淺析加強(qiáng)一般納稅人C類企業(yè)會(huì)計(jì)核算

1、淺析加強(qiáng)一般納稅人C類企業(yè)會(huì) 計(jì)核算（doc 8頁(yè)）加強(qiáng)一般納稅人c類企業(yè)會(huì)計(jì)核算淺析丁少紅 潘善亮丁軍軍 方洪慶本文所指的一般納稅人C類企業(yè)是工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到30萬元至100萬 元、商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到180萬元以上或工業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到30 萬元以上、商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額預(yù)計(jì)達(dá)到180萬元以上的新辦企業(yè)，且能進(jìn)行正確 的會(huì)計(jì)核算的增值稅納稅人。C類一般納稅人的認(rèn)定對(duì)新辦企業(yè)和規(guī)模比較小的企業(yè)的發(fā)展壯大提供了有利條 件，新辦和規(guī)模比較小的企業(yè)如果不能認(rèn)定為一般納稅人，就不能開具稅率為17%或 13%的增值稅專用發(fā)票。這部份企業(yè)的銷售活動(dòng)就會(huì)受到限制，從而影響這部分企業(yè) 的

2、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，就會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常的新陳代 謝。因此，C類一般納稅人認(rèn)定對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展壯大，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，促 進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生了積極作用。按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共 和國(guó)增值稅暫行條例和一般納稅人年審辦法規(guī)定，一般納稅人必須會(huì)計(jì)核算健全， 能正確核算增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，會(huì)計(jì)核算規(guī)范是一般納稅人認(rèn)定的一個(gè)必 要條件。但是，我們?cè)诨橹邪l(fā)現(xiàn)C類企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀不容樂觀，存在著許多問題。.r-i我們隨機(jī)抽取了30戶C類一般納稅人，對(duì)他們的賬簿設(shè)置和憑證制作等賬務(wù)處理 及會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行了調(diào)查分析。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算較規(guī)范的只存戶，占總數(shù)只有7

3、%, 另外93%企業(yè)都不同程度地存在著較大的問題，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)資料主要從二個(gè)方面 產(chǎn)生：1、稅務(wù)師事務(wù)所代建帳；2、聘請(qǐng)其他企業(yè)的財(cái)務(wù)人員兼職代建帳：從財(cái)務(wù)核 算上看，主要存在以下問題：一、憑證沒有按規(guī)定取得、制作、裝訂、保管。1、企業(yè)的原始憑證未按規(guī)定取得和制作，從30戶企業(yè)的情況看，大部分企業(yè)只 有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票，以及少量收入和費(fèi)用憑證，有3戶企業(yè)干脆只有進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票。 很大部分企業(yè)原料入庫(kù)沒有入庫(kù)單，領(lǐng)用不按規(guī)定制作領(lǐng)料單，工資發(fā)放沒有工資清 單，財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等費(fèi)用憑證大部分企業(yè)沒有，不開發(fā)票銷售行為全部沒有相 關(guān)憑證。2、不按規(guī)定制作記賬憑證，會(huì)計(jì)科目設(shè)置過少，會(huì)計(jì)分錄不正確

4、，亂用會(huì)計(jì)科目。 甚至任意編造會(huì)計(jì)科目。按規(guī)定會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)相關(guān)原始憑證制作記賬憑證，作出正確的 會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)記賬憑證登記賬簿，但是，有的企業(yè)不按規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目、如發(fā) 生收回委托外單位加工的半成品業(yè)務(wù)時(shí)作出如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用貸：其他業(yè)務(wù)支出有的企業(yè)任意編造會(huì)計(jì)科目，如購(gòu)買辦公用品作如下分錄：借：管理成本貸：現(xiàn)金有的企業(yè)根本不制作記賬憑證如一企業(yè)將全年度的原始憑證亂七八糟訂在一起。根本沒有記賬憑證。3、憑證裝訂、保管混亂。存在憑證沒有裝訂，不按規(guī)定裝訂或者多個(gè)月份的憑證 裝訂在一起的現(xiàn)象，有個(gè)別企業(yè)憑證保管不善。致使憑證失少。二、帳簿設(shè)置不齊全，雖設(shè)置了帳簿但帳目混亂，帳證不符，登賬不

5、及時(shí)。帳務(wù)處理不規(guī)范，收入、費(fèi)用、成本核算不正確。1、只有憑證沒有帳簿，例如其中一個(gè)企業(yè)2000年度只有憑證和報(bào)表。沒有帳簿；2、帳簿設(shè)置不齊全，如只有總帳沒有明細(xì)帳和日記帳：3、登帳不及時(shí)，不按規(guī)定記帳。雖設(shè)有帳簿，但內(nèi)容不齊全，沒有幾個(gè)帳戶，例 如一企業(yè)2000年只設(shè)有一本帳，帳上只登有應(yīng)交稅金中的進(jìn)項(xiàng)稅金、銷項(xiàng)稅金和已交 稅金的內(nèi)容;存在一年累計(jì)只登一次帳，例如一企業(yè)2000年基本上每一個(gè)帳戶全年度 只在1月1日和12月31日各登了一筆帳。我們實(shí)在搞不清楚12月31日這一筆帳是 根據(jù)什么憑證登帳的：4、幾個(gè)年度共用一本帳。例如一企業(yè)2000年和2001年的帳都 登在同一本帳上。5、帳證不

6、符，憑空登帳，帳務(wù)處理不規(guī)范，收入、費(fèi)用和成本核算不正確。帳上 的內(nèi)容和憑證不相對(duì)應(yīng)，帳上有的內(nèi)容卻沒有相關(guān)的憑證。有憑證卻沒有被記帳。如 有的企業(yè)帳上有相關(guān)的成本資料。但沒有相關(guān)的憑證，成本數(shù)據(jù)是根據(jù)企業(yè)的銷售額 按一定比例套算出來的。三、不按規(guī)定制作、保管報(bào)表，帳表不符。大部分企業(yè)沒有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，有的企業(yè)有增值稅申報(bào) 表但沒有增值稅使用明細(xì)表和抵扣明細(xì)表，有報(bào)表的也大面積地存在著報(bào)表數(shù)據(jù)失實(shí) 的現(xiàn)象，報(bào)表上的數(shù)據(jù)和帳面上不相一致，憑空編制報(bào)表；同時(shí)存在著企業(yè)報(bào)表保管 不善，報(bào)表失少的現(xiàn)象。如一戶企業(yè)兩個(gè)年度內(nèi)只提供了一份財(cái)務(wù)報(bào)表。我們認(rèn)為、通過對(duì)30戶C類一般納稅人

7、會(huì)計(jì)核算情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)C類企業(yè)的會(huì) 計(jì)核算不健全，財(cái)務(wù)管理混亂。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，主要有以下幾點(diǎn)原因：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有把好C類一般納稅人認(rèn)定關(guān)和年審關(guān)。許多企業(yè)普遍認(rèn)為辦好營(yíng) 業(yè)執(zhí)照與稅務(wù)登記證后就可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，對(duì)一般納稅人臨時(shí)認(rèn)定應(yīng)符合 的條件缺乏正確認(rèn)識(shí)。現(xiàn)在我們稅務(wù)機(jī)關(guān)枇類一般納稅人認(rèn)定審查中、有時(shí)只根據(jù) 工商執(zhí)照登記的內(nèi)容等有關(guān)書面資料來判斷企業(yè)是否達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的 一般就予以認(rèn)定，而不是很重視對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地察看，不重視審查企業(yè)是否有具 有正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的能力；在一般納稅人年審中也存在著只要應(yīng)稅銷售額符合規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn)就予以通過。而不重視對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理

8、情況的審查。2、對(duì)C類一般納稅人企業(yè)日常管理和監(jiān)控不到位。由于當(dāng)前實(shí)行集中征收管理方 式。對(duì)新辦企業(yè)臨時(shí)認(rèn)定為一般納稅人后，忽略了對(duì)企業(yè)的跟蹤監(jiān)控。造成了稅務(wù)機(jī) 關(guān)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算情況不了解，對(duì)企業(yè)的發(fā)票使用情況和稅負(fù)變動(dòng)情況 不了解，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不了解的被動(dòng)局面。致使不能正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能提 供真實(shí)的稅務(wù)資料的已不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)照常享受一般納稅人權(quán)利的現(xiàn)象 不能及時(shí)得到糾正和處理。3、稽查查處力度和以查促管力度不夠原征管法規(guī)定對(duì)未按規(guī)定設(shè)置帳簿的行為， 責(zé)令限期改正逾期仍未改正可處2000元以下罰款?；椴块T在查處未技規(guī)定設(shè)置帳簿 的現(xiàn)象時(shí)，一般責(zé)令限期改正，如逾

9、期仍未改正最多處罰款2000元，一般不向征管部 門建議取消企業(yè)的一般納稅人資格，最多向征管部門告知該企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂需要整 改。對(duì)此征管部門一般情況下也沒有引起重視。由此看來，C類企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范 現(xiàn)象長(zhǎng)期存在的一個(gè)重要原因是對(duì)這種違規(guī)行為的查處打擊力度不夠，致使企業(yè)沒有 真正承擔(dān)起違規(guī)行為所應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。4、稅務(wù)代理不夠規(guī)范。C類一般納稅人有相當(dāng)一部分是稅務(wù)師事務(wù)所代理做帳， 但現(xiàn)行的代理做帳只是依據(jù)進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)發(fā)票計(jì)算出應(yīng)納稅額并報(bào)繳稅款，起到了辦稅 員的功能，根本沒有建立起真正意義上的財(cái)務(wù)帳。5、企業(yè)自身沒有引起足夠重視或企業(yè)不愿健全財(cái)務(wù)核算。C類一般納稅人一般規(guī) 模較小，且多為私營(yíng)和個(gè)體

10、企業(yè)，有的業(yè)主認(rèn)為企業(yè)都是自己的，建賬只是因?yàn)槎悇?wù) 部門有要求，對(duì)自己建不建賬無所謂。因此，往往不重視原始憑證的取得及保管、也 不重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，從而導(dǎo)致了賬證不全的結(jié)果。有的企業(yè)則是故意不健全財(cái)務(wù) 核算，這些企業(yè)往往有大量的不需開具發(fā)票的銷售收入或者較容易取得虛假的進(jìn)項(xiàng)發(fā) 票,他們是故意把會(huì)計(jì)核算這潭水”搞渾，讓稅務(wù)部門無法了解他們真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況。6、C類企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不夠高。據(jù)我們調(diào)查的情況看，C類企業(yè)基本沒有 屬于它自己的專職會(huì)計(jì)，都是兼職會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)素質(zhì)普遍都比較差。因給會(huì)計(jì)的待遇也 比較低，會(huì)計(jì)的積極性不高，一般是業(yè)主給多少原始憑證就做多少帳，有的會(huì)計(jì)根本 沒有掌握增值稅的會(huì)

11、計(jì)處理及有關(guān)核算辦法，起不到會(huì)計(jì)核算應(yīng)有的作用，純粹是只 起到報(bào)稅作用。7、稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作做得不夠，稅法宣傳不到位。稅務(wù)部門沒 有重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)技能和稅務(wù)知識(shí)經(jīng)常性的培訓(xùn)工作，沒有開展廣泛的稅 法宣傳來提高企業(yè)的納稅意識(shí)。綜合上述，。類企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全有其內(nèi)因也有其外因，加強(qiáng)3類企業(yè)的財(cái)務(wù) 管理應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：一、加強(qiáng)稅法宣傳，切實(shí)提高公民的納稅意識(shí)。不僅要宣傳好稅收征收管理法讓納稅人清楚自己的權(quán)利與義務(wù)，違反稅收法律所要承擔(dān)的責(zé)任，讓納稅人明白該做什么，不該做什么。同時(shí)要宣傳好各種稅收實(shí) 體法，讓每個(gè)納稅人清楚他所從事的經(jīng)營(yíng)行為要繳那些稅各種稅的納稅環(huán)節(jié)是

12、什么， 計(jì)稅依據(jù)是什么，銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間如何劃分等等。對(duì)增值稅一般納稅人還應(yīng)宣傳好專 用發(fā)票的開具時(shí)限、要求和方法，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的具體要求，假票的特點(diǎn)和鑒別方法 等等，還要宣傳好納稅人不正確進(jìn)行納稅申報(bào)和偷稅所要承擔(dān)的法律責(zé)任，通過宣傳 教育來提高企業(yè)的納稅意識(shí)，促使納稅人在財(cái)務(wù)上正確核算進(jìn)銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。提高財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。二、加強(qiáng)C類企業(yè)的日常管理和監(jiān)控，規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所為:類企業(yè)代理做賬的 行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)C類企業(yè)的日常管理，應(yīng)對(duì)企業(yè)平常會(huì)計(jì)核算狀況加以 監(jiān)控，對(duì)財(cái)務(wù)管理混亂，不按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的 規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行

13、核算的，以及在管理過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè) 實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與納稅申報(bào)情況有明顯差距的，應(yīng)及時(shí)責(zé)令限期改正，否則處以一定的 處罰直至取消C類一般納稅人資格。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)主和財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)的輔導(dǎo)和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員 的技能，完善財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算。規(guī)范稅務(wù)代理做賬行為，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理人員會(huì)計(jì)和稅收技能的培訓(xùn)，按照有關(guān) 法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定為企業(yè)設(shè)置真正意議上的賬簿。 根據(jù)合法、有效憑證記賬，為企業(yè)進(jìn)行核算，既要服務(wù)好企業(yè)，又要做好稅務(wù)機(jī)關(guān)的 幫手。三、加強(qiáng)稅務(wù)稽查查處打擊力度，嚴(yán)厲懲處帳證不健全及偷稅逃稅的行為，提高稽查威懾力。1、加大對(duì)帳證不全的處罰力

14、度。提高未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的處罰力度新征 管法第六十條規(guī)定，對(duì)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的， 責(zé)令其限期改正，可以處二千元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處二千元以上一萬元以下罰款。 對(duì)沒有設(shè)立銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬的或沒有產(chǎn)成品、原材料、銷售收入、應(yīng)收應(yīng)付 賬戶總賬和明細(xì)賬的，一律視情況嚴(yán)重加大處罰力度，并將企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題 告知征收管理部門，并視情況建議給予撤銷一般納稅人資格處理，以提高稅務(wù)稽查的 威懾力，促使企業(yè)提高對(duì)會(huì)計(jì)管理的重視。2、對(duì)帳外偷稅行為的懲處力度要加大。對(duì)帳外銷售偷稅的行為查處，要注意加強(qiáng)對(duì)企業(yè)銀行帳戶往來項(xiàng)的檢查，也可以 根據(jù)企業(yè)耗用的電力、燃料、原材料和人工工資套算出企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)量， 也可以通過企業(yè)的稅負(fù)率與行業(yè)平均稅負(fù)率比較來判斷企業(yè)的納稅情況是否正常。一 經(jīng)查出企業(yè)存在帳外銷售偷稅行為的按規(guī)定一律處以一倍以上偷稅罰款構(gòu)成犯罪的， 一律