審計基礎全151講講義

1、一、誠信4.判斷和處理“發(fā)生牽連”的事項如果會計師認為審計客戶的業(yè)務、申報資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：含有嚴重虛假或誤導性的陳述；含有缺乏充分依據的陳述或信息；存在遺漏或含糊其辭的信息。5.會計師如何應對“發(fā)生牽連”（1）如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連（注意：不是降低影響，而是消除）。（2）如果對鑒證業(yè)務中有問題的信息出具了恰當的非標準業(yè)務信原則。，則不被視為誠【】審計類型【例題多選題】 ABC 會計師的 A會計師是甲公司 2013 年度財務報表審計項目。在對甲公司實施風險評估程序時，A會計師發(fā)現甲公司 2013 年度財務報表確認了

2、虛假銷售。如果 A信原則。會計師采取了以下（）應對措施，則通常不被視為誠甲公司管理層修改了有問題信息甲公司管理層按照恰當的調整建議，調整了財務報表C.甲公司管理層了恰當的調整建議后會計師出具了恰當非無保留意見的審計D.甲公司管理層了恰當的調整建議后，會計師出具了否定意見審計【】ABC】選項 D 不正確。甲公司存在虛假銷售屬于財務報表的特別風險事項，會導致財務報表存在錯報，會計師應當運用重要性原則，考慮錯報事項對財務報表的影響程度及審計意見類型，不能直接出具否定意見審計。此時的否定意見不一定是恰當的非無保留意見?！咎崾尽繒嫀煙o法決定審計客戶“有問題的信息”，但是會計師有責任針對客戶可能存在的“

3、有問題的信息”進行職業(yè)判斷和恰當處理，否則將導致原則。二、獨立性（22.1，P481）會計師誠信（一）獨立性的定義獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。1.實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，使得會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2.形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。（二）獨立性原則基本要求或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正1.會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。2.會計師在

4、承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師（三）非鑒證業(yè)務與獨立性和項目組的獨立性。會計師執(zhí)行的業(yè)務分鑒證業(yè)務與非鑒證業(yè)務，許多非鑒證業(yè)務以客戶為唯一受益人，比如會計師承接的為某公司提供審計服務，代為編制會計或財務報表服務，代公司管理層招聘服務，提供稅務服務等。 會計師在提供這些服務時不需要承擔對第則。（四）非鑒證業(yè)務提供后對獨立性的影響的責任，不需要遵循獨立性原如果會計師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務，則無需考慮獨立性原則。但是，如果會計師已經為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務，現在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務（包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務），則需要分析已經提

5、供的非鑒證業(yè)務對擬承接的鑒證業(yè)務在獨立性原則要求方面的不利影響。比如，ABC 會計師自 2006 年以來一直為甲公司提供代編財務報表的專業(yè)服務（非鑒證業(yè)務），如果擬從 2013 年開始承接甲公司財務報表審計業(yè)務，則此前提供的代編財務報表業(yè)務（非鑒證業(yè)務）將對擬承接的 2013 年度財務報表審計業(yè)務產生不利影響（存在自我評價），獨立性。又比如，如果 ABC為甲公司提供了 2013 年度的控制系統(tǒng)設計的專業(yè)服務（非鑒證業(yè)務），則不能承接甲公司 2013 年度控制審計業(yè)務（屬于鑒證業(yè)務）。再比如，如果 ABC算機應用系統(tǒng)的鑒證服務。為甲公司提供了計算機應用系統(tǒng)設計服務，則不能承接對該計【】如果會計師

6、已經對某一客戶（比如上例中的甲公司）提供了“非鑒證服務” 的情形下，已提供的“非鑒證服務”將對該接下來承接的審計業(yè)務（鑒證服務）在獨立性要求方面不利影響。具體情形請結合第二十二章第六節(jié)理解和掌握。三、（P465）1.原則基本要求會計師應當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息，不得有下列行為：（1）客戶或允許，向以外的第披露其所獲知的涉密信息；（2）利用自己所獲知的涉密信息為自己或第謀取利益。2.對（1）范圍要求（空間和時間）會計師應當對其現有客戶、擬接受的客戶、受雇的工作、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息。（空間要求）（2）在終止與客戶或工作的關系之后，會計師仍然應當對在職業(yè)關系和商業(yè)關系中獲知的信

7、息。（時間要求）3.無意泄密的對象會計師在社會交往中應當履行義務，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關系密切的4.原則的例外情形泄密的可能性。（1）（2）根據允許披露，并取得客戶或工作的；的要求，為法律、仲裁準備文件或提供，以及向機構報告所發(fā)現的違法行為；（3）（4）接受（5）四、近親屬允許的情況下，在法律、仲裁中自己的合法權益；會計師或機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和；、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。在是否對職業(yè)道德基本原則或獨立性產生不利影響的判斷中常常涉及到“近親屬”概念。同時，針對不同類別的“近親屬”，其防范措施也是不同的。下面以 ABC 會計師審計項目組成員 CPA“”為例，結合會計師實務操作，把 CPA“”的“近親屬”分為主要近親屬（用 A 表示）和其他近親屬（用 B 表示），如下圖所示：從上圖可以看出：主要近親屬是指其他近親屬是指 B1、B2、B3、B4 和 B5。的配偶、父母或，即圖中的 A1、A2、A3、A4、A5；的