論我國宏觀稅負的形成機理

1、論我國宏觀稅負的形成機理一般來說，在市場經(jīng)濟條件下，稅收收入作為對政府提供公共商品所付財政本錢的補償，與財政支出有著本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，二者互為因果。因此，從最根本的意義上講，一定時期的稅收收入量是以財政支出因素為根本前提的。同時，由于稅收是對國民收入的再分配，因此，一定時期的稅收收入量也與經(jīng)濟開展狀況親密相關(guān)。但是，由于政府收入構(gòu)造的多元性、稅制的非統(tǒng)一性、稅務(wù)管理才能的差異性等都將作用于宏觀稅負的形成，因此，一定時期的宏觀稅負程度是諸多因素綜合作用的結(jié)果。這些因素主要包括以下6個方面：一、一定時期政府的職責政府職責是政府內(nèi)在職能的外在表現(xiàn)，它從總體上規(guī)定著政府非市場活動的范圍。理論上而言，政府

2、的職責或作用范圍與市場的作用范圍是互補的，但實際的選擇中，二者關(guān)系的把握是復(fù)雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客觀條件的限制，人們對政府與市場關(guān)系的認識也是一個不斷深化的過程，由此決定的政府職能運用的范圍，即政府的職責也是不斷變化開展的。因此，自人類有國家與政府以來，人們看到的一種表象是：不同的國家或政府，以及不同時期的同一國家或政府，其職責存在一定的差異。但總的來說，政府的職責是決定政府支出總規(guī)模的根底，因此也是研究宏觀稅負的邏輯起點。就我國而言，在傳統(tǒng)方案經(jīng)濟體制下，政府職責范圍確實定遵循“但凡政府能干的都由政府去干的原那么；而在市場經(jīng)濟體制下，其確立的根本原那么是“但凡市場能干的都由市

3、場去干，只有市場干不了或干不好的才由政府去干。顯然，這種政府職責范圍的不同，對政府的支出范圍、構(gòu)造及對宏觀稅負的要求都是不同的。二、公共商品的提供由市場缺陷引致、由政治過程決定的政府對公共商品的供應(yīng)范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強度。而且，不同的提供方式、提供效率也對財政支出，進而對宏觀稅負程度產(chǎn)生不同的影響。一是公共商品供應(yīng)范圍的大小直接決定一定時期的宏觀稅負程度。這正如私人購置數(shù)量較多的商品需要多付費一樣。但公共商品在不同的經(jīng)濟開展階段、不同的國家乃至不同的社會文化背景下，其范圍、規(guī)模及形態(tài)往往是不一樣的。一般的開展趨勢是：在物質(zhì)形態(tài)不斷發(fā)生變化的同時，其范圍由小到大，其形態(tài)逐漸從有

4、形擴展到無形。例如，現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的公共商品已擴展到社會政治、經(jīng)濟、外交、福利、資源開發(fā)以及文化開展等各個方面，而且，在物質(zhì)形態(tài)上也越來越多地由有形轉(zhuǎn)為無形。這說明財政支出總量不是一成不變的。二是公共商品的提供方式，也在較大程度上決定著宏觀稅負的上下。即提供方式不同，提供本錢不同，那么所費價格不同。例如，公共商品由政府提供改為私人提供、政府收購；或由政府壟斷經(jīng)營改由私人部門供應(yīng)；或使私人部門與公營部門公開競爭，都將直接影響宏觀稅負程度的上下。三是公共商品的提供效率。在政府對公共商品的供應(yīng)范圍、供應(yīng)量經(jīng)由政治程序決定之后，為提供公共商品，政府需要裝備相應(yīng)的機構(gòu)和人員，并配置足以使機構(gòu)和人員運轉(zhuǎn)的

5、資源。也就是說，公共商品的供應(yīng)需要付出相應(yīng)的本錢。由于整個社會的可用資源是稀缺的，而高效政府與低效政府消耗同樣的資源所實現(xiàn)的產(chǎn)出往往存在極大差異，因此，這必然使得消費者消費一定量的公共商品所付的價格也極不一樣。換言之，這種本錢越高，納稅人消費一定量公共商品所需付出的費用愈高，相應(yīng)地，所需政府資金供應(yīng)程度愈高。三、一定時期的經(jīng)濟開展狀況在政府支出與稅收收入的關(guān)系中，假設(shè)不考慮其他因素，那么，政府支出是自變量，而稅收收入是因變量。但是，實際上，無論是政府規(guī)模，還是政府支出總量，以及相應(yīng)的稅收收入總量的最終確定，都不能脫離一定時期的經(jīng)濟開展程度。即公共需求的增長、稅收收入的增加都與一定時期一國的國民

6、收入程度有著很強的相關(guān)性。一是一定時期的稅收只能來源于同期所創(chuàng)造的社會產(chǎn)品。一般來說，經(jīng)濟開展所創(chuàng)造的物質(zhì)產(chǎn)品剩余是稅收得以產(chǎn)生的根底，稅收規(guī)模的擴大必須以企業(yè)盈利的增大和人均GDP程度的進步為前提。正因為如此，大多數(shù)興隆國家稅收占GDP的比重較高，而開展中國家這一指標相對較低。它說明，一定時期的稅收收入總量要受到經(jīng)濟供應(yīng)才能的現(xiàn)實約束。二是一定時期政府支出總量的增加，本身就是經(jīng)濟開展所提出的必然要求。實證分析說明，在市場經(jīng)濟開展和個人收入增長的初期，收入進步所引起的需求的增長，主要集中于私人物品需求的增加，如個人普通消費品、耐用消費品及住房等等；但是，當收入進一步進步，經(jīng)濟進一步開展時，人們

7、對于公共物品的需求便不斷地增大起來，不僅是絕對值增加，相比照重也逐步進步。也就是說，隨著經(jīng)濟開展、居民收入進步，人們對公共物品的消費需求也會逐步擴大。相應(yīng)地，也逐漸愿意支付更高的“稅價，以獲得公共商品消費的滿足。以工業(yè)社會為例，正是先進的機器消費對高素質(zhì)勞動力的需求導(dǎo)致和促進了以開發(fā)和保護人力資源為目的的文化、教育、科技、醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等項事業(yè)的開展；正是其高度的社會化分工對交通、通訊的宏大需求促進了根底設(shè)施等公共工程的迅速開展；同時，也正是由于其經(jīng)濟的迅速開展導(dǎo)致環(huán)境、人口、交通、犯罪、收入差距等諸多問題，從而要求政府的職能范圍逐漸擴大，相應(yīng)地要求稅收總量不斷增加。它說明，從長期來看，稅收

8、的開展，稅收規(guī)模的擴大直接取決于經(jīng)濟的開展與經(jīng)濟的規(guī)模。四、非標準化稅制施行的范圍一國一定時期的稅制一般可分為兩個部分，一是標準化法規(guī)條款部分；二是非標準化法規(guī)條款部分。前者以獲得財政收入為根本目的，并構(gòu)成稅收收入上升的方面；后者是指在執(zhí)行稅制標準化條款的過程中，政府為了引導(dǎo)某類經(jīng)濟活動或資助某些階層，施行了背離上述標準化法規(guī)條款的許多附加規(guī)定，即各種稅收優(yōu)惠。它表達了政府的偏好，其目的不在于獲得收入，而是放棄一部分收入，以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。由于一定的稅收負擔總是在一定的稅制框架內(nèi)形成的，因此，非標準化稅制施行的范圍，不僅影響納稅人之間的稅收負擔，而且影響一定時期的宏觀稅負程度。五、政府收入

9、構(gòu)造在政府支出范圍、工程一定的情況下，政府收入構(gòu)造或稅收在政府收入中的地位對宏觀稅負產(chǎn)生重大影響。首先，稅與費作為政府的兩種財政收入形式，二者之間不僅可以互相轉(zhuǎn)換，而且，在為一定時期的政府支出提供資金來源的問題上，兩者存在替代關(guān)系。一是在政府公共支出范圍一定的情況下，稅與費共同用于滿足政府支出的需要。因為就一般的情形而言，稅、費的劃分與采用，更多的是通過由政府提供的混合商品能否設(shè)立排它裝置確立的。在易于設(shè)立排他裝置的混合商品由政府提供的量一定的情況下，費的收入量可替代稅收收入量。二是一國不同經(jīng)濟開展階段上，也存在一定程度上的稅、費收入替代關(guān)系。一般來說，在市場經(jīng)濟開展的初級階段，由于地方經(jīng)濟的

10、區(qū)域性較強，而全國經(jīng)濟的總體性較弱，因此對地方性公共商品的需求必然較高，且對其實行排他性收費也相比照擬容易。此時，費所占的比重通常相對的可以高一些；反之那么反是。其次，公債與稅收，作為延期稅收與即期稅收，二者之間也存在替代關(guān)系。因為對于政府來說，與私人的情況類似，借款也是籌措收入、彌補支出的一種可供選擇的手段。作為一種政府行為，公債雖然以信譽形式出現(xiàn)，但其本質(zhì)屬于財政范疇，本質(zhì)上是一種延期的稅收。公債的本質(zhì)屬于一種稅收，一是因為公債最終仍要通過向公眾征稅才能清償。二是公債使公眾今后的稅收負擔替代了眼前的稅收負擔。正因為政府借款，使得政府一定時期內(nèi)可以在不減少私人的實際財富的同時，為公共效勞提供

11、資金。因此，從總的方面來看，政府借款和稅收是為公共效勞籌集資金的兩種方法，在一定時期政府公共支出量一定的情況下，二者之間存在替代關(guān)系。六、稅務(wù)管理才能稅務(wù)管理與稅收政策、稅收制度的施行效果有著親密的關(guān)系，一國稅務(wù)管理才能的大小，應(yīng)該置于稅制改革的中心來考慮。但是，在許多開展中國家，也正是有限的稅務(wù)管理才能成為稅制改革的束縛。由于對法定的各個稅種缺乏管理才能，使得開展中國家稅制的外表現(xiàn)象與實際運行情況之間總是存在宏大的差異。因此，稅務(wù)管理的程度不僅直接決定著稅收制度所能形成的實際稅收負擔及其效應(yīng)，而且，將直接影響一定時期稅收收入的多少，從而在較大的程度上決定著宏觀稅負的上下。其所以如此，是因為稅

12、務(wù)管理在任何國家都不可防止地在很大程度上反映一國本身特點。在經(jīng)濟開展程度不同的國家，納稅人、征稅人的素質(zhì)不同，稅務(wù)官員考核的標準不同，稅收法治化程度不同，都會導(dǎo)致稅務(wù)管理才能的不同。在稅務(wù)管理才能低下的國家，稅收收入的理論規(guī)模與實際規(guī)模、納稅人的理論稅負與實際稅負都存在較大的差異。總之，決定我國宏觀稅負形成的因素既有各國宏觀稅負形成的一般因素，也有現(xiàn)階段我國的特殊因素。抽象出這些根本因素，理解我國宏觀稅負的形成機理，對于宏觀稅負狀況的判斷與調(diào)整途徑的選擇是不無裨益的。同時，需要明確的是：由上述諸多因素綜合決定的宏觀稅負程度不可能是一個常量，它是變化的，但也是有規(guī)律可循的和可把握的?！緟⒖嘉墨I】1張馨.論財政的非市場性及其與市場的關(guān)系J.廈門大學(xué)學(xué)報，1998,(3).2平克.稅費的有關(guān)理論與國際經(jīng)歷J.經(jīng)濟體制比較，1998,(5).3