假如所報(bào)告的審計(jì)發(fā)覺(jué)缺少某些東西，該發(fā)覺(jué)可能會(huì)被質(zhì)疑，導(dǎo)致極不情愿地采取糾正行動(dòng)，甚至沒(méi)有采取糾正行動(dòng)。絕大多數(shù)值得

15、報(bào)告的審計(jì)發(fā)覺(jué)包括特定要素：背景、標(biāo)準(zhǔn)、情況、緣故、阻礙、結(jié)果和建議。不管如何，嚴(yán)格包含這些要素的所有審計(jì)發(fā)覺(jué)，都為采取糾正行動(dòng)提供了強(qiáng)有力的依據(jù)，同時(shí)它會(huì)想方設(shè)法證明確實(shí)存在問(wèn)題并提出解決方法。在個(gè)不情況下，緣故這一要素可能不一定合理，因?yàn)槟硞€(gè)問(wèn)題可能是特定情況下的結(jié)果。背景要讓閱讀者完全理解為何內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為該審計(jì)發(fā)覺(jué)應(yīng)該報(bào)告，就需要提供足夠的與事實(shí)相關(guān)的總體信息。背景應(yīng)能夠確定參與者和組織的關(guān)系，甚至在某種程度上，涉及到了目的和目標(biāo)。他應(yīng)是從總體上描述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所處的周圍環(huán)境和情況的嚴(yán)峻性，促使內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該及時(shí)報(bào)告該審計(jì)發(fā)覺(jué)。標(biāo)準(zhǔn)在標(biāo)準(zhǔn)概念中，審計(jì)發(fā)覺(jué)的提出必須包括兩個(gè)要緊要素：目標(biāo)和目

16、的，專門可能包括經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，它表明治理層希望被審計(jì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和目的；完成的質(zhì)量。不理解一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的，就像被蒙住眼睛的人去鑒不一件雕塑一樣。盡管可能對(duì)觸摸到的部分有一些認(rèn)識(shí)，但沒(méi)有總體的概念。在提出審計(jì)發(fā)覺(jué)時(shí)，除了各要素外，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該清晰地看到并理解全局情況。在對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，目標(biāo)地正確性、效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性都要涉及，包括：所有的資源都得到最大程度的利用，白費(fèi)要減至最少。為了確定如何正確、如何有效率、如何經(jīng)濟(jì)以及如何有效果，內(nèi)部審計(jì)時(shí)必須有個(gè)標(biāo)尺，即衡量標(biāo)準(zhǔn)。他們必須能夠確認(rèn)合理的標(biāo)準(zhǔn)或者業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。在他們提出批判前，必須要明白什么是對(duì)的。經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)可能差不多存在于

17、組織的一些領(lǐng)域內(nèi)，但內(nèi)部審計(jì)師在采納該標(biāo)準(zhǔn)前，應(yīng)評(píng)估其有效性，應(yīng)對(duì)制定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)加以研究。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將該標(biāo)準(zhǔn)與其他同類組織的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以檢查其在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)方面的合理性。另一方面，還可能存在治理層沒(méi)有建立標(biāo)準(zhǔn)的情況，在此情況下，內(nèi)部審計(jì)師能夠遵循以下原則：應(yīng)有的職業(yè)審慎包括評(píng)價(jià)已有的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，確定這些標(biāo)準(zhǔn)是否能夠同意，是否能夠達(dá)到。當(dāng)這些標(biāo)準(zhǔn)模糊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)尋求權(quán)威性解釋。假如內(nèi)部審計(jì)師需要解釋或選擇經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該與客戶就衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所需標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致。標(biāo)準(zhǔn)可能來(lái)自于自行制定的、同行業(yè)的、歷史的，或者法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。此外專家意見(jiàn)、成本核算研究也能夠提供標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)與程序和實(shí)務(wù)緊密相關(guān)。

18、程序是指治理層的指引，通常以書(shū)面形式存在，而實(shí)務(wù)則是做事的方法，這種方法可能對(duì)也可能錯(cuò)/部完善的程序可能會(huì)導(dǎo)致不能令人中意的狀況，而不良的實(shí)務(wù)則可能會(huì)違背合理的程序。在提出審計(jì)發(fā)覺(jué)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)了解事物和程序的現(xiàn)行狀況和理想狀況分不是如何樣的。不完善程序的存在或者正確程序的缺乏，可能是需要采取糾正行動(dòng)的深層次緣故。然而將其清晰表達(dá)出來(lái)而且不令人費(fèi)解需要相當(dāng)?shù)募记?。?nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)只報(bào)告最重要的部分，而省略不必要的細(xì)節(jié)。情況那個(gè)術(shù)語(yǔ)指的是由內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)觀看、詢問(wèn)、分析、復(fù)核和調(diào)查所得到的事實(shí)。情況是審計(jì)發(fā)覺(jué)的核心，其信息應(yīng)該是充分、可靠和相關(guān)的，并應(yīng)能夠經(jīng)得起任何質(zhì)疑。它必須能夠反映被檢查的所

19、有人或系統(tǒng)的情況，或者在個(gè)不情況下反映一個(gè)重大的缺項(xiàng)。同時(shí)，客戶應(yīng)認(rèn)同所反映的事實(shí)，盡管他們可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)師所抨擊事項(xiàng)的嚴(yán)峻性有所爭(zhēng)議?？蛻艨赡軙?huì)不同意審計(jì)發(fā)覺(jué)的結(jié)論或解釋，但絕不能對(duì)作出審計(jì)結(jié)論依據(jù)的審計(jì)事實(shí)有異議。假如審計(jì)客戶能能夠合理講明內(nèi)部審計(jì)師得到的事實(shí)并不準(zhǔn)確，該發(fā)覺(jué)就可能不能合理、準(zhǔn)確地提出。因此應(yīng)及早與那些了解事實(shí)的人討論這些情況，關(guān)于事實(shí)的任何爭(zhēng)議都應(yīng)該在該發(fā)覺(jué)被報(bào)告前得到解決。內(nèi)部審計(jì)師必須保持“看問(wèn)題準(zhǔn)確”的名聲，不辜負(fù)如下評(píng)論：“假如內(nèi)部審計(jì)師講了，它確實(shí)是確實(shí)?！本壒嗜坏木壒式忉屖裁淳壒蚀嬖谄x標(biāo)準(zhǔn)的偏差、目標(biāo)為何沒(méi)有實(shí)現(xiàn)以及目的為何沒(méi)有達(dá)到。找出原意是解決問(wèn)題的關(guān)

20、鍵。每一項(xiàng)與期望值的偏離都能夠以審計(jì)發(fā)覺(jué)來(lái)描述，但只有在偏離被識(shí)不以及緣故被找出的情況下，問(wèn)題才能得到解決。確定緣故確實(shí)是解決問(wèn)題的一項(xiàng)工作，過(guò)程包括如下典型步驟：收集事實(shí)；確定問(wèn)題，查找偏離情況；列出問(wèn)題的詳細(xì)情況：什么是偏離？偏離在那兒？何時(shí)發(fā)生？有多重要？它是由于某些行為引起的依舊由于不作為引起的？測(cè)試可能的緣故，即那些能夠完全解釋偏離、每次都出現(xiàn)同時(shí)能夠解釋偏離方向的方方面面的緣故，要找出那些全然性的緣故，不能僅僅停留在表面上；陳述采取潛在糾正行動(dòng)的目標(biāo)；將可選擇的行動(dòng)與上述目標(biāo)進(jìn)行比較，初步選出最優(yōu)的；考慮所選擇的糾正行動(dòng)所帶來(lái)的不利阻礙；多考慮一下“假如將會(huì)”；是否存在正在改善的情

21、況；建議采取操縱措施，以保證最佳糾正行動(dòng)確實(shí)被執(zhí)行。阻礙阻礙回答了“將會(huì)如何樣”這一問(wèn)題。假設(shè)所有事實(shí)如陳述的一樣，將會(huì)如何樣？誰(shuí)或什么受到了損害，損害有多嚴(yán)峻？結(jié)果是如何樣的？這些不利的結(jié)果不僅僅是與程序間的一些偏離，而重要的阻礙是講服客戶或更高治理層的必要元素，向他們證明這些不合理的現(xiàn)狀，假如同意它們接著下去的話，將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)峻的損害，而且所造成的損失將超過(guò)糾正該問(wèn)題所應(yīng)采取必要行動(dòng)的成本。在經(jīng)濟(jì)性、效率性的審計(jì)發(fā)覺(jué)中，效果常常以金額來(lái)衡量。在有效性審計(jì)發(fā)覺(jué)中阻礙通常表示無(wú)法實(shí)現(xiàn)希望得到的或法定的最后結(jié)果。阻礙應(yīng)有講服力，它對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)來(lái)講是不可缺少的。假如它不能讓治理層充分信服，那糾正行動(dòng)被

22、采納的機(jī)會(huì)將會(huì)專門微小。結(jié)論結(jié)論必須有事實(shí)來(lái)支持，但結(jié)論是專業(yè)推斷，而非細(xì)節(jié)的復(fù)述。通過(guò)提出他們的審計(jì)結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)師能夠清晰地展示其對(duì)組織的專門的貢獻(xiàn)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師能一貫地提出審計(jì)結(jié)論，這些結(jié)論引致新的、更高水平的業(yè)績(jī)，降低成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，消除不必要的工作，充分發(fā)揮技術(shù)的力量，提升顧客中意度，改善服務(wù)，增強(qiáng)組織的競(jìng)爭(zhēng)力，那么內(nèi)部審計(jì)的作用是顯而易見(jiàn)的。結(jié)論能夠加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織以及被審計(jì)部門于整個(gè)企業(yè)之間的關(guān)系業(yè)務(wù)的理解。結(jié)論能夠并應(yīng)該提出潛在糾正行動(dòng)的方式，指出糾正缺陷的成本將低于其帶來(lái)的收益，在阻礙中揭示損失程度的動(dòng)身點(diǎn)是為了采取糾正行動(dòng)。建議建議是描述行動(dòng)的方式，治理層可能考慮借

23、以調(diào)整那些已趨于錯(cuò)誤的情況和強(qiáng)化操縱系統(tǒng)的弱點(diǎn)。建議應(yīng)積極有效并盡可能詳盡，還應(yīng)明確由誰(shuí)去執(zhí)行。然而，審計(jì)建議也埋伏著危險(xiǎn)。假如治理層被告知，內(nèi)部審計(jì)師建議的方向確實(shí)是應(yīng)該著手做的情況，那所采取的行動(dòng)可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)師陷入困境。確認(rèn)不能令人中意的情況是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任，而糾正該情況是治理層的職責(zé)。更好的做法是內(nèi)部審計(jì)師提出糾正行動(dòng)的措施共治理層參考。審計(jì)建議不應(yīng)盲目的采納，而是應(yīng)和其他可能的措施一起進(jìn)行考慮。內(nèi)部審計(jì)師不能命令治理層采取措施，到最后，是治理層而非內(nèi)部審計(jì)師對(duì)糾正行動(dòng)負(fù)責(zé)。最好的解決審計(jì)發(fā)覺(jué)的方法是在書(shū)面審計(jì)報(bào)告完成往常，與運(yùn)營(yíng)部門治理層進(jìn)行討論。這時(shí)，雙方應(yīng)就審計(jì)事實(shí)和糾正錯(cuò)誤

24、所應(yīng)采取的某些行動(dòng)達(dá)成一致意見(jiàn)。其后正式的審計(jì)報(bào)告中應(yīng)包含如下陳述：“我們與治理層討論了有關(guān)審計(jì)發(fā)覺(jué)，結(jié)果是我們相信旨在糾正上市情況的行動(dòng)已得到考慮（或者已采取糾正上述情況的行動(dòng)）”。這種方法并沒(méi)有造成內(nèi)部審計(jì)師任何損失，它還能在內(nèi)部審計(jì)師與客戶之間建立起一種解決問(wèn)題的伙伴關(guān)系。我們堅(jiān)信，和那些強(qiáng)調(diào)客戶失職、巴內(nèi)部審計(jì)師的建議當(dāng)作圣旨的報(bào)告公布方式相比，以下這種審計(jì)建議的報(bào)告形式更為可?。骸拔覀兣c治理層討論了我們的審計(jì)發(fā)覺(jué)和結(jié)論。結(jié)果治理層采取措施，治理層中意的是，該措施將產(chǎn)生額外收益，同時(shí)降低成本；此外治理層還 ”討論審計(jì)發(fā)覺(jué)在提出審計(jì)發(fā)覺(jué)和認(rèn)真考慮審計(jì)建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)意識(shí)到自己也可能犯

25、錯(cuò)。他們可能么有正確地解釋情況，或者可能沒(méi)有專門閱讀相關(guān)程序。為了檢查對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的理解是否正確，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與那些最有可能了解這些事實(shí)的人進(jìn)行討論。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該獲得客戶的解釋并將其記錄于工作底稿。與建議行動(dòng)的結(jié)果有關(guān)的經(jīng)理和富有經(jīng)驗(yàn)的職員的意見(jiàn)特不受歡迎。有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師會(huì)詢問(wèn)組織內(nèi)見(jiàn)多識(shí)廣的人，即那些對(duì)審計(jì)所質(zhì)疑的業(yè)務(wù)有充分了解的人。內(nèi)部審計(jì)師會(huì)詢問(wèn)他們“那個(gè)地點(diǎn)有個(gè)問(wèn)題，該情況需要糾正或改善。假如我們建議采取這項(xiàng)行動(dòng)，將會(huì)如何樣？”許多經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)師有各種方式來(lái)提出這類詢問(wèn)，在得到有價(jià)值意見(jiàn)同時(shí)幸免使自己陷入困境。審計(jì)發(fā)覺(jué)的記錄期望其審計(jì)發(fā)覺(jué)的所有要素都已得到充分考慮的內(nèi)部審計(jì)

26、師，可能希望依靠一種表格或者其他方式來(lái)保留他們的工作成果。該表格也能給審計(jì)主管提供一種途徑，用以檢查并確定審計(jì)師在形成一項(xiàng)正確審計(jì)發(fā)覺(jué)的過(guò)程中所必須的步驟是否都得到實(shí)施。審計(jì)發(fā)覺(jué)記錄范例一組織：審計(jì)發(fā)覺(jué)的記錄號(hào)：工作底稿索引號(hào)：情況：標(biāo)準(zhǔn)：上次檢查有同樣的發(fā)覺(jué)：是 否程序或?qū)崉?wù)：選取樣本的方法：總體規(guī)模：樣本量：偏離數(shù)量：占樣本的%：緣故：阻礙：建議：糾正行動(dòng)：討論情況：姓名職務(wù)部門日期意見(jiàn)1、2、3、4、內(nèi)部審計(jì)師：日期：審計(jì)主管：日期： 該范例展示了有關(guān)審計(jì)發(fā)覺(jué)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)記錄，它提供了這類表格的一個(gè)例子。它有助于：確定應(yīng)負(fù)責(zé)任的組織；為特定的審計(jì)發(fā)覺(jué)提供一個(gè)識(shí)不號(hào)碼，以及為支持性的工作

27、底稿提供索引；對(duì)情況進(jìn)行簡(jiǎn)要陳述；確定在評(píng)價(jià)情況時(shí)所應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)；指出該審計(jì)發(fā)覺(jué)是否在以往的審計(jì)工作中提出過(guò)；引用審計(jì)發(fā)覺(jué)所涉及的有關(guān)政策、程序，或者工作指南；概述審計(jì)測(cè)試情況以及所發(fā)覺(jué)的偏離數(shù)量；解釋緣故，即為何會(huì)出現(xiàn)偏離；陳述建議采取的糾正行動(dòng)或已采取的糾正行動(dòng)；記錄與客戶職員討論的情況，并注明他們的意見(jiàn)，假如有的話，還要記錄他們打算采取行動(dòng)的方式。審計(jì)發(fā)覺(jué)的記錄表格具有靈活性，能夠?qū)Υ罅繉徲?jì)發(fā)覺(jué)的記錄進(jìn)行整理和重新分類，使得編制正式審計(jì)報(bào)告更為容易。這種表格也提供了現(xiàn)成的討論指引，因?yàn)樗鼘⒚枋鰡?wèn)題所需要的絕大部分內(nèi)容集中在一張表上。，它還起到向?qū)У淖饔?，能夠提醒?nèi)部審計(jì)師一項(xiàng)充分的審計(jì)發(fā)覺(jué)

28、需要收集的全部資料有哪些。審計(jì)發(fā)覺(jué)的記錄表格應(yīng)在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成，以便任何錯(cuò)漏都能在不需要重返現(xiàn)場(chǎng)的情況下得到糾正。除了作為工作底稿資料外，一些組織已擴(kuò)展了審計(jì)發(fā)覺(jué)的記錄表格的作用。他們通過(guò)它將審計(jì)發(fā)覺(jué)通告給客戶并獵取客戶的書(shū)面意見(jiàn)。通過(guò)這種方法，爭(zhēng)議更容易得到解決，而對(duì)糾正行動(dòng)的統(tǒng)一情況也能留下一定的記錄。客戶的反應(yīng)和差不多采取或承諾采取的行動(dòng)的記錄包含于審計(jì)發(fā)覺(jué)記錄表格的附件中。審計(jì)發(fā)覺(jué)記錄范例二對(duì)象：負(fù)責(zé)主管：內(nèi)部審計(jì)師：審計(jì)用時(shí)：工作底稿索引號(hào)：負(fù)責(zé)范圍：總體風(fēng)險(xiǎn)：低審計(jì)結(jié)論：可作典范的中令人中意的高良好，但需要改善不能令人中意的審計(jì)意見(jiàn)：重要的審計(jì)建議：治理層的回應(yīng)： 同意所有建議將在（

29、時(shí)刻）實(shí)施 不同意治理層和內(nèi)部審計(jì)打算的跟蹤檢查： 內(nèi)部審計(jì)師將會(huì)檢查相關(guān)修改操縱有些組織會(huì)對(duì)每一項(xiàng)重要的審計(jì)發(fā)覺(jué)簽發(fā)一份便函以便通報(bào)情況、標(biāo)準(zhǔn)、緣故、效果，以及治理層的回應(yīng)。如審計(jì)發(fā)覺(jué)概要被審計(jì)對(duì)象：審計(jì)內(nèi)容：報(bào)告主題：情況：標(biāo)準(zhǔn)：緣故：阻礙：治理層回應(yīng)：審計(jì)經(jīng)理：日期：這有以下好處：高級(jí)治理層通過(guò)一種快捷途徑以便了解現(xiàn)時(shí)存在的問(wèn)題以及為解決問(wèn)題已采取或需要采取的行動(dòng)；在現(xiàn)場(chǎng)辦公的經(jīng)理被告知存在的病可能阻礙他們的問(wèn)題，如此內(nèi)部審計(jì)師在耗費(fèi)同等資源情況下能夠阻礙到多個(gè)領(lǐng)域；對(duì)這些問(wèn)題概要的定期分析能夠揭示其進(jìn)展趨勢(shì)。當(dāng)引起高級(jí)治理層注意時(shí)，他們將會(huì)采取全面行動(dòng)去組織不力趨勢(shì)；在編制審計(jì)報(bào)告前編

30、寫(xiě)概要的做法，能夠關(guān)心內(nèi)部審計(jì)師查明在形成審計(jì)發(fā)覺(jué)過(guò)程中的任何不足。精心編寫(xiě)概要能減輕后面編制最終審計(jì)報(bào)告的工作。對(duì)概要的集中檢查有助于維持用于改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量保證程序。溝通技巧有關(guān)問(wèn)題必須用簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確的語(yǔ)言清晰的闡述，即使是存在于那些審計(jì)發(fā)覺(jué)的記錄中的尖端陳述也應(yīng)認(rèn)真編寫(xiě)。如可能，審計(jì)發(fā)覺(jué)的記錄應(yīng)盡可量用積極的語(yǔ)氣進(jìn)行描述，幸免使用那些煽動(dòng)情緒的或者引起防備性反應(yīng)的措辭。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須處理好敏感的、消極的問(wèn)題。不管內(nèi)部審計(jì)師的溝通能力或者審計(jì)發(fā)覺(jué)的記錄的目的如何，嚴(yán)峻的操縱問(wèn)題、舞弊，或者不合法行為總被當(dāng)作壞消息。上級(jí)復(fù)核上級(jí)復(fù)核仍然是對(duì)審計(jì)師提出專業(yè)審計(jì)發(fā)覺(jué)的過(guò)程進(jìn)行操縱的要緊措施

31、。每一項(xiàng)值得報(bào)告的審計(jì)發(fā)覺(jué)都應(yīng)該得到最認(rèn)確實(shí)上級(jí)復(fù)核，不管是手工方式依舊電子方式，所進(jìn)行的檢查應(yīng)由上級(jí)主管手工簽名或電子簽名以證明其得到批準(zhǔn)。沒(méi)有任何東西像經(jīng)不起質(zhì)疑的不適當(dāng)審計(jì)發(fā)覺(jué)那樣能降低內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的可信性，一向?qū)徲?jì)發(fā)覺(jué)在概念上講是一項(xiàng)批判。那些被批判的的人出于與生俱來(lái)的的防備能力通常會(huì)對(duì)批判進(jìn)行反擊。因此審計(jì)發(fā)覺(jué)應(yīng)無(wú)可指責(zé)。審計(jì)主管發(fā)覺(jué)帶著下述問(wèn)題的是審計(jì)發(fā)覺(jué)可達(dá)到預(yù)期結(jié)果。審計(jì)發(fā)覺(jué)的人和要素是否被遺漏？什么緣故？能夠做些什么工作的來(lái)找出被遺漏的要素？這些缺陷是否由不足的陳述或者不完整的審計(jì)工作所造成？這些要素是否被混淆以至阻礙了清晰性？是否以個(gè)人意見(jiàn)代替了事實(shí)？緣故與阻礙是否混淆了？

32、建議是否僅是事實(shí)的簡(jiǎn)單敘述？當(dāng)有關(guān)程序未被執(zhí)行時(shí)，審計(jì)建議是否僅僅是一個(gè)缺乏講服力的講明“程序應(yīng)該執(zhí)行”的執(zhí)行？依舊它們闡明了什么緣故程序未被執(zhí)行？換句話講，建議采納更清晰的指引、更認(rèn)確實(shí)檢查和更持久的監(jiān)控，或者其它迅速地確認(rèn)偏離程序情況的操縱措施是否更有用？ 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、清晰、令人信服或客觀？是否有助于治理層目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)？他們是否有積極意義？有關(guān)緣故的信息是否完整？或者專門膚淺？緣故是一個(gè)符合邏輯的結(jié)論嗎？它是否觸及問(wèn)題的核心？該緣故是否每一次都會(huì)產(chǎn)生同樣的不利結(jié)果？緣故是表面的依舊全然的？阻礙是否被人為夸大？是否符合邏輯？是否有所掩飾？它是否被充分的量化？無(wú)形的阻礙是否得到足夠的認(rèn)識(shí)和

33、充分的理解？治理層是否認(rèn)同報(bào)告的阻礙？假如沒(méi)有，他們的態(tài)度如何？是否存在能夠緩解的情況？該情況會(huì)使審計(jì)發(fā)覺(jué)變得失去價(jià)值？這些情況是否能被消除？審計(jì)建議是否有用和詳細(xì)？或者它僅僅是講改善操縱？它是否過(guò)于苛求、強(qiáng)調(diào)按照內(nèi)部審計(jì)師要求的處事方式進(jìn)行？它是否僅僅著眼于過(guò)去而忽略了以后？它是否是懲處性而非建設(shè)性的？它是否與緣故相吻合？它是否包含了檢測(cè)有關(guān)情況以免產(chǎn)生不利阻礙的一套方法？描述的方法是否符合標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定？報(bào)告審計(jì)發(fā)覺(jué)審計(jì)發(fā)覺(jué)的記錄和概要除了用于記錄審計(jì)發(fā)覺(jué)和通報(bào)客戶外，還有其它用處。實(shí)際上，一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已將這些總結(jié)性資料作為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的要緊基礎(chǔ)。他們將這些資料按主題、地點(diǎn)，或被審計(jì)單位的

34、邏輯順序分類匯總，然后將結(jié)果以一頁(yè)紙的篇幅事實(shí)概要形式提交治理層。該摘要簡(jiǎn)要的描述審計(jì)范圍，闡述了總體的審計(jì)意見(jiàn)，并提供內(nèi)部審計(jì)師對(duì)所審計(jì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)作出的評(píng)價(jià)。此外實(shí)施摘要還扼要地列舉了值得報(bào)告的審計(jì)發(fā)覺(jué)，而那些附件證明性資料的發(fā)覺(jué)體現(xiàn)在審計(jì)發(fā)覺(jué)的記錄或者概要中。后續(xù)審計(jì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師對(duì)后續(xù)審計(jì)的責(zé)任，有不同的觀點(diǎn)，有些作者和業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)有缺陷的情況，而由治理層采取糾正行動(dòng)并確定其充分性和監(jiān)督其有效性。然而，這種觀點(diǎn)并不符合標(biāo)準(zhǔn)引言中對(duì)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的概述：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。上述描述含蓄地表明了確定和報(bào)告組織中

35、已存在和潛在風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。了解缺陷和風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將這些問(wèn)題報(bào)告給適當(dāng)層次的治理層。標(biāo)準(zhǔn)：首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)按規(guī)定開(kāi)展跟蹤檢查，以監(jiān)督、保證治理行為得到有效落實(shí)，或高級(jí)治理層已同意了不采取行動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。2、內(nèi)部審計(jì)師所進(jìn)行的后續(xù)審計(jì)是指它們用以確認(rèn)治理層針對(duì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)覺(jué)和建議所采取的行動(dòng)是否充分、有效和及時(shí)的工作過(guò)程。這些發(fā)覺(jué)和建議也包括由外部審計(jì)師和其他人員所提出的。3、后續(xù)審計(jì)的責(zé)任應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的書(shū)面章程中得到明確。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)確定后續(xù)審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍。在確定合適的后續(xù)審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮以下因素：所報(bào)告的審計(jì)發(fā)覺(jué)和建議的重要性；糾正報(bào)告問(wèn)題需要的努力程度和費(fèi)用；假如糾正

36、措施失敗，可能會(huì)產(chǎn)生的阻礙；糾正措施的復(fù)雜性；所涉及的時(shí)刻期限。某項(xiàng)已被報(bào)告同時(shí)治理層也認(rèn)為是合理的缺陷，已清晰地描述了對(duì)組織產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在缺陷被糾正之前，風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。假如在缺陷被糾正或者高級(jí)治理層或董事會(huì)聲明他們將同意風(fēng)險(xiǎn)前失去對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，那么內(nèi)部審計(jì)師舉會(huì)被認(rèn)為沒(méi)有盡責(zé)。另一種反對(duì)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)糾正行動(dòng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的觀點(diǎn)確實(shí)是他們是行政職員而非一線職員。上述規(guī)定特不明確，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)履行一線部門的職責(zé)。然而對(duì)糾正行動(dòng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)并非一線部門的責(zé)任，它屬于評(píng)價(jià)一線部門行為的行政部門的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)評(píng)估一線部門在降低組織風(fēng)險(xiǎn)方面的業(yè)績(jī)來(lái)履行自己的責(zé)任。糾正行動(dòng)的充分性由于審計(jì)發(fā)覺(jué)和

37、需要采取的糾正行動(dòng)在形式和規(guī)模上各有不同，因此，就無(wú)法提供一套在所有情況下對(duì)糾正行動(dòng)都適合的嚴(yán)格規(guī)則?？傮w上來(lái)講糾正行動(dòng)應(yīng)是：回應(yīng)被報(bào)告的缺陷；完整地糾正缺陷的所有要緊部分；保持糾正行動(dòng)的有效性；得到監(jiān)督以防止缺陷重現(xiàn)。權(quán)力和審計(jì)地位假如沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)力，就無(wú)法履行其責(zé)任。假如內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有得到授權(quán)，那么其評(píng)估糾正行動(dòng)充分性和有效性的審計(jì)責(zé)任就變得毫無(wú)意義。除非高級(jí)治理層清晰的授權(quán)內(nèi)部審計(jì)師去推斷實(shí)際的或打算的糾正行動(dòng)是否能糾正被報(bào)告的缺陷，否則內(nèi)部審計(jì)師會(huì)聽(tīng)到來(lái)自運(yùn)營(yíng)經(jīng)理的異議：我中意目前的情況，你憑什么講三道四？這些權(quán)力應(yīng)清晰地寫(xiě)進(jìn)內(nèi)部審計(jì)章程，所有的運(yùn)營(yíng)經(jīng)理都應(yīng)完全明白，糾正行動(dòng)是真實(shí)的和

38、必須實(shí)施的，內(nèi)部審計(jì)師將有權(quán)檢查這些行動(dòng)，并在行動(dòng)不能被糾正的情況下進(jìn)行報(bào)告。然而講服比告訴更有價(jià)值，而且講服行動(dòng)應(yīng)該早日介入。在預(yù)備會(huì)上，內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)使客戶相信：內(nèi)部審計(jì)師所看到的每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)覺(jué)都會(huì)在第一時(shí)刻告訴他們；所有審計(jì)發(fā)覺(jué)和證明材料都將得到充分的討論；在問(wèn)題報(bào)告之前，關(guān)于該事實(shí)的任何疑問(wèn)都將得到解決；客戶能夠?qū)徲?jì)發(fā)覺(jué)提出相反的立場(chǎng)客戶完全有機(jī)會(huì)去采取糾正行動(dòng)。在最終審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)特不注明熱后粘合一開(kāi)始或完成的糾正行動(dòng)。陳述審計(jì)發(fā)覺(jué)要恰如其分，不要過(guò)多強(qiáng)調(diào)或粉飾。此藥的審計(jì)發(fā)覺(jué)只要被糾正了，就全然無(wú)需再進(jìn)行正式的報(bào)告。索耶內(nèi)部審計(jì)-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估誰(shuí)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估治理層把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為保證組織取

39、得成功的程序的組成部分。該事實(shí)在COSO研究報(bào)告中有清晰的論述。治理層也把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為設(shè)計(jì)新系統(tǒng)的一個(gè)重要工具。不管是人工或是計(jì)算機(jī)化的新系統(tǒng)差不多上用來(lái)實(shí)現(xiàn)已認(rèn)可的目標(biāo)的。設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)程序的一個(gè)重要任務(wù)確實(shí)是對(duì)所有的阻礙系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的事件和行為進(jìn)行確認(rèn)。目前的法律要求有一定規(guī)模銀行做年度的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以此作為編制關(guān)于內(nèi)部操縱系統(tǒng)狀況的公開(kāi)聲明的基礎(chǔ)，并要求銀行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證該聲明的準(zhǔn)確性。自1979年以來(lái)，人們?cè)噲D要求所有依據(jù)1934年證券交易法報(bào)告的組織提供此類聲明。專門可能，通過(guò)法律或法規(guī)會(huì)使這種提供報(bào)告的要求在越來(lái)越多的企業(yè)和公共部門成為強(qiáng)制性要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估遵照他們的準(zhǔn)則

40、進(jìn)行。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)討論了會(huì)計(jì)師在獲得對(duì)操縱系統(tǒng)的了解方面的責(zé)任。會(huì)計(jì)師在打算他們的審計(jì)工作時(shí)也要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)是什么？該運(yùn)用哪種審計(jì)測(cè)試方法來(lái)保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)？一類風(fēng)險(xiǎn)是選擇了錯(cuò)誤的測(cè)試方法，另一類風(fēng)險(xiǎn)是采納不正確的抽樣打算和技術(shù)，等等。毫無(wú)疑問(wèn)，內(nèi)部審計(jì)時(shí)從這一專業(yè)出現(xiàn)之日起就一直在從事風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，他們總是問(wèn)：“什么地點(diǎn)出了問(wèn)題？”對(duì)潛在錯(cuò)誤或違規(guī)行為進(jìn)行識(shí)不已是一項(xiàng)絕對(duì)的要求。只有找到風(fēng)險(xiǎn)，才能確定應(yīng)采納什么樣的操縱程序。怎么講，假如沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，那么還有操縱嗎？除非風(fēng)險(xiǎn)差不多被識(shí)不和評(píng)估，否則，內(nèi)部審計(jì)師如何樣才能確定在某種情況下一項(xiàng)特定

41、的操縱是否是一項(xiàng)有效的操縱？在許多組織中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在形成治理層關(guān)于操縱系統(tǒng)狀況年度聲明的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重視關(guān)鍵的執(zhí)行者。在該聲明的陳述中必須考慮內(nèi)部審計(jì)師正在進(jìn)行的工作。有些組織要求實(shí)施特定的審計(jì)，以監(jiān)督在當(dāng)年發(fā)覺(jué)的弱點(diǎn)在南中報(bào)告日已得到糾正。打算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和暴露制定審計(jì)打算要包括對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)和暴露程度的考慮。在戰(zhàn)略打算中，審計(jì)打算應(yīng)該評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先順序和暴露的要素的關(guān)注程度，因此，風(fēng)險(xiǎn)治理過(guò)程的結(jié)果阻礙審計(jì)領(lǐng)域。該報(bào)告包括審計(jì)活動(dòng)的詳細(xì)方法如審計(jì)工作時(shí)刻表的內(nèi)容、審計(jì)的方法、審計(jì)的實(shí)施、報(bào)告內(nèi)容以及對(duì)“降低風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部操縱”的評(píng)估。擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念傳統(tǒng)上是以對(duì)操縱的觀看和分析開(kāi)始的

42、，接著接著對(duì)與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，最后確認(rèn)審計(jì)活動(dòng)是否與組織的目標(biāo)一致。Mc Namee和Selim認(rèn)為這種方法是錯(cuò)誤的。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)首先需要為目標(biāo)服務(wù)，目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，同時(shí)不是一成不變的，必須靈活同時(shí)是或應(yīng)當(dāng)是著眼于以后的。他們提出了首先考慮建立組織目標(biāo)的方法，接著通過(guò)識(shí)不、衡量和優(yōu)先排序等方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，最后通過(guò)下列方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理：操縱和同意風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避或分散風(fēng)險(xiǎn)向其他部門分配和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)治理風(fēng)險(xiǎn)的概念日益被人們所同意，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)在所有各類運(yùn)營(yíng)中不可幸免，需要通過(guò)活動(dòng)的多重選擇去容納風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括：操縱組織活動(dòng)從而在規(guī)模和數(shù)量上降低風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)容許關(guān)于進(jìn)步和利潤(rùn)所必須的慎重的風(fēng)險(xiǎn)去同意風(fēng)險(xiǎn)

43、；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)涉及到對(duì)業(yè)務(wù)程序的重新設(shè)計(jì)從而改變風(fēng)險(xiǎn)模式；分散風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)將總體風(fēng)險(xiǎn)分散到許多分離的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，一個(gè)實(shí)例是對(duì)關(guān)鍵材料選用多個(gè)供應(yīng)商；通過(guò)運(yùn)用合同以及安排第三方同意部分或所有風(fēng)險(xiǎn)來(lái)分配和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，如保險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)治理確實(shí)是以后的進(jìn)展潮流。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)治理程序的組織本章的大部分論述了風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)師為了編制審計(jì)打算應(yīng)該檢查被審計(jì)領(lǐng)域里的風(fēng)險(xiǎn)；第二，假如存在風(fēng)險(xiǎn)治理方案，作為審計(jì)的一部分，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。實(shí)務(wù)公告2100-4指出：內(nèi)部審計(jì)在沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)治理程序的組織中的作用，該公告建議內(nèi)部審計(jì)師：關(guān)心組織識(shí)不、評(píng)估和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)治理以及董事會(huì)關(guān)注的問(wèn)題，確定如何

44、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)治理和操縱來(lái)解決這些問(wèn)題。識(shí)不治理層和董事會(huì)關(guān)注的問(wèn)題，并確定如何通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)治理程序來(lái)解決這些問(wèn)題。引起組織對(duì)缺乏風(fēng)險(xiǎn)治理程序的注意，并對(duì)建立風(fēng)險(xiǎn)治理程序提出建議。了解治理層和董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在建立風(fēng)險(xiǎn)治理程序方面提供關(guān)心的期望。了解治理層關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的作用的看法。假如被要求，能夠在風(fēng)險(xiǎn)治理程序的開(kāi)發(fā)中發(fā)揮主動(dòng)作用，但應(yīng)當(dāng)防備對(duì)自身獨(dú)立性的損害。幸免成為“風(fēng)險(xiǎn)的所有者”。首席審計(jì)執(zhí)行官必須牢記：這種關(guān)心不應(yīng)超出正常的保證和咨詢業(yè)務(wù)的范圍。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)要素審計(jì)師和治理層時(shí)常置疑風(fēng)險(xiǎn)的程度和概率。程度是指風(fēng)險(xiǎn)暴露的數(shù)額，概率是發(fā)生的可能性。治理特征

45、治理決策由一個(gè)人操縱；治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告采取極端干預(yù)的態(tài)度；治理層流淌比較快；治理層特不強(qiáng)調(diào)滿足贏利項(xiàng)目；治理層在企業(yè)界的聲譽(yù)較差。經(jīng)營(yíng)和行業(yè)特征組織的獲利能力與行業(yè)相比是不適當(dāng)或不一致的；組織的經(jīng)營(yíng)結(jié)果對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)因素比較敏感；組織處于衰退行業(yè)之中；組織的結(jié)構(gòu)被分散后沒(méi)有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控活動(dòng)；組織可能不是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。業(yè)務(wù)特征有許多引起爭(zhēng)議的或難于處理的會(huì)計(jì)問(wèn)題；有重要的交易或余額難以審計(jì)；有重大和異常的關(guān)聯(lián)方交易；在審計(jì)期間發(fā)覺(jué)了存在重要誤報(bào)的前期歷史記錄或沒(méi)有可利用的前期歷史記錄。諸如此類的因素不應(yīng)被孤立地去看待，例如，規(guī)模、復(fù)雜性以及組織的所有權(quán)將會(huì)加強(qiáng)或減緩這些因素。審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次審計(jì)風(fēng)

46、險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)論將阻礙：業(yè)務(wù)人員的調(diào)配；要求的監(jiān)管；全面的審計(jì)策略；專業(yè)懷疑的態(tài)度。例如在審計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了的情況下，可能會(huì)在期中和年終工作中調(diào)配更多的有經(jīng)驗(yàn)的人員運(yùn)用更為實(shí)質(zhì)的程序。風(fēng)險(xiǎn)清單Allstate的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)了一種“業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單”，它的用處是：提供一個(gè)框架，用來(lái)識(shí)不成為公司最大威脅的風(fēng)險(xiǎn)，使這些風(fēng)險(xiǎn)在打算中得以考慮；促進(jìn)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的討論；構(gòu)建一個(gè)關(guān)心組織持續(xù)識(shí)不新的風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，用來(lái)監(jiān)控一段時(shí)刻內(nèi)在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)生的變化；使治理和內(nèi)部審計(jì)能采取積極主動(dòng)地點(diǎn)式來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；增加審計(jì)人員的與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的專門知識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)清單的制定必須通過(guò)四個(gè)步驟：識(shí)不能夠同意的最高風(fēng)險(xiǎn)；合并和組織風(fēng)險(xiǎn)；制

47、定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)清單和風(fēng)險(xiǎn)術(shù)語(yǔ)表；精簡(jiǎn)風(fēng)險(xiǎn)清單。風(fēng)險(xiǎn)清單由兩個(gè)差不多部分組成。外部風(fēng)險(xiǎn)包括：環(huán)境、災(zāi)難、金融市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括：人力資源、正直、信息和技術(shù)、會(huì)計(jì)和報(bào)告、財(cái)務(wù)。然后，審計(jì)人員為每一個(gè)組織單元和共享的服務(wù)制定具體的風(fēng)險(xiǎn)清單，并確定那些成為組織最大威脅的風(fēng)險(xiǎn)。接著，審計(jì)人員依照風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻性和可能性，在一個(gè)三點(diǎn)標(biāo)尺上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，即高值、中間值和最低值。那些最高級(jí)不的風(fēng)險(xiǎn)被標(biāo)上“關(guān)鍵”風(fēng)險(xiǎn)，“威脅”和“關(guān)鍵”風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合點(diǎn)被最先審計(jì)，并隨之受到治理層的重視。最后，審計(jì)人員為外部風(fēng)險(xiǎn)制定一系列的“風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)器”，同時(shí)為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)制定一個(gè)“風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)器”。假定對(duì)觸發(fā)器和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)采納矩陣方法

48、，審計(jì)師能夠據(jù)此制定審查的重要區(qū)域。風(fēng)險(xiǎn)的差不多問(wèn)題組織總是盡力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)保持更多的操縱。因此組織提出許多差不多被確認(rèn)為是最重要的問(wèn)題，并對(duì)涉及風(fēng)險(xiǎn)程度比較高的那些領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，以保持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的操縱。當(dāng)治理層和內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)識(shí)到隨著業(yè)務(wù)時(shí)刻的改變，風(fēng)險(xiǎn)差不多發(fā)生了顯著改變時(shí)，這點(diǎn)就變得特不重要。例如，治理層差不多日益關(guān)注市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)組織產(chǎn)品的需求。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，電子商務(wù)以及由電子商務(wù)構(gòu)成的電子支付的高風(fēng)險(xiǎn)二者必居其一。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這種重大變化可能對(duì)組織產(chǎn)生災(zāi)難性的損害。組織一直在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不同方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。下列問(wèn)題（風(fēng)險(xiǎn)因素）差不多被運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中：在先前的審計(jì)中有重大發(fā)覺(jué)嗎？上次審計(jì)的范圍是什么？

49、上次審計(jì)是在多長(zhǎng)時(shí)刻進(jìn)行的？系統(tǒng)中差不多發(fā)生了什么變化？人事安排差不多發(fā)生了什么變化？該實(shí)體提供的產(chǎn)品和服務(wù)是否發(fā)生了什么變化？操縱的資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值是多少？實(shí)體的交易金額是多少？該實(shí)體對(duì)母公司的重要性是什么？該實(shí)體資產(chǎn)的流淌性如何？該實(shí)體的職責(zé)分離如何？該實(shí)體中的信息的敏感性如何？實(shí)現(xiàn)目標(biāo)或其他業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的壓力如何？法律法規(guī)是如何阻礙組織的？職員遭受非道德行為的潛在程度如何？發(fā)揮該實(shí)體作用要求什么樣的知識(shí)？職員與該實(shí)體的顧客聯(lián)系的頻度？該實(shí)體經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性如何？一些組織差不多上差不多建立了問(wèn)題清單，其中的問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)師在其打算中必須解決的。還有一些組織對(duì)每一個(gè)問(wèn)題差不多設(shè)置了定量的答案供審計(jì)師使

50、用。以這些答案為基礎(chǔ)，能夠得出一個(gè)分?jǐn)?shù)，這可能是一個(gè)簡(jiǎn)單的總和，直至以專家系統(tǒng)為基礎(chǔ)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果。一旦確定了分?jǐn)?shù)，內(nèi)部審計(jì)師就能依據(jù)相關(guān)分?jǐn)?shù)確定審計(jì)打算。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)講，不管采納哪種方法，相關(guān)于預(yù)測(cè)值來(lái)評(píng)估審計(jì)結(jié)果差不多上十分重要的。Bell加拿大的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略Bell加拿大差不多把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估用作其審計(jì)打算程序的一個(gè)不可分割的部分，提出了一種關(guān)心內(nèi)部審計(jì)師確定在每一種被審計(jì)的作業(yè)中所暴露的風(fēng)險(xiǎn)種類或程度的工具。每一種審計(jì)作業(yè)被分成“關(guān)鍵”的子程序、功能或活動(dòng)。這些項(xiàng)目構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)矩陣的一個(gè)軸。在另一個(gè)軸上，內(nèi)部審計(jì)師列舉了公司的10種普遍的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在每個(gè)單元中，內(nèi)部審計(jì)師用一個(gè)簡(jiǎn)單的評(píng)分系統(tǒng)

51、：“3”表是發(fā)生的概率高、“2”表示發(fā)生的概率中等、“1”表示發(fā)生的概率低。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)阻礙1、錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)記錄財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)治理記錄，記賬、計(jì)價(jià)類型或時(shí)刻2、不可同意的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的程序或?qū)Νh(huán)境的不適應(yīng)3、業(yè)務(wù)中斷對(duì)提供服務(wù)或功能的能力的重大損害4、政府責(zé)備或司法訴訟由司法、監(jiān)管或政府機(jī)關(guān)給予的處罰5、過(guò)高的成本能夠幸免或減少的任何花費(fèi)、資本或支出6、收入不足收入或薪酬的喪失、市場(chǎng)份額的減少7、資產(chǎn)的毀損或丟失工具、設(shè)備、材料、現(xiàn)金價(jià)值丟失或?qū)Y金或資料的清償8、不利競(jìng)爭(zhēng)條件或公眾、顧客不中意不能保持與市場(chǎng)需求同步并進(jìn)或?qū)Ω?jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)有效反應(yīng)9、舞弊與利益沖突對(duì)政策、條例或道德的蓄意濫

52、用或?qū)φ\(chéng)信基礎(chǔ)的侵害10 、錯(cuò)誤的治理政策或決策用于決策的信息不完整，造成不適當(dāng)?shù)拇蛩恪⒔M織、指導(dǎo)等如此內(nèi)部審計(jì)師就能夠?qū)Ｗ⒂谀切┚哂凶罡叱潭鹊墓逃酗L(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)上。他能夠?qū)γ恳粋€(gè)公司程序提出一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)，同時(shí)因此在那種指南中指出審計(jì)活動(dòng)的方向。然而應(yīng)當(dāng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域關(guān)于它們對(duì)組織的功能和健康運(yùn)行的重要性。因此，對(duì)一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的作業(yè)不應(yīng)優(yōu)先考慮，假如該作業(yè)對(duì)組織的最終健康運(yùn)行是不重要的。治理層舞弊的風(fēng)險(xiǎn)治理層舞弊的三要素結(jié)構(gòu)：條件同意治理層舞弊的條件；動(dòng)機(jī)構(gòu)成舞弊行為的基礎(chǔ)；態(tài)度治理層的態(tài)度可能導(dǎo)致治理層實(shí)施舞弊行為。一些實(shí)例：條件缺乏或較弱的內(nèi)部操縱沒(méi)有或較弱的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)快速增長(zhǎng)； 缺乏有優(yōu)勢(shì)的

53、產(chǎn)品； 集中化的決策； 缺乏經(jīng)驗(yàn)的治理層。動(dòng)機(jī)鼓舞外部投資；表明收入增長(zhǎng)；消除負(fù)面的市場(chǎng)感受；獲得資金；表明遵守了融資契約；實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和目的；獵取獎(jiǎng)金。態(tài)度不老實(shí)；對(duì)規(guī)章制度缺乏關(guān)注；缺乏對(duì)道德的信奉。風(fēng)險(xiǎn)治理內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該不僅通過(guò)識(shí)不風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域去關(guān)心治理層，而且一種積極的態(tài)度關(guān)心治理層操縱風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師關(guān)心治理層以“適當(dāng)和有效的緩沖器”去承擔(dān)有利潤(rùn)的和慎重的風(fēng)險(xiǎn)，他們?cè)u(píng)估治理層對(duì)“緩沖器”的運(yùn)用，從而為組織實(shí)現(xiàn)最大利益。因此，審計(jì)成為一種積極的操縱評(píng)估者，它有助于識(shí)不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的操縱，以便從收入和利潤(rùn)方面改善經(jīng)營(yíng)狀況。然而，除了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和關(guān)心治理層把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楸窘M織的一種收入元素外，

54、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擴(kuò)展審計(jì)范圍，它包括風(fēng)險(xiǎn)操縱、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)和風(fēng)險(xiǎn)治理。風(fēng)險(xiǎn)操縱：支持積極的風(fēng)險(xiǎn)和損失操縱打算；為參與風(fēng)險(xiǎn)操縱打算提供最大的激勵(lì)；監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)操縱活動(dòng)的有效性。風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)：考慮全部可利用的財(cái)務(wù)資源；維持災(zāi)難愛(ài)護(hù)制度；宰割運(yùn)營(yíng)單位均等分配風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)成本。風(fēng)險(xiǎn)治理：產(chǎn)生并維持治理層的風(fēng)險(xiǎn)治理責(zé)任；采納一個(gè)清晰明了的風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)；建立清晰的指標(biāo)化得年度目標(biāo)；在所有受阻礙的治理層之間保持有效的溝通。因此，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)事業(yè)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)治理的積極面同時(shí)引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮積極的作用，從而有助于改善治理。風(fēng)險(xiǎn)治理程序的目標(biāo)： 來(lái)自于企業(yè)戰(zhàn)略和活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)被識(shí)不和優(yōu)先考慮。 治理層和董事會(huì)已確定組織可同意

55、的風(fēng)險(xiǎn)水平，包括用來(lái)完成組織戰(zhàn)略打算的可同意風(fēng)險(xiǎn)。 確定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)緩解和活動(dòng)從而將風(fēng)險(xiǎn)降低到治理層和董事會(huì)（或其他治理）確定的能夠同意的水平。實(shí)施持續(xù)得監(jiān)管活動(dòng)從而定期重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和治理風(fēng)險(xiǎn)的操縱的有效性。董事會(huì)和治理層收到風(fēng)險(xiǎn)治理過(guò)程結(jié)果的定期報(bào)告；組織的公司治理程序應(yīng)向股東提供風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和操縱的定期溝通。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿示例： 目標(biāo)某個(gè)有限目標(biāo)的陳述，該目標(biāo)應(yīng)足夠具體以便分析OFC運(yùn)營(yíng)性、財(cái)務(wù)性、遵循性風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)因素可能阻礙具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的特定風(fēng)險(xiǎn)可能性風(fēng)險(xiǎn)在低中高等程度上發(fā)生的可能性措施、操縱活動(dòng)、評(píng)論假如風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，特定操縱活動(dòng)能夠預(yù)防和檢查它們其他受阻礙的目標(biāo)對(duì)收到這種風(fēng)險(xiǎn)或操縱活動(dòng)阻

56、礙的其他任何目標(biāo)的引用評(píng)價(jià)和結(jié)論對(duì)涉及威脅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行操縱的有效性的推斷事件發(fā)生的概率可使用三個(gè)術(shù)語(yǔ)：低可能機(jī)會(huì)少0-15%有可能比極少多但少于可能20-50%可能可能發(fā)生50-90%近期距離報(bào)表（報(bào)告）日前不超過(guò)一年嚴(yán)峻阻礙在特定的集中發(fā)生的情況下某組織的脆弱性。盡管其重要性也能夠中斷組織正常的功能，然而他的阻礙小于災(zāi)難性。Gregg R.Maynard 最佳實(shí)務(wù)Gregg R.Maynard總結(jié)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的積極方法：全面的風(fēng)險(xiǎn)治理戰(zhàn)略差不多拋開(kāi)了內(nèi)部審計(jì)師傳統(tǒng)的缺乏遠(yuǎn)見(jiàn)的方法，這種方法僅將注意力集中在操縱住風(fēng)險(xiǎn)的不利方面?，F(xiàn)在完全一體化的審計(jì)業(yè)務(wù)理解并把同意風(fēng)險(xiǎn)作為利潤(rùn)的一種來(lái)源。

57、他列出了12種最佳實(shí)務(wù)：結(jié)合審計(jì)領(lǐng)域的客觀和主觀分析來(lái)揭示審計(jì)的優(yōu)先順序；在預(yù)審描述中分析治理層實(shí)現(xiàn)其宣稱的目標(biāo)和目的的能力；用調(diào)查問(wèn)卷去檢查組織內(nèi)全部的內(nèi)部操縱；分析用來(lái)構(gòu)建和監(jiān)視風(fēng)險(xiǎn)極限的程序；檢查其他風(fēng)險(xiǎn)治理功能如資金、合規(guī)性和會(huì)計(jì)操縱；觀看戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程及其結(jié)果；評(píng)估戰(zhàn)略主動(dòng)性；整合審計(jì)活動(dòng)；把審計(jì)程序建立在風(fēng)險(xiǎn)的差不多阻礙和補(bǔ)償性操縱基礎(chǔ)上；通過(guò)提供咨詢服務(wù)和增值信息與治理層合作；檢查作為內(nèi)部操縱差不多要素之一的道德；實(shí)施整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)治理打算的綜合打算。索耶內(nèi)部審計(jì)-初步調(diào)查當(dāng)今企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)狀況專門難被深入了解，許多內(nèi)部審計(jì)師希望他們能像在審計(jì)審計(jì)項(xiàng)目完成時(shí)那樣，在項(xiàng)目開(kāi)始的時(shí)候就對(duì)它有

58、深入的理解?，F(xiàn)在初步調(diào)查成為內(nèi)部審計(jì)師最好的工具，它為其完成一項(xiàng)成功的審計(jì)提供了必要的信息與觀點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)師具有了一定的洞察力。初步調(diào)查能夠是一次對(duì)任何系統(tǒng)深思熟慮后的分析，也能夠是一次試探性的審前調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)師必須明確他們花費(fèi)在初步調(diào)查上的時(shí)刻和精力是有成效的，適當(dāng)?shù)某醪秸{(diào)查有助于制定合理的審計(jì)打算，而合理的審計(jì)打算有助于實(shí)施有效的審計(jì)。因此，審計(jì)工作的成敗專門大程度上取決于初步調(diào)查。認(rèn)確實(shí)打算和實(shí)施初步調(diào)查不僅是一項(xiàng)被普遍應(yīng)用的策略，而且也是審計(jì)成功的一個(gè)強(qiáng)有力的決定因素。當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)和程序已確定時(shí)，審計(jì)可能是日常工作環(huán)節(jié)的組成部分；由于開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或由于采納新的調(diào)查研究技術(shù)而出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)

59、，也可能產(chǎn)生新的審計(jì)需要。事實(shí)上，許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)差不多制定了用于內(nèi)部審計(jì)打算的“適時(shí)制”方法，因此能夠確信內(nèi)部審計(jì)服務(wù)隨時(shí)可用，并可隨需而變。審計(jì)打算程序也在其他方面受許多內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)采納的“增加價(jià)值”的方法的阻礙。在以治理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中，被審計(jì)單位越來(lái)越多地被看作客戶，更多的重點(diǎn)放在另客戶中意和論證審計(jì)帶給組織的好處上。在專門多情況下，增加價(jià)值的思維方式差不多導(dǎo)致組織對(duì)審計(jì)的迫切需要，因此，許多審計(jì)并不是強(qiáng)加的，而是來(lái)自于審計(jì)客戶自發(fā)要求。同時(shí)審計(jì)觀念正在改進(jìn)和轉(zhuǎn)變之中，一些專門的審計(jì)方法如操縱的自我評(píng)估正變得更加盛行。初步調(diào)查能關(guān)心內(nèi)部審計(jì)師確定哪類審計(jì)方法可能是最有效的。不管審

60、計(jì)方法如何樣，初步調(diào)查差不多上一種必要的工具，它能使內(nèi)部審計(jì)師通曉與審計(jì)相關(guān)的沒(méi)有標(biāo)、程序、風(fēng)險(xiǎn)和操縱。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過(guò)七個(gè)差不多步驟去實(shí)施初步調(diào)查：初始研究、撰寫(xiě)文檔、會(huì)談、收集信息、觀看、編制流程圖和報(bào)告。初始研究大多數(shù)收集文檔和初步熟悉環(huán)境的過(guò)程在內(nèi)部審計(jì)師到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)之前可能差不多完成。內(nèi)部審計(jì)師的初始研究包括對(duì)往常工作底稿、審計(jì)發(fā)覺(jué)、組織圖表和其他文件的檢查，它有助于內(nèi)部審計(jì)師熟悉審計(jì)對(duì)象。盡管現(xiàn)在許多內(nèi)部審計(jì)師能夠采納電子化方式從遠(yuǎn)程獵取信息，但在大多數(shù)情況下，初始研究依舊要在辦公場(chǎng)所實(shí)地進(jìn)行的。假如審計(jì)是一系列定期安排打算打算中的一項(xiàng)，則內(nèi)部審計(jì)師首先應(yīng)查看特定經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的永久性檔案