業(yè)績評價(jià)與戰(zhàn)略向?qū)У年P(guān)系

1、第七篇戰(zhàn)略導(dǎo)向業(yè)績評價(jià) TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc129786436 第三十一章業(yè)績評價(jià)概述及其與戰(zhàn)略的關(guān)系 PAGEREF _Toc129786436 h - 1 - HYPERLINK l _Toc129786437 第一節(jié)受托責(zé)任及其分析 PAGEREF _Toc129786437 h - 2 - HYPERLINK l _Toc129786438 一、會(huì)計(jì)學(xué)家對受托責(zé)任關(guān)系的分析 PAGEREF _Toc129786438 h - 2 - HYPERLINK l _Toc129786439 二、經(jīng)濟(jì)學(xué)家對托付代理關(guān)系的分析 PAGEREF _Toc

2、129786439 h - 6 - HYPERLINK l _Toc129786440 三、本書的幾點(diǎn)認(rèn)識 PAGEREF _Toc129786440 h - 11 - HYPERLINK l _Toc129786441 第二節(jié) 關(guān)于業(yè)績的各種觀點(diǎn)及其評述 PAGEREF _Toc129786441 h - 14 - HYPERLINK l _Toc129786442 一、關(guān)于企業(yè)業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點(diǎn)及其評述 PAGEREF _Toc129786442 h - 14 - HYPERLINK l _Toc129786443 二、關(guān)于公共部門業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點(diǎn)及其評述 PAGEREF _To

3、c129786443 h - 18 - HYPERLINK l _Toc129786444 第三節(jié) 業(yè)績：治理目標(biāo)及事實(shí)上現(xiàn)過程 PAGEREF _Toc129786444 h - 20 - HYPERLINK l _Toc129786445 一、治理的本質(zhì) PAGEREF _Toc129786445 h - 21 - HYPERLINK l _Toc129786446 二、業(yè)績的內(nèi)容：治理目標(biāo)及事實(shí)上現(xiàn)過程 PAGEREF _Toc129786446 h - 26 - HYPERLINK l _Toc129786447 三、治理目標(biāo) PAGEREF _Toc129786447 h - 27

4、- HYPERLINK l _Toc129786448 四、治理過程 PAGEREF _Toc129786448 h - 33 - HYPERLINK l _Toc129786449 第四節(jié)業(yè)績評價(jià)與戰(zhàn)略的關(guān)系 PAGEREF _Toc129786449 h - 34 - HYPERLINK l _Toc129786450 一、從預(yù)算的本質(zhì)看戰(zhàn)略、預(yù)算和業(yè)績評價(jià)三者的關(guān)系 PAGEREF _Toc129786450 h - 35 - HYPERLINK l _Toc129786451 二、從預(yù)算的作用看戰(zhàn)略、預(yù)算和業(yè)績評價(jià)三者的關(guān)系 PAGEREF _Toc129786451 h - 35 -

5、 HYPERLINK l _Toc129786452 三、從預(yù)算的編制看戰(zhàn)略、預(yù)算和業(yè)績評價(jià)三者的關(guān)系 PAGEREF _Toc129786452 h - 37 - HYPERLINK l _Toc129786453 四、從預(yù)算的認(rèn)識誤區(qū)看戰(zhàn)略、預(yù)算和業(yè)績評價(jià)三者的關(guān)系 PAGEREF _Toc129786453 h - 38 - HYPERLINK l _Toc129786454 第三十二章企業(yè)整體業(yè)績評價(jià) PAGEREF _Toc129786454 h - 40 - HYPERLINK l _Toc129786455 第一節(jié)企業(yè)整體業(yè)績評價(jià)概述 PAGEREF _Toc129786455

6、h - 41 - HYPERLINK l _Toc129786456 一、企業(yè)整體業(yè)績的概念 PAGEREF _Toc129786456 h - 41 - HYPERLINK l _Toc129786457 二、企業(yè)整體治理過程的內(nèi)容 PAGEREF _Toc129786457 h - 43 - HYPERLINK l _Toc129786458 三、企業(yè)整體業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系 PAGEREF _Toc129786458 h - 44 - HYPERLINK l _Toc129786459 第二節(jié)企業(yè)整體治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一：戰(zhàn)略治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786459 h -

7、48 - HYPERLINK l _Toc129786460 一、企業(yè)戰(zhàn)略治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的差不多思路 PAGEREF _Toc129786460 h - 48 - HYPERLINK l _Toc129786461 二、戰(zhàn)略治理概念結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc129786461 h - 51 - HYPERLINK l _Toc129786462 三、戰(zhàn)略治理指南 PAGEREF _Toc129786462 h - 54 - HYPERLINK l _Toc129786463 第三節(jié)企業(yè)整體治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786463 h - 57 - H

8、YPERLINK l _Toc129786465 一、企業(yè)治理概念結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc129786465 h - 57 - HYPERLINK l _Toc129786470 二、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)指南中的企業(yè)治理要素 PAGEREF _Toc129786470 h - 64 - HYPERLINK l _Toc129786480 第四節(jié)企業(yè)整體治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之三：企業(yè)組織評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786480 h - 65 - HYPERLINK l _Toc129786481 一、企業(yè)組織概念結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc129786481 h - 65 - HYPER

9、LINK l _Toc129786482 二、組織治理指南中的組織治理要素 PAGEREF _Toc129786482 h - 69 - HYPERLINK l _Toc129786483 第五節(jié)企業(yè)整體治理結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一：現(xiàn)行模式評述 PAGEREF _Toc129786483 h - 70 - HYPERLINK l _Toc129786484 一、財(cái)務(wù)模式 PAGEREF _Toc129786484 h - 71 - HYPERLINK l _Toc129786492 二、綜合模式：平衡計(jì)分卡 PAGEREF _Toc129786492 h - 87 - HYPERLINK l _To

10、c129786493 第六節(jié)企業(yè)整體治理結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之二：因果客觀模式 PAGEREF _Toc129786493 h - 89 - HYPERLINK l _Toc129786494 一、因果客觀模式的差不多思路 PAGEREF _Toc129786494 h - 89 - HYPERLINK l _Toc129786495 二、財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786495 h - 91 - HYPERLINK l _Toc129786497 三、緣故業(yè)績綜合評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786497 h - 95 - HYPERLINK l _Toc1297864

11、98 第三十三章單位業(yè)績評價(jià) PAGEREF _Toc129786498 h - 96 - HYPERLINK l _Toc129786499 第二節(jié)營銷治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786499 h - 97 - HYPERLINK l _Toc129786500 一、營銷治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786500 h - 97 - HYPERLINK l _Toc129786502 二、營銷治理結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786502 h - 106 - HYPERLINK l _Toc129786503 第三節(jié)生產(chǎn)治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGERE

12、F _Toc129786503 h - 110 - HYPERLINK l _Toc129786504 一、生產(chǎn)治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786504 h - 110 - HYPERLINK l _Toc129786506 二、生產(chǎn)治理結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786506 h - 113 - HYPERLINK l _Toc129786507 第四節(jié)設(shè)備治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786507 h - 114 - HYPERLINK l _Toc129786508 一、設(shè)備治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786508 h

13、 - 115 - HYPERLINK l _Toc129786509 二、設(shè)備治理結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786509 h - 118 - HYPERLINK l _Toc129786510 第五節(jié)質(zhì)量治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786510 h - 119 - HYPERLINK l _Toc129786511 一、質(zhì)量治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786511 h - 120 - HYPERLINK l _Toc129786513 二、質(zhì)量治理結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786513 h - 124 - HYPERLIN

14、K l _Toc129786514 第六節(jié)供應(yīng)治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786514 h - 128 - HYPERLINK l _Toc129786515 一、供應(yīng)治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786515 h - 128 - HYPERLINK l _Toc129786517 二、供應(yīng)治理結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786517 h - 131 - HYPERLINK l _Toc129786518 第七節(jié)人力資源治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786518 h - 132 - HYPERLINK l _Toc12978651

15、9 一、人力資源治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786519 h - 133 - HYPERLINK l _Toc129786521 二、人力資源治理結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786521 h - 137 - HYPERLINK l _Toc129786522 第八節(jié)財(cái)務(wù)治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786522 h - 138 - HYPERLINK l _Toc129786524 一、財(cái)務(wù)治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786524 h - 138 - HYPERLINK l _Toc129786526 二、財(cái)務(wù)治理結(jié)果評價(jià)標(biāo)

16、準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786526 h - 144 - HYPERLINK l _Toc129786527 第九節(jié) 會(huì)計(jì)治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786527 h - 145 - HYPERLINK l _Toc129786528 一、會(huì)計(jì)治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786528 h - 145 - HYPERLINK l _Toc129786529 二、會(huì)計(jì)治理結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786529 h - 153 - HYPERLINK l _Toc129786530 第三十四章崗位業(yè)績評價(jià) PAGEREF _Toc129

17、786530 h - 154 - HYPERLINK l _Toc129786531 第一節(jié)崗位業(yè)績評價(jià)的一般方法 PAGEREF _Toc129786531 h - 154 - HYPERLINK l _Toc129786532 一、崗位業(yè)績評價(jià)的概念 PAGEREF _Toc129786532 h - 155 - HYPERLINK l _Toc129786533 二、崗位業(yè)績評價(jià)的原則 PAGEREF _Toc129786533 h - 156 - HYPERLINK l _Toc129786534 三、崗位業(yè)績評價(jià)要素 PAGEREF _Toc129786534 h - 157 - H

18、YPERLINK l _Toc129786535 四、崗位業(yè)績評價(jià)主體 PAGEREF _Toc129786535 h - 159 - HYPERLINK l _Toc129786536 五、崗位業(yè)績評價(jià)的程序 PAGEREF _Toc129786536 h - 161 - HYPERLINK l _Toc129786537 六、崗位業(yè)績評價(jià)的方法 PAGEREF _Toc129786537 h - 164 - HYPERLINK l _Toc129786538 七、業(yè)績評價(jià)的準(zhǔn)確性 PAGEREF _Toc129786538 h - 168 - HYPERLINK l _Toc1297865

19、39 第二節(jié)崗位業(yè)績數(shù)量化評價(jià) PAGEREF _Toc129786539 h - 170 - HYPERLINK l _Toc129786540 一、崗位業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)概述 PAGEREF _Toc129786540 h - 170 - HYPERLINK l _Toc129786541 二、崗位治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786541 h - 174 - HYPERLINK l _Toc129786554 三、崗位治理結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc129786554 h - 184 -業(yè)績評價(jià)是行為的指導(dǎo)機(jī)制，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，就必須建立一套與戰(zhàn)略要求相匹配的業(yè)績評

20、價(jià)機(jī)制。本篇從戰(zhàn)略實(shí)施的角度研究業(yè)績評價(jià)問題，要緊內(nèi)容安排如下：業(yè)績評價(jià)概述及其與戰(zhàn)略的關(guān)系：受托責(zé)任及其分析、關(guān)于業(yè)績的各種觀點(diǎn)及其評述、業(yè)績是治理目標(biāo)及事實(shí)上現(xiàn)過程、業(yè)績評價(jià)與戰(zhàn)略的關(guān)系。企業(yè)整體業(yè)績評價(jià)：企業(yè)整體業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)概述、企業(yè)戰(zhàn)略治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)組織評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)整體治理目標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行模式評述、企業(yè)整體治理目標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的因果客觀模式。單位業(yè)績評價(jià)：首先確定所要討論的單位包括哪些；然后，對單位業(yè)績作進(jìn)一步的分析；在此基礎(chǔ)上，對單位業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作進(jìn)一步的討論，理清建立單位業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的思路。這些內(nèi)容都在本章第一節(jié)。理清建立單位業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的思路之后，本章隨后各節(jié)

21、按這種思路討論各個(gè)單位的治理過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和治理目標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。崗位業(yè)績評價(jià)：崗位業(yè)績評價(jià)的一般方法、崗位業(yè)績數(shù)量化評價(jià)。第三十一章業(yè)績評價(jià)概述及其與戰(zhàn)略的關(guān)系本章的任務(wù)有二個(gè)，一是解決業(yè)績評價(jià)要對什么進(jìn)行評價(jià)的問題，只有那個(gè)問題解決之后，業(yè)績評價(jià)才有了明確的范圍。二是討論業(yè)績評價(jià)與戰(zhàn)略的關(guān)系。本章內(nèi)容的邏輯順序是：受托責(zé)任及其分析：分析受托責(zé)任（托付代理關(guān)系）的產(chǎn)生緣故、組成內(nèi)容、內(nèi)部矛盾及其解決方法，在此基礎(chǔ)上，將業(yè)績評價(jià)的對象界定為業(yè)績。關(guān)于業(yè)績的各種觀點(diǎn)及其評述：分析和評述業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點(diǎn)，為本書觀點(diǎn)的確立奠定基礎(chǔ)。業(yè)績是治理目標(biāo)及事實(shí)上現(xiàn)過程：論證業(yè)績的組成內(nèi)容是治理目標(biāo)及事實(shí)上現(xiàn)

22、過程，并對治理目標(biāo)和治理過程作較詳細(xì)的分析。業(yè)績評價(jià)與戰(zhàn)略的關(guān)系：討論各層次業(yè)績評價(jià)與戰(zhàn)略的關(guān)系。第一節(jié)受托責(zé)任及其分析治理和受托責(zé)任有著不解之緣，治理因?yàn)槭芡胸?zé)任的進(jìn)展而進(jìn)展，而受托責(zé)任之因此能在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮如此重要的作用，也離不開治理。會(huì)計(jì)學(xué)家對受托責(zé)任關(guān)系的分析著重于受托責(zé)任的起源和內(nèi)容，分析受托責(zé)任什么緣故會(huì)產(chǎn)生和受托責(zé)任的組成內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)學(xué)家對托付代理關(guān)系的分析著重于托付代理關(guān)系的內(nèi)部矛盾及其解決方法。這兩方面的分析差不多上特不重要的，二者綜合起來，就構(gòu)成了對受托責(zé)任關(guān)系的完整分析。本節(jié)首先介紹會(huì)計(jì)學(xué)家對受托責(zé)任關(guān)系的分析，然后，介紹經(jīng)濟(jì)學(xué)家對托付代理關(guān)系的分析，在此基礎(chǔ)上，本書

23、提出自己關(guān)于受托責(zé)任的一些觀點(diǎn)，為進(jìn)一步分析業(yè)績的內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。一、會(huì)計(jì)學(xué)家對受托責(zé)任關(guān)系的分析會(huì)計(jì)學(xué)家對受托責(zé)任關(guān)系的分析著重于受托責(zé)任的起源和內(nèi)容，他們的觀點(diǎn)大致能夠分為兩分法和三分法。各種兩分法的共性是把受托責(zé)任的內(nèi)容分為兩個(gè)方面，不同學(xué)者所確定的組成內(nèi)容是不同的。各種三分法的共性是把受托責(zé)任的內(nèi)容分為三個(gè)方面，不同學(xué)者所確定的組成內(nèi)容也是不同的。（一）兩分法各種兩分法的共性是把受托責(zé)任的內(nèi)容分為兩方面，不同學(xué)者所確定的組成內(nèi)容不同。1、詹姆斯卡特的觀點(diǎn)：程序性受托責(zé)任和結(jié)果性受托責(zé)任加拿大審計(jì)學(xué)家詹姆斯卡特（James Cutt）認(rèn)為：受托責(zé)任系指一種可負(fù)責(zé)任的狀態(tài)，或?qū)δ承┚唧w行為或

24、隱含的任務(wù)在形式上的責(zé)任。一般意義上的受托責(zé)任有兩種形式： （1）程序性受托責(zé)任(procedural accountability)：依照事先確立好的標(biāo)準(zhǔn)來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并由審計(jì)鑒證其公允性，以解除其受托責(zé)任。這種受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)要遵守各種法律、規(guī)章、制度等，與之相 匹配的審計(jì)是符合性審計(jì)。（2）結(jié)果性受托責(zé)任（consequential accountability）：對各種資源是否得到經(jīng)濟(jì)而有效的利用結(jié)果而確立的責(zé)任。這種責(zé)任以合法性為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)資源利用的結(jié)果或治理業(yè)績的好壞。2、王光遠(yuǎn)教授的觀點(diǎn)：受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托業(yè)績我國青年審計(jì)專家王光遠(yuǎn)教授對受托責(zé)任頗有研究，他的要緊觀點(diǎn)如下： 受托責(zé)

25、任能夠分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托業(yè)績；受托財(cái)務(wù)責(zé)任要求受托人盡一個(gè)最大善意治理人的責(zé)任，愛護(hù)受托財(cái)產(chǎn)安全，老實(shí)經(jīng)營，同時(shí)要遵守法律、道德、技術(shù)和社會(huì)的要求；受托業(yè)績要求受托人不僅應(yīng)合法經(jīng)營，而且要按照經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）、公平性（equity）和環(huán)保性（environment）的原則來操持受托財(cái)產(chǎn)；財(cái)務(wù)審計(jì)鑒證財(cái)務(wù)受托責(zé)任的完成過程及其結(jié)果，業(yè)績評價(jià)鑒證業(yè)績的完成過程及其結(jié)果。3、羅西塔切（Rosita S Chen）的觀點(diǎn)：要緊責(zé)任和次要責(zé)任加拿大的會(huì)計(jì)教授羅西塔切對受托責(zé)任的進(jìn)展歷史作了精辟的分析，其獨(dú)到的觀點(diǎn)在學(xué)術(shù)界產(chǎn)

26、生了重要阻礙。羅西塔切教授關(guān)于受托責(zé)任的要緊觀點(diǎn)如下：受托責(zé)任概念起源于財(cái)產(chǎn)，即所有權(quán)和使用權(quán)。而使用權(quán)又來源于所有權(quán)，當(dāng)所有者將使用權(quán)托付給代理人時(shí)，代理人就承擔(dān)了受托責(zé)任。受托責(zé)任能夠分為兩種類型，一種是完成社會(huì)福利的責(zé)任（社會(huì)責(zé)任）；另一種是所有者利益的責(zé)任，社會(huì)責(zé)任是要緊責(zé)任，所有者利益的責(zé)任是次要責(zé)任。在原始社會(huì)，人是上帝的托管者，最原始的受托責(zé)任要緊是一種社會(huì)責(zé)任和公共責(zé)任；在中世紀(jì)，受托責(zé)任的差不多特征是封建制和莊園制，隨著社會(huì)的進(jìn)展，受托責(zé)任的內(nèi)涵也在進(jìn)展。在商業(yè)社會(huì)，有兩種重要的商業(yè)理念：古典理念和治理理念，與之相適應(yīng) ，出現(xiàn)了兩種受托責(zé)任：古典受托責(zé)任和治理受托責(zé)任。按照古

27、典受托責(zé)任的觀點(diǎn)，代理人只負(fù)責(zé)追求所有者的利益，僅承擔(dān)所有者利益的責(zé)任，不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任；按照治理受托責(zé)任的觀點(diǎn)，代理人不僅要承擔(dān)所有者利益的責(zé)任，還有社會(huì)責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)告是代理人對其所承擔(dān)責(zé)任的報(bào)告，因此，代理人的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)師為了核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果，應(yīng)該分析交易事項(xiàng)，提供有關(guān)評價(jià)代理人受托責(zé)任的信息。作為一個(gè)代理人，其業(yè)績應(yīng)該按照利潤的多少和社會(huì)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度來評價(jià)。（二）三分法各種三分法的共性是把受托責(zé)任的內(nèi)容分為三方面，不同學(xué)者所確定的組成內(nèi)容不同。1、卡特（J.Cutt）教授的觀點(diǎn)：財(cái)務(wù)受托責(zé)任、效率受托責(zé)任和效果受托責(zé)任澳大利亞的卡特教授認(rèn)為：隨著托付人對受托責(zé)任的要求越來越高，受托責(zé)

28、任關(guān)系越來越復(fù)雜，因此，受托責(zé)任就形成了以下幾個(gè)層次：財(cái)務(wù)受托責(zé)任：這是最低層次的受托責(zé)任，與此相適應(yīng)的是符合性審計(jì)；效率受托責(zé)任：這是中間層次的受托責(zé)任，與此相適應(yīng)的是業(yè)務(wù)審計(jì)；效果受托責(zé)任：這是最高層次的受托責(zé)任，與此相適應(yīng)的是效果性審計(jì)。2、庫珀（W.W.Cooper）等人的觀點(diǎn)：貨幣受托責(zé)任、業(yè)務(wù)受托責(zé)任和財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任美國的庫珀（W.W.Cooper）教授和井尻雄士（Yuji Ijiri）教授在科氏會(huì)計(jì)辭典中對受托責(zé)任的定義如下：“雇員、代理人或其它人定期報(bào)告其行動(dòng)或行動(dòng)上的失敗，以接著行使委任權(quán)力的責(zé)任，因此，指定出納總管責(zé)任金額或帳目，以貨幣、財(cái)產(chǎn)或其它預(yù)先確定的基礎(chǔ)表達(dá)的對他人責(zé)

29、任或義務(wù)的計(jì)量，法律、規(guī)章、協(xié)調(diào)或慣例所強(qiáng)加的證明良好治理、操縱或其它業(yè)績的義務(wù)。選為受托責(zé)任測定基礎(chǔ)的單位叫受托責(zé)任單位。”在定義了受托責(zé)任的一般意義之后，珀教授和井尻雄士教授對受托責(zé)任作了如下分類： （1）貨幣受托責(zé)任（dollar accountability）：會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)上著重關(guān)注流淌資產(chǎn)的流淌貨幣受托責(zé)任，亦即收益和費(fèi)用的報(bào)告，流淌資產(chǎn)的來源及由此而發(fā)生的活動(dòng)。（2）業(yè)務(wù)受托責(zé)任（operational accountability）：區(qū)不于貨幣受托責(zé)任，是治理者有效使用全部資產(chǎn)和資源的責(zé)任。與之相配合的審計(jì)是業(yè)務(wù)審計(jì)或綜合審計(jì)。（3）財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任（property accounta

30、bility）：看管和報(bào)告資產(chǎn)的存在、存放地點(diǎn)、用途及其它情況的責(zé)任，特不是可移動(dòng)的固定資產(chǎn)和小型工具以及各種緣故而尚未資本化的項(xiàng)目。3、伯恩伯格（Birnberg）的觀點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)安全、治理業(yè)績和資產(chǎn)使用全過程美國會(huì)計(jì)學(xué)家伯恩伯格將受托責(zé)任的進(jìn)展分為四個(gè)時(shí)期：純粹保管時(shí)期，傳統(tǒng)保管時(shí)期，資產(chǎn)有效利用時(shí)期，全過程時(shí)期。在純粹保管時(shí)期和傳統(tǒng)保管時(shí)期，代理人只需履行保管職能，保證托付人的財(cái)產(chǎn)安全即可；在資產(chǎn)有效利用時(shí)期，代理人要提供詳細(xì)資料表明打算的完成程度，除了編制資產(chǎn)負(fù)債表外，還要提供阻礙資產(chǎn) 使用效率的數(shù)據(jù)以評價(jià)治理業(yè)績。在過程時(shí)期，代理人除了履行資產(chǎn)有效利用時(shí)期的全部責(zé)任外，還要注重資產(chǎn)使用全

31、過程的數(shù)據(jù)。二、經(jīng)濟(jì)學(xué)家對托付代理關(guān)系的分析經(jīng)濟(jì)學(xué)家將會(huì)計(jì)學(xué)家的受托責(zé)任稱為托付代理關(guān)系，他們對托付代理關(guān)系的分析著重于托付代理關(guān)系的內(nèi)部矛盾及其解決方法，不同時(shí)代的經(jīng)濟(jì)學(xué)家都對托付代理關(guān)系作了深刻的分析。（一）古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的托付代理理論亞當(dāng)斯密在其名著國民財(cái)寶的性質(zhì)和緣故的研究中最早對企業(yè)作了初步的考察。當(dāng)時(shí)，企業(yè)制度尚處于特許主義時(shí)期，設(shè)立企業(yè)必須經(jīng)國王或皇室的特不許可。因此，這一時(shí)期的企業(yè)承擔(dān)某些公共職能，享有某些特權(quán)。因此，斯密把企業(yè)視為“公共機(jī)關(guān)”。斯密將企業(yè)制與合伙制作了比較。斯密指出，企業(yè)制的優(yōu)點(diǎn)在于它集資的廣泛性，由于企業(yè)的經(jīng)營由董事會(huì)負(fù)責(zé)，股東自己不用經(jīng)營，再加上股東對債務(wù)承

32、擔(dān)有限責(zé)任，“如此省事而所冒危險(xiǎn)又只限于一定金額”，因此“許多不肯把資產(chǎn)投于合伙企業(yè)的人，都向這方面投資。因此，股份企業(yè)汲取資本通常超過任何合伙企業(yè)。”斯密認(rèn)為，企業(yè)的缺點(diǎn)是經(jīng)營者缺乏責(zé)任心。股份企業(yè)是在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下為股東們的利益營運(yùn)的。因此，“要想股份企業(yè)董事們監(jiān)視鈔票財(cái)用途，象私人合伙員那樣用意周到，那是專門難做到的”?！叭绱耍韬龊桶踪M(fèi)，常為股份企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營上多少難免的弊竇”。斯密的這一議論是經(jīng)濟(jì)學(xué)講史上第一次提到兩權(quán)分離后引起的代理問題。英國聞名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰穆勒（John Mill）在1848年出版的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理一書中對傳統(tǒng)的企業(yè)制度作了客觀、全面分析。他認(rèn)為，企業(yè)制的優(yōu)點(diǎn)要緊體

33、現(xiàn)在三個(gè)方面：能廣泛動(dòng)員社會(huì)資金辦大事；其經(jīng)營規(guī)模和連續(xù)性能滿足社會(huì)日益增長的要求；其經(jīng)營的公開性有利于企業(yè)所有者監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)作。穆勒認(rèn)為企業(yè)制的缺點(diǎn)要緊體現(xiàn)在兩個(gè)方面：企業(yè)缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營治理人員缺乏工作熱情；由于所有者與經(jīng)營者的結(jié)果不一致，企業(yè)可不能精打細(xì)算。針對企業(yè)的缺點(diǎn)，穆勒還探討了股份企業(yè)對經(jīng)理人員和職員進(jìn)行激勵(lì)以降低代理成本和提高效率的問題。他認(rèn)為，其核心是通過各種方式使雇員的利益同企業(yè)的盈虧或多或少地相關(guān)聯(lián)，具體方法是實(shí)行計(jì)件工資制和讓經(jīng)理人員參與企業(yè)利潤的分享。（二）新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的托付代理理論19世紀(jì)中葉，英美兩國完成了由傳統(tǒng)企業(yè)制向現(xiàn)代企業(yè)制嬗變的歷程。

34、企業(yè)特許制度的廢除，為現(xiàn)代企業(yè)制的進(jìn)展掃除了障礙。因此，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人馬歇爾不必像他的前輩亞當(dāng)斯密和約翰穆勒那樣，將企業(yè)制度研究的重點(diǎn)放在反對政府干預(yù)問題上，而著力研究企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及激勵(lì)問題，這就將托付代理理論的研究引向深入。馬歇爾講：“大的私人企業(yè)的首腦，承擔(dān)營業(yè)的要緊風(fēng)險(xiǎn)，他把企業(yè)的許多細(xì)節(jié)工作托付不人去做假如他所托付為他經(jīng)營物資的采購和銷售的人，從與他們交易的人那兒收受傭金，他就能發(fā)覺和處罰這種欺詐行為。假如他們徇私和擢升他們無能的親友，或者他們自己敷衍塞責(zé)，甚至他們沒有表現(xiàn)出使他們最初被提升的那種非凡的能力，他就能發(fā)覺錯(cuò)誤之所在，并加以糾正。然而，在上述這些情況上，股份企

35、業(yè)的大多數(shù)股東除了少數(shù)的例外情況外差不多是無能為力的”， “私人企業(yè)所具有制造性、主動(dòng)性和目的的一致性以及行動(dòng)的敏捷，多為股份企業(yè)所罕見”。馬歇爾已初步認(rèn)識到了股份企業(yè)內(nèi)股東與經(jīng)理人員信息不對稱狀態(tài)下產(chǎn)生的代理成本問題。代理人相關(guān)于托付人來講掌握著更多的私有信息，這種私有信息使他們專門容易采取機(jī)會(huì)主義行為去損害托付人的利益。為了使代理人的行為不偏離利潤最大化結(jié)果，托付人必須對代理人實(shí)施激勵(lì)。馬歇爾所指的激勵(lì)方法要緊是給代理人以合理的酬勞，將經(jīng)理的收入與企業(yè)的利潤掛鉤，即以利潤率作為計(jì)量經(jīng)理的經(jīng)營績效的計(jì)量指標(biāo)，刺激他們追求企業(yè)利潤最大化。(三)制度學(xué)派的托付代理理論制度經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生于19世紀(jì)末2

36、0世紀(jì)初的美國。由于制度學(xué)派把制度當(dāng)作經(jīng)濟(jì)變遷的內(nèi)生變量，主張以“歷史起源的方法”研究經(jīng)濟(jì)制度的產(chǎn)生、進(jìn)展及作用，因而制度學(xué)派的許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對當(dāng)時(shí)急劇變遷的企業(yè)制度作了比較深入的分析，提出了許多獨(dú)到的見解。（1）制度學(xué)派的創(chuàng)始人凡勃倫（Ptorstein Bunde Veblen）對股份企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離及其產(chǎn)生的阻礙作了分析。他認(rèn)為，作為所有者的股東“對他們所有財(cái)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)關(guān)系薄弱到極度”?！百Y本所有人的命運(yùn)大部分寄予在經(jīng)理的主持權(quán)上”。股票“在形式上是所有權(quán)證書，實(shí)際上是債務(wù)憑證”。因此，從財(cái)產(chǎn)實(shí)際占有角度，他把股份制稱為“無主所有制”。凡勃倫認(rèn)為，兩權(quán)分離必定導(dǎo)致經(jīng)理人員追求自身利益

37、最大化，而將企業(yè)利益束之高閣。既然，企業(yè)經(jīng)理人員損害企業(yè)所有者的利益，那么，企業(yè)所有者如何對經(jīng)理人員進(jìn)行操縱呢？凡勃倫對此沒有展開論述。（2）美國制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿道夫貝利（Berle）和米恩斯（Means）通過對美國股份企業(yè)制度的考察，得出了如下結(jié)論：現(xiàn)代大企業(yè)的治理權(quán)將不可幸免地從私人資產(chǎn)所有者（股東）轉(zhuǎn)移到具有治理技術(shù)的人的手里；在股份企業(yè)中，作為企業(yè)所有者的股東擁有一系列明確的權(quán)力，支配權(quán)和剩余索取權(quán)是其中最重要的；股東權(quán)力的弱化不是反映在剩余索取權(quán)上，而是體現(xiàn)在支配權(quán)上；由于企業(yè)的高速成長帶來企業(yè)股權(quán)日益分散，使大多數(shù)股東無法出席股東大會(huì)，在這種情況下，缺席的股東可托付他人投票，這就使股

38、東的投票權(quán)演變成托付他人投票的一種權(quán)力，托付書制度弱化了股東對企業(yè)經(jīng)營權(quán)的支配，“使股東與他擁有的權(quán)力脫離”；與股東支配權(quán)弱化相伴隨的是經(jīng)營者日益處于企業(yè)的操縱地位。貝利和米恩斯對全美最大的200家非銀行股份企業(yè)所有權(quán)與操縱權(quán)的分離情況作了統(tǒng)計(jì)分析，他們發(fā)覺經(jīng)理式企業(yè)的模式已初見端倪。（3）美國制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯白恩漢（James Burnham）在經(jīng)理革命：世界上正在發(fā)生什么一書，第一次提出了“經(jīng)理革命”的概念。白恩漢指出，由于經(jīng)理革命的發(fā)生，社會(huì)的統(tǒng)治階級差不多由過去的資本家變成了現(xiàn)代的企業(yè)治理者。白恩漢同意貝利和米恩斯關(guān)于現(xiàn)代美國社會(huì)的企業(yè)結(jié)構(gòu)狀況的差不多結(jié)論，但他認(rèn)為貝利和米恩斯在談到

39、所有權(quán)和治理權(quán)的分離時(shí)，只著重于法律學(xué)的意義，而忽視了社會(huì)學(xué)的意義。從法律學(xué)的角度分析，治理權(quán)和所有權(quán)是能夠分開的，但從社會(huì)學(xué)的角度來分析，因此權(quán)本身也意味著治理，治理權(quán)不可能同所有權(quán)分開的，真正的所有者必定擁有治理權(quán)。（4）新制度學(xué)派的代表人物加爾布雷思（J.K Galbraith）在1967年出版的新工業(yè)國一書中對企業(yè)權(quán)力轉(zhuǎn)移及其后果作了論述。加爾布雷思指出，現(xiàn)代企業(yè)權(quán)力已從資本家手里轉(zhuǎn)到“技術(shù)結(jié)構(gòu)階層”手里。第一，在不同的歷史時(shí)期，不同的生產(chǎn)要素成為“最難獲得或最難替代的”，從而也是“最不可缺少的”，或“最重要的”，誰掌握了這種生產(chǎn)要素，誰就擁有權(quán)力。他認(rèn)為，資本主義往常，土地是最重要的

40、生產(chǎn)要素，因此地主是掌權(quán)的；后來，資本主義興起，資本代替土地而成為最重要的生產(chǎn)要素，從而權(quán)力從地主轉(zhuǎn)到資本家手中；近年來，工業(yè)和技術(shù)進(jìn)展所需要的專門知識越來越復(fù)雜，專門知識成了企業(yè)成功的決定性生產(chǎn)要素，因此權(quán)力再度轉(zhuǎn)移，從資本家手中轉(zhuǎn)移到專門知識擁有者“技術(shù)結(jié)構(gòu)階層手中”。第二，由于權(quán)力的轉(zhuǎn)移，現(xiàn)代企業(yè)的結(jié)果差不多發(fā)生全然變化，企業(yè)的結(jié)果已不再是追求最大利潤，而是把企業(yè)的“穩(wěn)定”和“增長”及其在科學(xué)技術(shù)方面探究知識的“技術(shù)興趣”當(dāng)成了要緊結(jié)果。(四)20世紀(jì)70年代以來西方托付代理理論的新進(jìn)展20世紀(jì)70年代以來，西方托付代理理論發(fā)生了革命性的變化，信息理論、合同理論、激勵(lì)理論等引入托付代理理

41、論研究中。這一時(shí)期除了制度學(xué)派接著注重對企業(yè)的研究外，其他各學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家亦紛紛加盟。托付代理理論一時(shí)成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的熱點(diǎn)。但研究重點(diǎn)已從過去對企業(yè)兩權(quán)分離的現(xiàn)象描述轉(zhuǎn)向所有者如何約束和激勵(lì)經(jīng)營者。1、代理問題托付代理理論通常用來分析科層關(guān)系。當(dāng)托付人給予代理人一定的權(quán)力比如使用一種資源的權(quán)力，一種托付代理關(guān)系就建立起來了，代理人受契約制約來代表著托付人的利益，并相應(yīng)獵取某種形式的酬勞。事實(shí)上，在一個(gè)科層結(jié)構(gòu)中，權(quán)力可沿著組織階梯上下移動(dòng)時(shí)，每一位個(gè)體（除了在最初和最末水平上的之外）往往既是托付人又是代理人。托付代理關(guān)系下就可能產(chǎn)生代理問題：（1）激勵(lì)不相容：經(jīng)營者作為代理人不僅有自己的利益，

42、而且追求自身效用最大化，如在職消費(fèi)、優(yōu)裕的生活、經(jīng)理王國等，他們只在有利于自己的時(shí)候才顧及所有者的利益。這就產(chǎn)生了所有者和經(jīng)營者激勵(lì)不相容的問題。（2）信息不對稱：經(jīng)營者擁有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營過程中各種收入、費(fèi)用及其他方面的真實(shí)信息，而作為托付人的所有者（股東），由于不參與實(shí)際經(jīng)營，除非付出專門高的成本，否則無法獲得相應(yīng)信息。（3）責(zé)任不對等：關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)來講，經(jīng)營人員或代理集團(tuán)，最多只是是個(gè)人信譽(yù)、財(cái)產(chǎn)或自由的喪失，這與所有者的資產(chǎn)相比是十分不對稱的，這使得經(jīng)營者有可能為了個(gè)人的利益而采取風(fēng)險(xiǎn)過度的行為或掠奪性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為，使所有者的利益受到損害。（4）契約不完備：所有者與經(jīng)營者在簽訂的契約中不可

43、能預(yù)料到以后所有的情況，也不可能規(guī)定各種情況下各方的責(zé)任，不完備的契約為經(jīng)營者謀求個(gè)人效用最大化提供了可乘之機(jī)。2、代理成本及其內(nèi)容由于激勵(lì)不相容、信息不對稱、責(zé)任不對等和契約不完備，所有者和經(jīng)營者之間的托付代理關(guān)系就產(chǎn)生了代理問題，而由此增加的成本稱為代理成本。代理成本包括三部分：（1）托付人的監(jiān)督成本：即托付人激勵(lì)和監(jiān)控代理人以使后為前者利益盡力的成本；（2）代理人的擔(dān)保成本：即代理人用以保證不采取損害托付人行為的成本，以及假如采取了那種活動(dòng)將給予賠償?shù)某杀?；?）剩余損失：即托付人因代理人代行決策而產(chǎn)生的一種價(jià)值損失，等于代理人決策和托付人在假定具有代理人相同地位和能力情況下自行效用最大

44、化決策之間的差異。3、降低代理成本的途徑所有者作為托付人為求得收益的最大化，必須尋求降低代理成本的途徑。關(guān)于降低代理成本的途徑，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界大體有三條思路：一是從籌資角度來降低代理成本；二是從經(jīng)理酬勞結(jié)構(gòu)入手來降低代理成本；三是改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來降低代理成本。（1）從籌資角度來降低代理成本：詹森（M.Jensen）和麥克林（W.Mecking）認(rèn)為，代理成本與籌資方式有關(guān)，不同的籌資方式，其代理成本也不同。例如，假如企業(yè)的經(jīng)理持有本企業(yè)50%的股票，另外50%的股票由不參與治理的人分散擁有，專門顯然，經(jīng)理可不能像他持有企業(yè)100%股票那樣賣力。這就講明，為減少“代理成本”，防止偷懶，應(yīng)該讓經(jīng)理

45、持有100%的股份，而籌資則應(yīng)采取發(fā)放債券的方式。只是，發(fā)行債券，也有一個(gè)債券的“代理成本”。詹森和麥克林認(rèn)為，從有關(guān)股票和債券代理成本的分析中，能夠得出最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)以使代理成本最小，他們的結(jié)論是：企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該使股票與債券的比率確定在兩種籌資的邊際代理成本相等的點(diǎn)上。（2）從經(jīng)理酬勞結(jié)構(gòu)入手來降低代理成本：既然經(jīng)理的工作好壞直接阻礙企業(yè)的成敗，那么必須從經(jīng)理酬勞的構(gòu)成中來找出阻礙其行為的因素。經(jīng)理酬勞有貨幣收入和非貨幣收入。貨幣收入由工資、獎(jiǎng)金、股票及期權(quán)等構(gòu)成，這幾項(xiàng)收入各有不同的特征，工資是固定的，它穩(wěn)定可靠，但缺乏激勵(lì)作用；獎(jiǎng)金一般基于企業(yè)短期經(jīng)營情況，它雖有較強(qiáng)的激勵(lì)，但助長經(jīng)理

46、行為短期化，不利于經(jīng)理在企業(yè)以后方面下功夫；股票及期權(quán)是一種風(fēng)險(xiǎn)收入，它們能將經(jīng)理的行為和決策對企業(yè)進(jìn)展的預(yù)期阻礙資本化，能夠在市場上被貼現(xiàn)成為當(dāng)前的收益，企業(yè)經(jīng)營得越好，經(jīng)理的酬勞就越高，經(jīng)理們因而有動(dòng)力使企業(yè)的市場價(jià)值達(dá)到最大，因此，股票及期權(quán)關(guān)于企業(yè)長遠(yuǎn)進(jìn)展而言似較理想。有關(guān)統(tǒng)計(jì)表明，20世紀(jì)90年代，全球前500家大企業(yè)中，有近90%的企業(yè)已對其高級治理人員采取了經(jīng)理股票期權(quán)酬勞制度。（3）改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來降低代理成本：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)（Corporate Governance）是指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者（股東）和經(jīng)營者（董事會(huì)、經(jīng)理）之間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)果的一整套制度安

47、排。具體包括：如何配置和行使操縱權(quán)；如何監(jiān)督和評價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人員；如何激勵(lì)經(jīng)營者。企業(yè)治理實(shí)質(zhì)上要解決的是因所有權(quán)和操縱權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題。良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠利用這些制度安排的互補(bǔ)性質(zhì)，選擇一種結(jié)構(gòu)來降低代理成本。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是近年來在西方引起激烈爭論的一個(gè)熱門話題， 1998年，世界經(jīng)濟(jì)合作與進(jìn)展組織（OECD）還專門制定了歷史上第一個(gè)政府間企業(yè)治理結(jié)構(gòu)國際標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原則，以使成員國政府部門評價(jià)與改善阻礙企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的法律、制度和規(guī)制框架時(shí)有所參照。三、本書的幾點(diǎn)認(rèn)識在歸納和汲取會(huì)計(jì)學(xué)家對受托責(zé)任的分析及經(jīng)濟(jì)學(xué)家對托付代理關(guān)系分析的基礎(chǔ)上，本書對受托責(zé)任（托付代理關(guān)系）有以

48、下幾點(diǎn)認(rèn)識：（1）受托責(zé)任是在財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割的基礎(chǔ)上，各財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體之間所形成的關(guān)系，這種關(guān)系具有如下特征：這種關(guān)系是以財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的，沒有財(cái)產(chǎn)就不可能產(chǎn)生受托責(zé)任，同樣，有了財(cái)產(chǎn)，假如所有的權(quán)利都由某一個(gè)主體所享有，沒有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割，也不可能產(chǎn)生受托責(zé)任。財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體之間對財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割能夠通過多種途徑來實(shí)現(xiàn)，如合同、組織章程、規(guī)章制度、法律、慣例或適應(yīng)等。因此，財(cái)產(chǎn)權(quán)利在各財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體之間的分割是多種多樣的，絕沒有一個(gè)統(tǒng)一的分割模式或方法，既使在公司企業(yè)，股東和經(jīng)營者之間的財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割也因公司而異，不可能整齊同一。財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割是基于財(cái)產(chǎn)的最優(yōu)使用而發(fā)生的，假如分割以后的使用效

49、果不高于分割往常，則這種財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割就不可能產(chǎn)生。也正因?yàn)槿绱?，?cái)產(chǎn)權(quán)利的分割程度和分割方法是由特定的環(huán)境因素所決定的，因而，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)進(jìn)展的過程，也正因?yàn)槿绱耍芡胸?zé)任也就成了一種優(yōu)化資源使用的社會(huì)機(jī)制。（2）受托責(zé)任由受托責(zé)任主體、受托責(zé)任客體和受托責(zé)任內(nèi)容三要素所構(gòu)成：受托責(zé)任主體是財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割參與者，即一定財(cái)產(chǎn)權(quán)利的擁有者。因?yàn)槭芡胸?zé)任是以財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割為前提的，因此，受托責(zé)任主體一定是多元的，至少有兩個(gè)受托責(zé)任主體。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，股東將其財(cái)產(chǎn)投入到企業(yè)之后，就將該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分分割給了經(jīng)營者，而經(jīng)營者也不可能事必躬親地完成對財(cái)產(chǎn)的每項(xiàng)操作，必須設(shè)置組織機(jī)構(gòu)、配置治理者和

50、一般職員，如此，實(shí)際上確實(shí)是將財(cái)產(chǎn)權(quán)利在股東、經(jīng)營者、治理者和一般職員之間進(jìn)行了分割。股東、經(jīng)營者、治理者、一般職員都成了一定受托責(zé)任關(guān)系的責(zé)任主體。為了分析方便起見，我們將財(cái)產(chǎn)權(quán)利的原始擁有者稱為托付人，通過分割后才擁有某種財(cái)產(chǎn)權(quán)利的責(zé)任主體稱為受托人。受托責(zé)任客體是財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割的指向物，即財(cái)產(chǎn)。失去了財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割也就無從談起?，F(xiàn)代公司企業(yè)中，各種形態(tài)的資產(chǎn)差不多上一定受托責(zé)任的客體。受托責(zé)任內(nèi)容是財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割之后，受托人對托付人承擔(dān)的責(zé)任。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，股東、經(jīng)營者、治理者以及每個(gè)職員崗位所擁有的職責(zé)都會(huì)有明確規(guī)定，這實(shí)質(zhì)上確實(shí)是財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任的內(nèi)容。上述受托責(zé)任的三要素是缺一不

51、可的，受托責(zé)任主體是受托責(zé)任的行為者，無行為者也就無受托責(zé)任關(guān)系；受托責(zé)任客體是受托責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)，無財(cái)產(chǎn)，也就無從談起財(cái)產(chǎn)權(quán)利之分割；受托責(zé)任內(nèi)容是受托責(zé)任關(guān)系的最終實(shí)現(xiàn)，沒有受托責(zé)任內(nèi)容，各受托責(zé)任主體也就無法行為，同時(shí)也就失去了行為的動(dòng)力。（3）財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割發(fā)生在原始社會(huì)末期，隨后，隨著生產(chǎn)力的不斷進(jìn)展，財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割也就不斷進(jìn)展。從某種意義上來講，人類社會(huì)的歷史也確實(shí)是財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割的歷史，而財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割也確實(shí)是受托責(zé)任的內(nèi)容，因此，財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割的歷史也確實(shí)是受托責(zé)任進(jìn)展的歷史。從那個(gè)意義上來講，一部人類社會(huì)進(jìn)展史，也確實(shí)是受托責(zé)任進(jìn)展史。受托責(zé)任大致包括以下三種類型：A、財(cái)產(chǎn)安全責(zé)

52、任：在財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割的低級時(shí)期，托付人只是將財(cái)產(chǎn)權(quán)利的專門少一部分分割給受托人，財(cái)產(chǎn)的使用完全由托付人所操縱，受托人的權(quán)利只是看護(hù)好財(cái)產(chǎn)，并按托付人的指令對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行收發(fā)。因此，在這種情況下，受托人對托付人所承擔(dān)的只是一種財(cái)產(chǎn)安全責(zé)任，即愛護(hù)財(cái)產(chǎn)不丟失和不損壞。B、財(cái)務(wù)責(zé)任：在財(cái)產(chǎn)安全責(zé)任時(shí)期，受托人在財(cái)產(chǎn)運(yùn)作方面幾乎不起什么作用。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)展，多種緣故迫使托付人將更多的財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割給受托人：隨著財(cái)產(chǎn)的積存，個(gè)人已無力掌管或不愿直接掌管財(cái)產(chǎn)；許多人盡管無財(cái)產(chǎn)，但對財(cái)產(chǎn)的運(yùn)作能力卻超過了財(cái)產(chǎn)的直接所有者。有些事項(xiàng)需共同出資來運(yùn)作，但不可能所有的出資人都來直接運(yùn)作財(cái)產(chǎn)，必須托付其中的一部人或他

53、人來運(yùn)作財(cái)產(chǎn)。隨著財(cái)產(chǎn)使用權(quán)力向受托人的轉(zhuǎn)移，受托人對托付人所承擔(dān)的責(zé)任，除了財(cái)產(chǎn)安全責(zé)任之外，還要如實(shí)報(bào)告財(cái)產(chǎn)使用狀況。C、業(yè)績：財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割之因此發(fā)生，其全然緣故確實(shí)是要優(yōu)化財(cái)產(chǎn)使用。 隨著更多的財(cái)產(chǎn)權(quán)利由托付人轉(zhuǎn)向受托人，受托人事實(shí)上已享有財(cái)產(chǎn)的運(yùn)作權(quán)?，F(xiàn)在，財(cái)務(wù)責(zé)任因此仍存在，但受托人的要緊責(zé)任是如何運(yùn)作，即按照托付人利益最大化來使用財(cái)產(chǎn)，也確實(shí)是最大善意使用財(cái)產(chǎn)。需要指出的是，隨著社會(huì)的進(jìn)展，業(yè)績也在不斷地進(jìn)展，從只對股東負(fù)責(zé)的業(yè)績進(jìn)展到對企業(yè)利益相關(guān)各方負(fù)責(zé)的業(yè)績。因此，社會(huì)責(zé)任本身不是一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)容，它能夠作為企業(yè)利益相關(guān)各方負(fù)責(zé)的業(yè)績的一個(gè)組成部分。（4）在公司制企業(yè)中，所有

54、者和經(jīng)營者之間的托付代理關(guān)系產(chǎn)生了代理問題，由于激勵(lì)不相容、信息不對稱、責(zé)任不對等和契約不完備，而增加了代理成本。所有者作為托付人為求得收益的最大化，必須尋求降低代理成本的途徑。關(guān)于降低代理成本的途徑大體有三種：一是從籌資角度來降低代理成本；二是從經(jīng)理酬勞結(jié)構(gòu)入手來降低代理成本；三是改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來降低代理成本。不管采取什么途徑，了解企業(yè)的真實(shí)業(yè)績總是基礎(chǔ)條件。假如從籌資角度來降低代理成本，則債權(quán)人要了解企業(yè)的真實(shí)業(yè)績；假如從經(jīng)理酬勞結(jié)構(gòu)入手來降低代理成本，則企業(yè)的真實(shí)業(yè)績是經(jīng)理酬勞的基礎(chǔ)；即使從改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來降低代理成本，也存在如何評價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人員和如何激勵(lì)經(jīng)營者的問題，現(xiàn)在，真實(shí)

55、的企業(yè)業(yè)績也是基礎(chǔ)。因此，不管采取什么途徑求降低代理成本，了解企業(yè)的真實(shí)業(yè)績總是基礎(chǔ)條件。所有者和經(jīng)營者之間的托付代理關(guān)系是如此，企業(yè)內(nèi)部的其它托付代理關(guān)系也是如此。因此，科學(xué)的業(yè)績評價(jià)是特不重要的。第二節(jié) 關(guān)于業(yè)績的各種觀點(diǎn)及其評述盡管大伙兒差不多上都認(rèn)為業(yè)績評價(jià)的對象是業(yè)績，但是，關(guān)于業(yè)績的組成內(nèi)容卻認(rèn)識不一，關(guān)于企業(yè)的業(yè)績，大致有三種要緊觀點(diǎn)：治理過程觀、治理過程和治理業(yè)績觀、治理陳述觀，治理過程觀認(rèn)為，業(yè)績的內(nèi)容是優(yōu)化治理過程；治理過程和治理業(yè)績觀認(rèn)為，業(yè)績的內(nèi)容是優(yōu)化治理過程和取得良好的治理業(yè)績；治理陳述觀認(rèn)為業(yè)績評價(jià)的對象是治理陳述。關(guān)于公共部門業(yè)績的組成內(nèi)容，有“三E”觀和“五E

56、”觀。本節(jié)分不對企業(yè)業(yè)績和公共部門業(yè)績的各種觀點(diǎn)各作一簡要介紹和評述。一、關(guān)于企業(yè)業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點(diǎn)及其評述（一）治理過程觀（1）阿倫塞爾（William T.Tornhill）的觀點(diǎn)：阿倫塞爾認(rèn)為：業(yè)績評價(jià)是由訓(xùn)練有素的專業(yè)人員對客觀證據(jù)進(jìn)行獨(dú)立的檢查，以判定為了完成公司對顧客及社會(huì)的合同與法律責(zé)任的治理制度是否得到有效實(shí)施，并對檢查結(jié)果做出真實(shí)公允的表達(dá)。所有的公司和企業(yè)，不管規(guī)模大小，都能從這種業(yè)績評價(jià)制度的檢查中受益。（2）多姆布勞爾（D.Dombrower）的觀點(diǎn)：多姆布勞爾認(rèn)為，業(yè)績評價(jià)是為了關(guān)心治理當(dāng)局更有效地開發(fā)自身的資源，采納獨(dú)立客觀的分析方法，對整個(gè)業(yè)務(wù)的組織、操縱和職

57、能進(jìn)行的檢查，其檢查結(jié)果要依照公認(rèn)的治理業(yè)務(wù)概念與組織的結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)相比較。通常，一個(gè)健全的業(yè)績評價(jià)部門會(huì)采取預(yù)防性撒謊，因?yàn)樗麄冊陂_展工作的早期就要設(shè)法發(fā)覺有問題的領(lǐng)域。（3）荷蘭CPA組織的觀點(diǎn)：荷蘭注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的一份關(guān)于業(yè)績評價(jià)的報(bào)告對業(yè)績評價(jià)的觀點(diǎn)如下：“業(yè)績評價(jià)是對各種事務(wù)現(xiàn)狀的防護(hù)性檢查，是對表面健全的組織進(jìn)行的綜合性檢查?！薄澳康氖橇私饨M織及其環(huán)境的現(xiàn)狀，以便能夠?qū)σ院蟮那熬靶纬梢环N意見，即如何樣采取具體的行動(dòng)達(dá)到對組織業(yè)務(wù)活動(dòng)更完善的操縱。（4）史密斯（J.E.Smith）的觀點(diǎn)：1975年，史密斯在IIA的第19號研究報(bào)告中，提出了業(yè)績評價(jià)的如下觀點(diǎn)：業(yè)績評價(jià)是由內(nèi)部審計(jì)

58、師對各層次治理活動(dòng)進(jìn)行面向以后的、獨(dú)立的、和單位的評價(jià)，其目的是通過促進(jìn)各種治理職能、項(xiàng)目結(jié)果、社會(huì)結(jié)果及職員進(jìn)展的實(shí)現(xiàn)來增強(qiáng)組織的獲利能力，并增強(qiáng)其它組織結(jié)果的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是業(yè)績評價(jià)證據(jù)的來源之一，但業(yè)績評價(jià)證據(jù)的要緊來源是業(yè)務(wù)議和與組織結(jié)果相關(guān)的治理決策。業(yè)績評價(jià)評價(jià)的內(nèi)容包括對治理操縱制度的存在性、符合性和適當(dāng)性的評價(jià)，對決策過程的存在性、符合性以及與完成組織結(jié)果的相關(guān)性評價(jià)，與組織結(jié)果和治理質(zhì)量相關(guān)的治理決策本身的評價(jià)。業(yè)績評價(jià)的報(bào)告既要指明存在的問題，又要提出解決問題的建議。治理過程觀將業(yè)績的內(nèi)容確定為治理過程，這顯然是失之偏頗。從托付受托關(guān)系來分析，治理過程只是一個(gè)受托財(cái)產(chǎn)的使用

59、過程，托付人因此會(huì)關(guān)懷財(cái)產(chǎn)的使用過程，看托付人是否以最優(yōu)化的方式來使用財(cái)產(chǎn)，然而，托付人更關(guān)懷的可能是財(cái)產(chǎn)的使用結(jié)果。治理過程觀，只關(guān)懷財(cái)產(chǎn)的使用過程，而不關(guān)懷財(cái)產(chǎn)的使用結(jié)果，這顯然是偏離了托付人的要緊期望，因此，治理過程觀并沒有正確的概括出業(yè)績的本質(zhì)內(nèi)容。（二）治理過程和治理業(yè)績觀（1）威廉倫納德（William P.Leonard）的觀點(diǎn)：威廉倫納德給業(yè)績評價(jià)下的定義是：業(yè)績評價(jià)是對公司、公共機(jī)構(gòu)或政府及其處室的組織機(jī)構(gòu)、打算、結(jié)果、經(jīng)營方式及人力和物力的利用情況所進(jìn)行的綜合性和建設(shè)性檢查。他對業(yè)績評價(jià)作了如下解釋：業(yè)績評價(jià)的結(jié)果是揭露被審計(jì)項(xiàng)目存在的缺陷和違規(guī)之處，并提出可能的改進(jìn)建議；

60、業(yè)績評價(jià)的目的確實(shí)是關(guān)心治理當(dāng)局對業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)行最有效的治理；業(yè)績評價(jià)試圖檢查和評價(jià)各個(gè)領(lǐng)域所采納的方法和取得的業(yè)績，其評價(jià)因素包括：經(jīng)濟(jì)前景；組織結(jié)構(gòu)的恰當(dāng)性；方針及程序的符合性；操縱的準(zhǔn)確性和可靠性；防護(hù)措施的適當(dāng)性；出現(xiàn)偏差的緣故；人力和設(shè)備利用的恰當(dāng)性；業(yè)務(wù)方法的中意程度。審計(jì)是對各層次治理能力的檢查，它是一種服務(wù)，即推斷潛在的危險(xiǎn)點(diǎn)，或者指出可能的有利機(jī)會(huì)，降低成本，消除白費(fèi)和不必要的損失，觀看業(yè)績和評價(jià)操縱效果，確保治理部門履行公司的方針和程序，為治理部門提供較好的記錄制度和信息報(bào)告方法，檢查整體打算和企業(yè)結(jié)果，研究新思路、新進(jìn)展和新的設(shè)備類型，判定企業(yè)經(jīng)營是否有效益。（2）威廉坎普