2022年新審計法學(xué)習(xí)心得標準

1、第6頁共6頁2022年新審計法學(xué)習(xí)心得標準新修訂的審計法實施條例是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，對_審計法的具體細化和補充，它的頒布施行，是審計事業(yè)發(fā)展進程中的一件大事，不僅有利于審計機關(guān)和審計人員全面依法履行職責(zé)，加強審計監(jiān)督，更好的發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能；同時，對于進一步規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量和水平，推動審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，具有十分重要的意義。作為基層審計機關(guān)和審計人員，更應(yīng)該認真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會，并靈活運用于審計實踐。我個人通過學(xué)習(xí)新條例，主要有以下幾點體會：一、審計監(jiān)督范圍進一步擴大。以往由于法律法規(guī)不具體，不明晰，審計機關(guān)和審計人員在開展審計(調(diào)查)工作和項目過程中，時常受到審計對象、

2、部門單位性質(zhì)等因素的制約，“理不直，氣不壯”，致使有些問題無法查深查透。新條例最大的亮點之一，就是增加規(guī)定了對財政資金運用跟蹤審計的范圍，實行“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”，即明確規(guī)定了對全部財政資金的運用實施全過程審計監(jiān)督。主要體現(xiàn)在：一是審計機關(guān)對其他取得財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，依法進行審計監(jiān)督。二是進一步明確了建設(shè)項目審計的具體范圍。三是增加規(guī)定了專項審計調(diào)查的具體范圍。四是增加規(guī)定了對社會審計機構(gòu)核查的具體范圍。二、審計監(jiān)督獨立性進一步增強。新條例對保持審計監(jiān)督獨立性作出了更加明確的規(guī)定。主要體現(xiàn)在：一是地方各級審計機關(guān)正職、副職負責(zé)人的

3、任免，應(yīng)當事先征求上一級審計機關(guān)的意見，除非違法犯罪、失職、身體健康等原因，否則地_府不能隨意更換審計機關(guān)負責(zé)人。二是上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)依法進行監(jiān)督。三、審計監(jiān)督權(quán)限進一步強化。與舊條例相比，新條例進一步強化了審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)限。主要體現(xiàn)在：一是增加規(guī)定了可以查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶以及被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)存款。二是增加規(guī)定了可以封存被審計單位有關(guān)資料和違_規(guī)定取得的資產(chǎn)。三是可以對抵制、拒絕和不配合審計的單位負責(zé)人進行罰款等處罰措施。四是明確了審計機關(guān)可不事先通知而直接持審計通知書實施審計的情形。四、審計監(jiān)督自我約束和操作進一步規(guī)范。為規(guī)范審計監(jiān)督行為，維護

4、被審計單位的合法權(quán)益，保證審計監(jiān)督客觀公正，新條例進一步規(guī)范了審計監(jiān)督自我約束和操作。主要體現(xiàn)在：一是規(guī)定了審計人員與被審計單位有經(jīng)濟利益關(guān)系應(yīng)回避。二是規(guī)定了審計機關(guān)查詢被審計單位金融賬戶的具體程序，并負有保密義務(wù)。三是規(guī)定了審計機關(guān)封存被審計單位資產(chǎn)的具體程序，并規(guī)定封存期限為_日以內(nèi)。四是規(guī)定了審計機關(guān)擬公布上市公司審計結(jié)果應(yīng)提前_日告知。五是規(guī)定了審計組提出審計報告前應(yīng)征求被審計單位意見。五、審計監(jiān)督結(jié)果進一步公開透明。國家審計署總審計師孫寶厚指出“審計難，處理更難，公開審計結(jié)果難上加難。這是因為，公開審計結(jié)果的威懾力遠遠大于審計本身。”按照“公開是原則，不公開是例外“的要求，滿足公民

5、的知情權(quán)，真正體現(xiàn)審計民主，新條例擴大了可以公布的審計結(jié)果的范圍。主要體現(xiàn)在：為加大審計結(jié)果公開力度，新條例取消了原條例對審計結(jié)果公布范圍的限制。六、對審計機關(guān)監(jiān)督進一步具體細化。2022年新審計法學(xué)習(xí)心得標準（二）_年_月_日_第_次常務(wù)會議修訂通過的_審計法實施條例，自_月_日起施行。全文共7章_條。_審計法實施條例(以下簡稱審計法實施條例)頒布實施，對_審計法(以下簡稱審計法)的有關(guān)規(guī)定予以了明確和細化，使審計監(jiān)督機制更加健全，審計監(jiān)督職責(zé)更加明了，這對于規(guī)范審計監(jiān)督行為，強化審計監(jiān)督指導(dǎo)和推動審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計機關(guān)正在普遍宣傳、學(xué)習(xí)貫徹審計法實施條例，審

6、計法實施條例_月_日就將正式實施，如何正確貫徹實施，是擺在各級審計機關(guān)面前的一件大事，本人通過學(xué)習(xí)審計法實施條例及以往的審計工作情況，針對幾個具體問題談點自已的體會供同仁參考。一、審計依據(jù)問題目前各地審計機關(guān)在編制審計方案、制發(fā)審計通知書和審計報告中審計依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計法第三章_條至_條規(guī)定的為審計依據(jù)，二是除以審計法第_條至_條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計機關(guān)年度項目審計計劃文件作為補充依據(jù)。上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定。新審計法第五章審計程序第_條規(guī)定“審計根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，向被審計單位送達審

7、計通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計”。實施條例第五章審計程序第三十四條“審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關(guān)的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃”。通過審計法及其實施條例的規(guī)定中可以看出審計機關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定年度審計項目計劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準才可持審計通知書實施審計。依據(jù)審計法的相關(guān)規(guī)定作為審計依據(jù)就存在不完整性。二、審計查出違紀違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題目前，各級審計機關(guān)項目審計結(jié)束后對被審計單位存在的違紀違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法

8、規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計法、審計法實施條例、財政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計機關(guān)及其審計人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)。上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計法及其實施條例相銜接和完善的問題。新審計法第四十一條“審計機關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告；對違_規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處

9、理、處罰的意見”。審計法實施條例第_條第二款“審計機關(guān)依照有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標準、項目目標等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違_規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰_決定”。審計法實施條例第六章法律責(zé)任第四十九條“對被審計單位違_規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得_倍以上_倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處_萬元以下的罰款；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處_萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當給予處分

10、的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。“法律、行政法規(guī)對被審計單位違_規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。三、審計救濟途徑及受理單位問題新審計法第四十八條“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”?！氨粚徲媶挝粚徲嫏C關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。新審計法實施條例

11、第二十四條“審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計管轄范圍；不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍”。根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計機關(guān)年度審計項目計劃有本級政府安排的和上級審計機關(guān)授權(quán)或委托的審計項目，審計決定中告之的被審計單位救濟途徑的受理機關(guān)有待進一步明確。如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計法實施條例，更好地運用實施條例，推動審計工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟建設(shè)保駕護航，是當前和今后各級審計機關(guān)和審計人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：一、審計依據(jù)應(yīng)依據(jù)審計法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計機關(guān)年度審計項目計劃。完整表述為：“根據(jù)_審計法第條規(guī)定和人民政府批轉(zhuǎn)_年審計工作計劃安排意見_(政發(fā)號)二、審計查出違紀違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題審計定性依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰公兩種情況：一是若國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計單位違_規(guī)定的財務(wù)收支行為無明確的處理、處罰意見的，依照審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)，二是國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計單位違_規(guī)定的財務(wù)收支行為有明確的處理、處罰意見的，參照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類及幅度，依照審計法及其實