政策法規(guī)管理

1、第五章 政策策法規(guī)管理理第一節(jié) 政策策法規(guī)管理理概述一、政策法法規(guī)管理概概述政策法規(guī)管管理工作主主要包括負(fù)負(fù)責(zé)增值稅稅、消費(fèi)稅稅、營業(yè)稅稅、中央企企業(yè)所得稅稅、外商投投資企業(yè)和和外國企業(yè)業(yè)所得稅、個(gè)人儲(chǔ)蓄蓄存款利息息所得稅的的稅政管理理，嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行各項(xiàng)稅稅收政策，搞搞好稅收政政策的調(diào)研研工作，提提高稅收?qǐng)?zhí)執(zhí)法水平。其主要職職責(zé)包括：(一) 負(fù)負(fù)責(zé)增值稅稅、消費(fèi)稅稅、營業(yè)稅稅、中央企企業(yè)所得稅稅、外商投投資企業(yè)和和外國企業(yè)業(yè)所得稅、個(gè)人儲(chǔ)蓄蓄存款利息息所得稅等等有關(guān)稅法法、條例、規(guī)定的解解釋；(二) 組組織開展稅稅政政策調(diào)調(diào)研工作；(三) 把把好各項(xiàng)政政策報(bào)批項(xiàng)項(xiàng)目的審核核把關(guān)；(四) 負(fù)負(fù)責(zé)協(xié)

2、調(diào)與與各部門工工作關(guān)系；(五) 不不定期開展展稅政執(zhí)法法檢查、督督促指導(dǎo)各各部門規(guī)范范執(zhí)法。二、流轉(zhuǎn)稅稅管理流轉(zhuǎn)稅管理理工作主要要包括增值值稅、消費(fèi)費(fèi)稅、營業(yè)業(yè)稅的稅收收政策的貫貫徹執(zhí)行工工作，其主主要職責(zé)：(一) 負(fù)負(fù)責(zé)增值稅稅、消費(fèi)稅稅、營業(yè)稅稅的政策輔輔導(dǎo)和解釋釋工作；(二) 負(fù)負(fù)責(zé)上級(jí)來來丈涉及增增值稅、消消費(fèi)稅、營營業(yè)稅政策策的貫徹工工作，指導(dǎo)導(dǎo)有關(guān)部門門落實(shí)相關(guān)關(guān)工作，制制定本局貫貫徹辦法；(三) 根根據(jù)稅收管管理權(quán)限，負(fù)負(fù)責(zé)做好民民政福利企企業(yè)先征后后退的審批批、報(bào)批工工作； (四) 根根據(jù)稅收管管理權(quán)限，負(fù)負(fù)責(zé)做好校校辦企業(yè)的的彌補(bǔ)虧損損審批和報(bào)報(bào)批工作；(五) 根根據(jù)稅收管管

3、理權(quán)限， 負(fù)責(zé)資源綜合利用企業(yè)、飼料生產(chǎn)企業(yè)、個(gè)體工商戶的政策減免稅審批工作；(六) 負(fù)負(fù)責(zé)內(nèi)資企企業(yè)出口貨貨物專用繳繳款書多繳繳增值稅退退稅審批工工作；(七) 根根據(jù)管理分分局提交的的稅收證明明申請(qǐng)，審審核、批復(fù)復(fù)金銀首首飾購貨(加工)管理證明明單等稅稅收證明管管理；(八) 根根據(jù)納稅人人提交金銀銀首飾消費(fèi)費(fèi)稅納稅人人認(rèn)定申請(qǐng)請(qǐng)，審核相相關(guān)資料證證件，符合合規(guī)定，認(rèn)認(rèn)定制發(fā)金銀首飾飾消費(fèi)稅納納稅人認(rèn)定定登記證；(九) 根根據(jù)納稅人人提交金銀銀首飾消費(fèi)費(fèi)稅納稅人人認(rèn)定變更更、注銷申申請(qǐng)，審核核相關(guān)資料料證件，按按不同情況況進(jìn)行金銀銀首飾消費(fèi)費(fèi)稅納稅人人認(rèn)定變更更、注銷處處理；(十) 負(fù)負(fù)責(zé)社會(huì)

4、福福利企業(yè)資資格認(rèn)定申申請(qǐng)的審核核、批復(fù)和和年檢工作作；(十一) 負(fù)責(zé)社會(huì)會(huì)校辦企業(yè)業(yè)資格認(rèn)定定申請(qǐng)的審審核、批復(fù)復(fù)和年鑒工工作；(十二) 負(fù)責(zé)上級(jí)級(jí)要求的各各類統(tǒng)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)和文書書的上報(bào)工工作；(十三) 負(fù)責(zé)稅政政政策調(diào)研研工作；(十四) 負(fù)責(zé)本崗崗資料歸檔檔管理。三、所得稅稅管理所得稅管理理工作主要要負(fù)責(zé)中央央企業(yè)所得得稅、個(gè)人人儲(chǔ)蓄存款款利息所提提稅的政策策解釋、執(zhí)執(zhí)行和日常常管理工作作，其主要要職責(zé)：(一) 指指導(dǎo)管理分分局分別匯匯總納稅與與就地納稅稅情況的確確定，搞好好中央企業(yè)業(yè)所得稅納納稅核定工工作；(二) 搞搞好所得稅稅匯算清繳繳工作和考考核準(zhǔn)備工工作，做好好企業(yè)所得得稅稅源管管理

5、軟件應(yīng)應(yīng)用，按時(shí)時(shí)上報(bào)所得得稅稅源報(bào)報(bào)表；(三) 指指導(dǎo)搞好集集體金融企企業(yè)財(cái)務(wù)稅稅收管理工工作；(四) 按按照稅收管管理權(quán)限做做好企業(yè)所所得稅稅前前列支項(xiàng)目目的審批； (五) 按按照稅收管管理權(quán)限，做做好企業(yè)所所得稅減免免的審批和和報(bào)批工作作；(六) 搞搞好匯總納納稅成員企企業(yè)的所得得稅就地監(jiān)監(jiān)管工作，包包括納稅申申報(bào)簽證、 日常檢檢查、反饋饋信息制度度執(zhí)行及省省局統(tǒng)一部部暑的專項(xiàng)項(xiàng)檢查； (七) 根根據(jù)“征管質(zhì)量量情況表”分析企業(yè)業(yè)所得稅稅稅源情況，及及時(shí)掌握企企業(yè)所得稅稅入庫進(jìn)度度，分析企企業(yè)所得稅稅收入任務(wù)務(wù)完成情況況；(八) 根根據(jù)國家稅稅務(wù)總局企業(yè)所得得稅規(guī)范化化管理工作作的意見，

6、搞好其其他所得稅稅有關(guān)工作作；(九) 搞搞好由上級(jí)級(jí)局直接監(jiān)監(jiān)控的重點(diǎn)點(diǎn)稅源企業(yè)業(yè)的納稅申申報(bào)表上報(bào)報(bào)工作和上上級(jí)布置的的其他工作作； (十) 負(fù)負(fù)責(zé)個(gè)人儲(chǔ)儲(chǔ)蓄存款利利息所得稅稅政策的貫貫徹執(zhí)行及及日常管理理工作；(十一) 負(fù)責(zé)資料料歸檔管理理。四、進(jìn)出口口稅收管理理進(jìn)出口稅收收管主要負(fù)負(fù)責(zé)進(jìn)出口口稅收政策策的解釋、執(zhí)行和管管垣工作，其其主要職責(zé)責(zé)：(一) 負(fù)負(fù)責(zé)草擬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)有關(guān)進(jìn)進(jìn)出口稅收收政策文件件及制定具具體的操作作管理辦法法；(二) 做做好有關(guān)進(jìn)進(jìn)出口稅收收?qǐng)?bào)表的布布置、匯總總分析上報(bào)報(bào)；(三) 負(fù)負(fù)責(zé)做好出出口退稅清清算工作。根據(jù)上級(jí)級(jí)有關(guān)規(guī)定定要求及時(shí)時(shí)布置出口口退稅清算算工作，做做

7、好清算表表的審核匯匯總工作；(四) 負(fù)負(fù)責(zé)監(jiān)督、輔導(dǎo)分局局對(duì)外商投投資企業(yè)和和外國企業(yè)業(yè)增值稅專專用繳款書書超繳稅款款的使用管管理以及外外商投資企企業(yè)多繳稅稅款退還的的審核、審審批工作，及及時(shí)匯總、向上級(jí)有有關(guān)部門傳傳送出口貨貨物專用稅稅票認(rèn)證系系統(tǒng)的有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)信息息；(五) 負(fù)負(fù)責(zé)外貿(mào)企企業(yè)、委托托外貿(mào)企業(yè)業(yè)代理出口口的生產(chǎn)企企業(yè)、有自自營出口的的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)、生產(chǎn)型型集團(tuán)、11994年年1月1日以后批批準(zhǔn)設(shè)立的的外商投資資企業(yè)“先征后退退”單證的手手工審核和和電腦審核核工作；(六) 審審核企業(yè)上上報(bào)的有關(guān)關(guān)進(jìn)科加工工的資料，審審批進(jìn)科加加工貿(mào)易申申報(bào)表；(七) 根根據(jù)企業(yè)提提供的有關(guān)關(guān)資料開

8、具具有關(guān)進(jìn)出出口稅收證證明；(八) 根根據(jù)企業(yè)提提供的有關(guān)關(guān)加工貿(mào)易易資料，審審核、審批批加工貿(mào)貿(mào)易合同備備案表；(九) 承承擔(dān)出口貨貨物稅收情情況函件的的登記、發(fā)發(fā)送工作，包包括委托異異地稽核和和受托異地地稽核；(十) 負(fù)負(fù)責(zé)有關(guān)進(jìn)進(jìn)出口稅收收資料的整整理和歸檔檔工作。 五、涉外稅稅收管理涉外稅收管管理主要負(fù)負(fù)責(zé)：(一) 負(fù)負(fù)責(zé)草擬有有關(guān)涉外稅稅收政策性性業(yè)務(wù)文件件的轉(zhuǎn)發(fā)，制制定具體征征管措施；(二) 負(fù)負(fù)責(zé)涉外稅稅收管理的的各類報(bào)表表布置、匯匯總、上報(bào)報(bào)和指標(biāo)分分析工作；(三) 負(fù)負(fù)責(zé)指導(dǎo)外外商投資企企業(yè)的所得得稅匯算清清繳管理工工作，布置置做好外商商投資企業(yè)業(yè)所得稅匯匯算清繳；根據(jù)稅收收

9、管理權(quán)限限，對(duì)有關(guān)關(guān)外商投資資企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)稅前列支支項(xiàng)目和虧虧損彌補(bǔ)情情況表、所所得稅優(yōu)惠惠政策審批批表文書等等進(jìn)行審批批；匯總有有關(guān)清算報(bào)報(bào)表，及時(shí)時(shí)總結(jié)外商商投資企業(yè)業(yè)所得稅清清算工作；(四) 負(fù)負(fù)責(zé)做好11993年年底前批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立的外外商投資企企業(yè)(老三資企企業(yè))的出口免免稅審核、審批工作作及其年終終清算工作作；(五) 負(fù)負(fù)責(zé)外商投投資企業(yè)再再投資退稅稅審核、審審批工作；(六) 負(fù)負(fù)責(zé)有關(guān)外外國企業(yè)的的稅收管理理。做好外外國企業(yè)常常駐代表機(jī)機(jī)構(gòu)納稅方方式核定、外國企業(yè)業(yè)承包工程程應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅的的核定、外外國企業(yè)代代扣代繳所所得稅核定定等文書的的審批工作作；(七) 負(fù)負(fù)責(zé)做好其其它有關(guān)涉

10、涉外稅收的的管理工作作和有關(guān)資資料的整理理歸檔工作作。第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅管管理第一部分、增值稅管管理一、增值稅稅基礎(chǔ)(一)、增增值稅的概概念根據(jù)我國現(xiàn)現(xiàn)行增值稅稅暫行條例例，增值稅稅是對(duì)在我我國境內(nèi)銷銷售貨物、進(jìn)口貨物物以及提供供加工、修修理修配勞勞務(wù)的單位位和個(gè)人，就就其取得貨貨物的銷售售額、進(jìn)口口貨物金額額、應(yīng)稅勞勞務(wù)銷售額額計(jì)算稅款款，并實(shí)行行稅款抵扣扣制的一種種流轉(zhuǎn)稅。增值稅從其其計(jì)稅原理理上看，是是對(duì)商品生生產(chǎn)、商品品流通、勞勞務(wù)服務(wù)中中多個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)的新增價(jià)價(jià)值（即增增值額）或或商品的附附加值征收收的一種稅稅。但是，商商品新增價(jià)價(jià)值或商品品附加值在在商品的生生產(chǎn)和流通通過程中難難以準(zhǔn)確計(jì)計(jì)

11、算，對(duì)征征納雙方都都不易操作作。因此，實(shí)實(shí)行增值稅稅的各國，增增值稅在實(shí)實(shí)際運(yùn)用時(shí)時(shí)，一般采采用扣稅法法進(jìn)行增值值稅的計(jì)算算。這種方方法，并不不直接計(jì)算算增值額，而而是以企業(yè)業(yè)本期應(yīng)稅稅商品的銷銷售收入額額全值計(jì)算算出本期應(yīng)應(yīng)納增值稅稅總額（即即銷項(xiàng)稅額額），然后后扣除購入入商品的已已納稅額（即即進(jìn)項(xiàng)稅額額），求出出本期實(shí)際際應(yīng)納增值值稅額。這這種方法簡簡便易行，比比較準(zhǔn)確，又又能有效地地排除重復(fù)復(fù)征稅。增值稅最早早于19554年起源源于法國，目目前已被世世界上許多多國家所采采用。我國國于19779年開始始選擇了部部分城市對(duì)對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)具具、機(jī)械等等行業(yè)進(jìn)行行增值稅的的試點(diǎn)，到到19833年，在全

12、全國的國營營和集體工工業(yè)企業(yè)中中試行。11984年年改革稅制制，把增值值稅從原來來的工商稅稅分離出來來，獨(dú)立設(shè)設(shè)置稅種，并并逐步擴(kuò)大大征收范圍圍，增值稅稅在我國正正式建立。19933年，國務(wù)務(wù)院頒布了了新的中中華人民共共和國增值值稅暫行條條例，再再一次對(duì)增增值稅進(jìn)行行了重大改改革。經(jīng)過過這次稅制制改革，增增值稅的征征收范圍已已延伸到生生產(chǎn)、流通通環(huán)節(jié)的所所有商品，增增值稅在我我國的稅制制結(jié)構(gòu)中居居于主體地地位。 (二)、增值稅稅的類型增值稅的征征稅對(duì)象為為增值額。從商品價(jià)價(jià)值構(gòu)成理理論上講，增增值額是社社會(huì)總商品品價(jià)值中VVM的部分。但在實(shí)際際運(yùn)用時(shí)，由由于各國的的政治經(jīng)濟(jì)濟(jì)狀況和具具體的政策

13、策不同，各各個(gè)國家稅稅法所使用用的增值額額并不完全全等于VM部分，差差異主要體體現(xiàn)在對(duì)待待固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值的扣扣除上，從從而使增值值稅可以分分為以下幾幾種類型：1、生產(chǎn)型型增值稅。即以生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營者的的銷售收入入或經(jīng)營收收入，減去去所購進(jìn)的的除固定資資產(chǎn)折舊費(fèi)費(fèi)以外的投投入物后的的余額為計(jì)計(jì)稅增值額額。從國民民經(jīng)濟(jì)整體體看，因其其計(jì)稅基數(shù)數(shù)就是國內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)總值值（GDPP），故稱稱其為生產(chǎn)產(chǎn)型增值稅稅。由于這這種類型的的增值稅的的扣除范圍圍不包括固固定資產(chǎn)，因因此，它在在一定程度度上仍帶有有重復(fù)征稅稅的問題，不不利于投資資較大的生生產(chǎn)企業(yè)的的專業(yè)化分分工與協(xié)作作，但對(duì)資資本有機(jī)構(gòu)構(gòu)成低的行行業(yè)、企業(yè)

14、業(yè)和勞動(dòng)密密集型生產(chǎn)產(chǎn)有利。采采用這種類類型增值稅稅的國家較較少，主要要是一部分分發(fā)展中國國家。目前前，我國就就采用這種種類型的增增值稅。2、收入型型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額額減去固定定資產(chǎn)折舊舊后的余額額作為計(jì)稅稅增值額。從國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)總體來來看，其計(jì)計(jì)稅基數(shù)相相當(dāng)于國民民收入（VVM），故稱稱其為收入入型增值稅稅。其稅基基較生產(chǎn)型型增值稅稍稍窄，對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)增長的的影響呈中中性。3、消費(fèi)型型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額額減去當(dāng)期期購置的固固定資產(chǎn)全全額的余額額作為計(jì)稅稅增值額。從國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)整體來來看，國內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)總值值的CVM中扣除了了C及VM中用于積積累的部分分，其計(jì)稅稅基數(shù)相當(dāng)當(dāng)于全部

15、消消費(fèi)品的價(jià)價(jià)值，不包包括原材料料、固定資資產(chǎn)等一切切投資轉(zhuǎn)移移價(jià)值，故故稱其為消消費(fèi)型增值值稅。這種種類型的增增值稅準(zhǔn)許許扣除當(dāng)期期購入的全全部固定資資產(chǎn)的已納納稅款，即即對(duì)所有外外購項(xiàng)目價(jià)價(jià)值（非本本企業(yè)新創(chuàng)創(chuàng)造的價(jià)值值）都實(shí)行行徹底的購購進(jìn)扣稅法法。因此，它它最能體現(xiàn)現(xiàn)增值稅的的計(jì)稅原理理，是最典典型的增值值稅。這種種增值稅稅稅基較窄，具具有抑制消消費(fèi)、刺激激投資、促促進(jìn)資本形形成和經(jīng)濟(jì)濟(jì)增長的作作用。（三）、增增值稅的特特點(diǎn)增值稅之所所以能在世世界范圍內(nèi)內(nèi)得到很快快的推行，要要?dú)w根于增增值稅的特特點(diǎn)。增值值稅的主要要特點(diǎn)有以以下幾點(diǎn)：1、征稅范范圍廣作為增值稅稅征稅對(duì)象象的增值額額遍及

16、于社社會(huì)經(jīng)濟(jì)的的各部門、各行業(yè)和和各企業(yè)。人們不論論是從事礦礦產(chǎn)開發(fā)、工業(yè)制造造，還是銷銷售貨物或或提供勞務(wù)務(wù)，都會(huì)在在勞動(dòng)過程程中形成增增值額，因因此，增值值稅可以課課征于經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的各各領(lǐng)域、各各環(huán)節(jié)。2、 實(shí)行行價(jià)外稅增值稅價(jià)外外征收，實(shí)實(shí)行憑發(fā)票票注明稅款款進(jìn)行抵扣扣，是增值值稅的基本本特征。增增值稅稅金金不包含在在商品的銷銷售價(jià)格內(nèi)內(nèi)，把稅款款同價(jià)格分分開，使企企業(yè)的成本本核算、經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益不不受稅收的的影響。貨貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的增增值稅稅款款，由納稅稅人向購買買方收取，可可以更鮮明明地體現(xiàn)增增值稅的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，同同時(shí)也為使使用發(fā)票注注明稅款辦辦法奠定了了基礎(chǔ)。3、多環(huán)節(jié)節(jié)征稅，但但不

17、重復(fù)征征稅增值稅保留留了傳統(tǒng)間間接稅對(duì)商商品和勞務(wù)務(wù)道道征稅稅，有利于于廣泛籌集集財(cái)政資金金，保證稅稅收收入均均衡入庫的的特點(diǎn)。但但增值稅又又是以增值值額作為計(jì)計(jì)稅依據(jù)的的，只對(duì)銷銷售額中本本企業(yè)新創(chuàng)創(chuàng)造的、未未征過稅的的價(jià)值征稅稅，所以，在在理論上增增值稅是不不存在重復(fù)復(fù)征稅問題題的。然而而在現(xiàn)實(shí)運(yùn)運(yùn)用中，由由于采用的的增值稅類類型不同，有有的尚存在在部分重復(fù)復(fù)征稅的問問題。4、同一商商品，稅負(fù)負(fù)一致在增值稅下下，同一種種商品，不不論經(jīng)過多多少生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)節(jié)，只要其其最終售價(jià)價(jià)相同，其其總體稅負(fù)負(fù)相同，不不會(huì)因生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)環(huán)節(jié)多少的的變化而影影響稅收負(fù)負(fù)擔(dān)。5、稅率反反映某一商商品的整體

18、體稅負(fù)一個(gè)商品的的整體稅負(fù)負(fù)是由各個(gè)個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營營環(huán)節(jié)的稅稅收負(fù)擔(dān)積積累相加而而成的。由由于增值稅稅是對(duì)增值值部分的征征稅，并且且具有征收收的連續(xù)性性和商品最最后銷售額額等于該商商品所經(jīng)歷歷的各個(gè)生生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)環(huán)節(jié)的增值值額之和的的規(guī)律。因因此，增值值稅對(duì)商品品各環(huán)節(jié)征征收額之和和同該商品品最后銷售售環(huán)節(jié)的銷銷售額乘增增值稅稅率率所求出的的稅額是一一致的，這這樣可以看看出增值稅稅的稅率反反映了該商商品的整體體稅負(fù)。（四）、增增值稅的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅相比，增增值稅主要要優(yōu)點(diǎn)是：1、能夠較較好地體現(xiàn)現(xiàn)公平稅負(fù)負(fù)的原則只有稅負(fù)公公平、負(fù)擔(dān)擔(dān)合理，才才能有利于于企業(yè)在同同等條件下下開展競爭爭。增值稅稅

19、稅負(fù)公平平、負(fù)擔(dān)合合理，主要要體現(xiàn)在：一是同一一商品的稅稅收負(fù)擔(dān)是是平等的，即即不論企業(yè)業(yè)是全能型型還是非全全能型（專專業(yè)化程度度高），不不論其生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的客客觀條件如如何，它們們的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)是一致致的；二是是稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)同其負(fù)擔(dān)擔(dān)能力相適適應(yīng)，由于于增值稅是是以增值額額作為計(jì)稅稅依據(jù)，而而商品的盈盈利是構(gòu)成成增值額的的主要因素素之一，因因此，增值值稅的稅收收負(fù)擔(dān)同納納稅人的負(fù)負(fù)擔(dān)能力是是基本適應(yīng)應(yīng)的。2、有利于于促進(jìn)企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營結(jié)構(gòu)的合合理化由于增值稅稅將多環(huán)節(jié)節(jié)征稅的普普遍性與按按增值額征征稅的合理理性有機(jī)地地結(jié)合起來來，有效地地克服了傳傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅稅按全額計(jì)計(jì)稅致使全全能企業(yè)稅稅負(fù)輕而協(xié)

20、協(xié)作企業(yè)和和專業(yè)化程程度高的企企業(yè)稅負(fù)重重的缺點(diǎn)，有有利于生產(chǎn)產(chǎn)向?qū)I(yè)化化、協(xié)作化化方向發(fā)展展。由于增值稅稅的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)不會(huì)因因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)的多少而而使整體稅稅負(fù)發(fā)生變變化，只影影響整體稅稅負(fù)在各流流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)間間的縱向分分配結(jié)構(gòu)。所以，增增值稅不但但有利于企企業(yè)生產(chǎn)向向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方方向發(fā)展，而而且有利于于生產(chǎn)組織織結(jié)構(gòu)的合合理化。3、有利于于國家普遍遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取取得財(cái)政收收入凡是從事生生產(chǎn)經(jīng)營的的單位和個(gè)個(gè)人，只要要其經(jīng)營中中產(chǎn)生增值值額，就應(yīng)應(yīng)繳納增值值稅；一種種商品不論論其在生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營中中經(jīng)過多少少環(huán)節(jié)，每每個(gè)環(huán)節(jié)都都應(yīng)根據(jù)其其增值額計(jì)計(jì)稅。因此此，不論從從橫向看還還是從縱向向看，

21、增值值稅在保證證財(cái)政收入入上都具有有普遍性。增值稅在理理論上是以以增值額為為計(jì)稅依據(jù)據(jù)，但在實(shí)實(shí)務(wù)操作上上卻是以企企業(yè)銷售的的實(shí)現(xiàn)而計(jì)計(jì)繳的。只只要收入實(shí)實(shí)現(xiàn)，即應(yīng)應(yīng)繳稅。因因此，在保保證國家財(cái)財(cái)政收入上上，它又具具有及時(shí)性性。按照增值稅稅原理，作作為計(jì)稅依依據(jù)的增值值額大體上上相當(dāng)于企企業(yè)所創(chuàng)造造的國民收收入。這樣樣，國家通通過確定稅稅率就能夠夠?qū)膰衩袷杖胫惺帐杖〉谋壤ㄏ聛恚疫€不受受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)構(gòu)變化的影影響，從稅稅制上有效效地控制了了稅源。因因此，在保保證國家財(cái)財(cái)政收入上上，它還具具有穩(wěn)定性性。4、有利于于制定合理理的價(jià)格政政策商品價(jià)格一一般是由成成本、利潤潤、稅金三三部分構(gòu)成成

22、。在階梯梯式的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅下（傳傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅稅），商品品的稅負(fù)是是一個(gè)不確確定因素，從從而也使商商品價(jià)格難難以確定；實(shí)行增值值稅后，商商品的整體體稅負(fù)成為為可確定的的因素，它它只與稅率率有關(guān)。因因此，為正正確制定價(jià)價(jià)格提供了了條件。在緩解價(jià)格格體系中的的不合理因因素時(shí)，增增值稅除了了可以運(yùn)用用稅率和減減免手段外外，還可以以利用對(duì)增增值額征稅稅的特點(diǎn)來來調(diào)節(jié)商品品的盈利水水平，而且且其調(diào)節(jié)作作用比階梯梯式流轉(zhuǎn)稅稅更靈活有有效；在免免稅方面，既既可單一環(huán)環(huán)節(jié)免稅，也也可對(duì)整體體稅負(fù)免稅稅。5、有利于于擴(kuò)大國際際貿(mào)易往來來有利于擴(kuò)大大出口。在在國際貿(mào)易易中，各國國都是以不不含稅價(jià)格格出口商品品。為此，要要

23、將出口商商品從第一一環(huán)節(jié)到最最后環(huán)節(jié)所所累計(jì)繳納納的稅款全全部退給出出口企業(yè)。若退稅不不足，不利利于鼓勵(lì)出出口，也不不利于國際際競爭；若若退稅過頭頭，成為出出口補(bǔ)貼，既既影響國家家財(cái)政收入入，還可能能招致進(jìn)口口國的報(bào)復(fù)復(fù)或抵制。在實(shí)行階階梯式流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅時(shí)，由由于稅制本本身存在的的局限性，很很難準(zhǔn)確確確定累計(jì)已已繳稅款。實(shí)行增值值稅后，因因?yàn)槎惵屎秃驼w稅負(fù)負(fù)一致，出出口企業(yè)只只需以購入入出口產(chǎn)品品所付金額額乘以適用用稅率即可可計(jì)算。實(shí)實(shí)際上，只只要按購入入商品時(shí)所所取得的增增值稅專用用發(fā)票上注注明的稅款款確認(rèn)即可可，而無需需再重新計(jì)計(jì)算。平衡出口商商品與國內(nèi)內(nèi)商品的稅稅收負(fù)擔(dān)，有有利于維護(hù)護(hù)國家

24、利益益，保護(hù)我我國民族工工業(yè)。實(shí)行行階梯式流流轉(zhuǎn)稅，其其稅率只能能體現(xiàn)商品品在某一流流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，因此，它它對(duì)進(jìn)口商商品征稅不不足而使其其稅負(fù)輕于于國內(nèi)商品品。而增值值稅的稅率率是按商品品的整體稅稅負(fù)設(shè)計(jì)的的，對(duì)進(jìn)口口商品只需需按進(jìn)口金金額乘以稅稅率計(jì)征，使使國內(nèi)商品品與進(jìn)口商商品在平等等的條件下下競爭。二、增值稅稅的納稅人人、征收范范圍及稅率率（一）、增增值稅的納納稅人1、 一般般規(guī)定增值稅的納納稅義務(wù)人人，是指在在我國境內(nèi)內(nèi)銷售貨物物或者提供供加工、修修理修配勞勞務(wù)以及進(jìn)進(jìn)口貨物的的單位和個(gè)個(gè)人。其中中，單位是是指國有企企業(yè)、集體體企業(yè)、私私有企業(yè)、股份制企企業(yè)、外商商投資企業(yè)業(yè)

25、、外國企企業(yè)、其他他企業(yè)和行行政單位、事業(yè)單位位、軍事單單位、社會(huì)會(huì)團(tuán)體及其其他單位。個(gè)人是指指個(gè)體經(jīng)營營者及其他他個(gè)人。企業(yè)租賃或或承包給他他人經(jīng)營的的，以承包包人或承租租人為納稅稅人。境外的單位位或個(gè)人在在境內(nèi)銷售售應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)而在境內(nèi)內(nèi)未設(shè)有經(jīng)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的的，其應(yīng)納納稅款以代代理人為扣扣繳義務(wù)人人；沒有代代理人的，以以購買者為為扣繳義務(wù)務(wù)人。2、兩類納納稅人的劃劃分為了便于增增值稅的征征收管理并并簡化計(jì)稅稅，不少國國家都將增增值稅納稅稅人分為一一般納稅人人和小規(guī)模模納稅人兩兩類。一般般都是根據(jù)據(jù)其經(jīng)營規(guī)規(guī)模及會(huì)計(jì)計(jì)核算是否否健全，作作為劃分標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。我國國也不例外外，將增值值稅納稅人人劃分為一

26、一般納稅人人和小規(guī)模模納稅人。小規(guī)模納稅稅人是指年年應(yīng)征增值值稅銷售額額在規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)會(huì)計(jì)核算不不健全，不不能按規(guī)定定報(bào)送有關(guān)關(guān)稅務(wù)資料料的增值稅稅納稅人。根據(jù)現(xiàn)行增增值稅暫行行條例規(guī)定定，小規(guī)模模納稅人的的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是：（1）、從從事貨物生生產(chǎn)或提供供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的納稅人人，以及從從事貨物生生產(chǎn)或提供供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)為主、兼兼營貨物批批發(fā)或零售售的納稅人人，年應(yīng)征征增值稅銷銷售額在1100萬元元以下；（2）、從從事貨物批批發(fā)或零售售的納稅人人，以及以以從事貨物物批發(fā)或零零售為主、兼營貨物物生產(chǎn)或提提供應(yīng)稅勞勞務(wù)的納稅稅人，年應(yīng)應(yīng)征增值稅稅銷售額在在180萬元元以下；（3）、年年應(yīng)征增值值稅銷

27、售額額超過小規(guī)規(guī)模納稅人人標(biāo)準(zhǔn)的其其他個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)發(fā)生增值稅稅應(yīng)稅行為為的企業(yè)，視視同小規(guī)模模納稅人。對(duì)上述第一一類小規(guī)模模納稅人，只只要其有稱稱職的專職職或兼職會(huì)會(huì)計(jì)人員，有有完整的賬賬冊(cè)，能夠夠按會(huì)計(jì)制制度和稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的要要求，準(zhǔn)確確核算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額、銷銷項(xiàng)稅額和和應(yīng)納稅額額的，年應(yīng)應(yīng)征增值稅稅銷售額在在30萬元以以上，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也也可以認(rèn)定定為一般納納稅人。對(duì)上述第二二類小規(guī)模模納稅人，從從19988年7月1日起，凡凡年應(yīng)征增增值稅額在在180萬元元以下的小小規(guī)模商業(yè)業(yè)企業(yè)，不不論其財(cái)務(wù)務(wù)核算是否否健全，一一律作為小小規(guī)模納稅稅人。一般納稅人人是指年應(yīng)應(yīng)征增值稅稅銷售額超超

28、過小規(guī)模模納稅人規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的的企業(yè)、企企業(yè)性單位位和個(gè)體經(jīng)經(jīng)營者。下列納稅人人一般不辦辦理一般納納稅人認(rèn)定定手續(xù)：1、個(gè)體經(jīng)經(jīng)營者以外外的其他個(gè)個(gè)人；2、年應(yīng)征征增值稅銷銷售額、會(huì)會(huì)計(jì)核算未未達(dá)到規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)的納納稅人；3、全部銷銷售免稅貨貨物的企業(yè)業(yè)；4、不經(jīng)常常發(fā)生增值值稅應(yīng)稅行行為的企業(yè)業(yè)和非企業(yè)業(yè)性單位。符合一般納納稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的納稅人人，根據(jù)有有關(guān)規(guī)定，要要向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理認(rèn)定手手續(xù)，提出出書面報(bào)告告，并提供供營業(yè)執(zhí)照照、銀行賬賬號(hào)證明、有關(guān)合同同、章程或或協(xié)議書等等資料。經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核核后，填寫寫增值稅稅一般納稅稅人申請(qǐng)認(rèn)認(rèn)定表，再再經(jīng)縣以上上稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)后，在在其稅務(wù)

29、務(wù)登記證副本首頁頁上方加蓋蓋“增值稅一一般納稅人人”確認(rèn)專章章。已開業(yè)業(yè)的小規(guī)模模企業(yè)，當(dāng)當(dāng)其年應(yīng)納納增值稅銷銷售額超過過小規(guī)模納納稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)時(shí)，可以以在次年一一月底以前前申請(qǐng)辦理理一般納稅稅人認(rèn)定手手續(xù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核認(rèn)定定的一般納納稅人，可可以按規(guī)定定領(lǐng)購和使使用增值稅稅專用發(fā)票票，按增值值稅條例規(guī)規(guī)定計(jì)算繳繳納增值稅稅。（二）、征征收范圍增值稅的征征收范圍包包括在我國國境內(nèi)銷售售貨物或者者提供加工工、修理修修配勞務(wù)以以及進(jìn)口貨貨物。具體體可分為銷銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)和進(jìn)口貨貨物三類。在中華人民民共和國境境內(nèi)銷售貨貨物，是指指所銷售的的貨物的起起運(yùn)地或所所在地在境境內(nèi)；在中中華人民共共和

30、國境內(nèi)內(nèi)提供應(yīng)稅稅勞務(wù)，是是指應(yīng)稅勞勞務(wù)發(fā)生在在境內(nèi)。 11、銷售貨貨物 （1）、一般般銷售貨物物銷售貨物是是指有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓貨物的的所有權(quán)。有償是指指從購買方方取得貨款款、貨物或或者其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益；貨物是指指有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，包括電電力、熱力力、氣體在在內(nèi)。（2）、視視同銷售貨貨物納稅人的下下列行為，視視同銷售貨貨物，征收收增值稅： 1) 將將貨物交付付他人代銷銷； 2) 銷銷售代銷貨貨物； 3) 設(shè)設(shè)有兩個(gè)以以上機(jī)構(gòu)并并實(shí)行統(tǒng)一一核算的納納稅人，將將貨物從一一個(gè)機(jī)構(gòu)移移送其他機(jī)機(jī)構(gòu)用于銷銷售 但相關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)在同同一縣（市市）的除外外； 4) 將將自產(chǎn)或委委托加工的的貨物用于于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目； 5) 將

31、將自產(chǎn)、委委托加工或或購買的貨貨物作為投投資，提供供給其他單單位或個(gè)體體經(jīng)營者； 6) 將將自產(chǎn)、委委托加工或或購買的貨貨物分配給給股東或投投資者； 7) 將將自產(chǎn)、委委托加工的的貨物用于于集體福利利或個(gè)人消消費(fèi)； 8) 將將自產(chǎn)、委委托加工或或購買的貨貨物無償贈(zèng)贈(zèng)送他人。（3）、銷銷售特殊貨貨物 1) 銷銷售廢料、下腳料，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增增值稅。 2) 基基建和建筑筑安裝企業(yè)業(yè)用于本單單位的預(yù)制制件等?；窘ㄔO(shè)單單位和從事事建筑安裝裝業(yè)務(wù)的企企業(yè)附設(shè)的的工廠、車車間生產(chǎn)的的水泥預(yù)制制件、其他他構(gòu)件或材材料，用于于本單位或或本企業(yè)的的建筑工程程的，應(yīng)在在轉(zhuǎn)移使用用時(shí)繳納增增值稅，但但對(duì)其在建建筑現(xiàn)

32、場制制造的預(yù)制制構(gòu)件，凡凡直接用于于本單位或或本企業(yè)建建筑工程的的則不繳納納增值稅。這一規(guī)定定對(duì)建筑安安裝企業(yè)制制售鋁合金金門窗產(chǎn)品品同樣適用用，但無論論其制作地地點(diǎn)距施工工地點(diǎn)遠(yuǎn)近近，企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)核算形形式如何，應(yīng)應(yīng)一律照章章征收增值值稅。 3) 集集郵商品。集郵商品（郵郵票、首日日封）的生生產(chǎn)應(yīng)征收收增值稅。但郵政部部門、集郵郵公司（含含調(diào)撥）銷銷售集郵商商品繳納營營業(yè)稅，不不繳增值稅稅；郵政部部門、集郵郵公司以外外的其他單單位和個(gè)人人銷售集郵郵商品繳納納增值稅。 4) 報(bào)報(bào)刊發(fā)行。郵政部門發(fā)發(fā)行報(bào)刊繳繳納營業(yè)稅稅，其他單單位和個(gè)人人發(fā)行報(bào)刊刊繳納增值值稅。 5) 銀銀行銷售金金銀的業(yè)務(wù)務(wù)，

33、不征營營業(yè)稅，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增增值稅。 6) 貨貨物期貨，包包括商品期期貨和貴金金屬期貨，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增增值稅。 7) 典典當(dāng)業(yè)的死死當(dāng)物品銷銷售業(yè)務(wù)和和寄售業(yè)代代委托人銷銷售寄售物物品的業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征征收增值稅稅。寄售商店代代銷的寄售售物品（包包括居民個(gè)個(gè)人寄售的的物品在內(nèi)內(nèi)），典當(dāng)當(dāng)業(yè)銷售的的死當(dāng)物品品，無論銷銷售單位是是否屬于一一般納稅人人，均依簡簡易辦法依依照4%的征收收率計(jì)算繳繳納增值稅稅，并且不不得開具專專用發(fā)票。 8) 縫縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增增值稅。 9) 單單純銷售無無線尋呼機(jī)機(jī)、移動(dòng)電電話，不提提供有關(guān)的的電信勞務(wù)務(wù)服務(wù)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增增值稅。電信單位（電電信局及電電信局批準(zhǔn)準(zhǔn)的

34、其他從從事電信業(yè)業(yè)務(wù)的單位位）自己銷銷售無線尋尋呼機(jī)、移移動(dòng)電話，并并為客戶提提供有關(guān)的的電信勞務(wù)務(wù)服務(wù)的，屬屬于混合銷銷售行為，征征收營業(yè)稅稅。維修中心銷銷售傳呼機(jī)機(jī)、移動(dòng)電電話、其他他通訊器材材以及修理理通訊器材材而取得的的收入，均均應(yīng)征收增增值稅。 10) 貨物生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)為搞搞好售后服服務(wù)，支付付給經(jīng)銷企企業(yè)修理費(fèi)費(fèi)用，作為為經(jīng)銷企業(yè)業(yè)為用戶提提供售后服服務(wù)的費(fèi)用用支出，對(duì)對(duì)經(jīng)銷企業(yè)業(yè)從貨物的的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)應(yīng)按“修理修配配”征收增值值稅。（4）、混混合銷售行行為中的銷銷售貨物如果一項(xiàng)銷銷售行為既既涉及到貨貨物、又涉涉及非應(yīng)稅稅勞務(wù)，則則屬于混合合銷售行為為。非應(yīng)稅稅勞

35、務(wù)是指指屬于應(yīng)繳繳營業(yè)稅的的交通運(yùn)輸輸業(yè)、建筑筑業(yè)、金融融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信信業(yè)、文化化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅稅目征收范范圍的勞務(wù)務(wù)。混合銷銷售行為的的特點(diǎn)是：銷售貨物物與提供非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的價(jià)款是是同時(shí)從一一個(gè)購買方方取得的。例如，企企業(yè)銷售貨貨物時(shí)代為為運(yùn)輸，銷銷售貨物屬屬增值稅的的征收范圍圍，而運(yùn)輸輸則屬營業(yè)業(yè)稅的征收收范圍，如如果按各自自的收入劃劃分不同的的稅種，在在實(shí)際征收收時(shí)往往難難以劃分清清楚，而且且使征管復(fù)復(fù)雜化。因因此，稅法法明確規(guī)定定：從事貨貨物的生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)或或零售的企企業(yè)、企業(yè)業(yè)性單位以以及個(gè)體經(jīng)經(jīng)營者的混混合銷售行行為，視為為銷售貨物物，應(yīng)當(dāng)征征收增值稅稅；其他單單位

36、和個(gè)人人的混合銷銷售行為，視視為銷售非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，不征收收增值稅，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收營營業(yè)稅。以上所說的的從事貨物物生產(chǎn)、批批發(fā)或零售售的企業(yè)、企業(yè)性單單位及個(gè)體體經(jīng)營者，包包括以從事事貨物的生生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售為為主，并兼兼營非應(yīng)稅稅勞務(wù)的企企業(yè)、企業(yè)業(yè)性單位及及個(gè)體經(jīng)營營者在內(nèi)。具體是指指納稅人的的年貨物銷銷售額與非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)營營業(yè)額的合合計(jì)數(shù)中，年年貨物銷售售額超過550%，非增增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)營業(yè)業(yè)額不到550%。對(duì)以從事非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)為為主，并兼兼營貨物銷銷售的單位位和個(gè)人，其其混合銷售售行為應(yīng)視視為銷售非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，不征收收增值稅。但如果其其設(shè)立單獨(dú)獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)經(jīng)營貨物銷銷

37、售并單獨(dú)獨(dú)核算，該該單獨(dú)機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)視為從從事貨物的的生產(chǎn)、批批發(fā)或零售售的企業(yè)、企業(yè)性單單位，其發(fā)發(fā)生的混合合銷售行為為應(yīng)當(dāng)征收收增值稅。從事運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)的單位位與個(gè)人，發(fā)發(fā)生銷售貨貨物并負(fù)責(zé)責(zé)運(yùn)輸所售售貨物的混混合銷售行行為，征收收增值稅。納稅人的銷銷售行為是是否屬于混混合銷售行行為，由國國家稅務(wù)局局所屬征收收機(jī)關(guān)確定定。（5）、兼兼營非應(yīng)稅稅勞務(wù)、兼兼營不同稅稅率貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)兼營非應(yīng)稅稅勞務(wù)是指指增值稅納納稅人的銷銷售行為既既涉及應(yīng)稅稅貨物銷售售或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，又又涉及非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)。從貨物的的角度看，是是指銷售貨貨物與提供供非應(yīng)稅勞勞務(wù)不是在在同一項(xiàng)銷銷售行為中中同時(shí)發(fā)生生；從應(yīng)稅稅勞

38、務(wù)的角角度看，無無論應(yīng)稅勞勞務(wù)與非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)是是否是同時(shí)時(shí)發(fā)生，均均為兼營非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)。在社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)中，隨著著經(jīng)濟(jì)的放放開搞活，企企業(yè)充分調(diào)調(diào)動(dòng)本單位位的人力、物力，從從事跨行業(yè)業(yè)多種經(jīng)營營，兼營非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的情況已已比較多。比如，某某大型零售售商場，主主要從事的的是零售貨貨物的業(yè)務(wù)務(wù)，同時(shí)，該該商場兒童童部開設(shè)了了兒童娛樂樂場這樣的的服務(wù)性業(yè)業(yè)務(wù)。因此此，該商場場就發(fā)生了了兼營非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的行為。對(duì)兼營非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的稅務(wù)處理理是：納稅稅人兼營非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的，應(yīng)分分別核算貨貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)和非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額額，對(duì)貨物物或應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷售售額按各自自適用的稅稅率征增值值稅，

39、對(duì)非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額額（即營業(yè)業(yè)額）按適適用的稅率率征營業(yè)稅稅。如果不不分別核算算或者不能能準(zhǔn)確核算算貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)和和非應(yīng)稅勞勞務(wù)銷售額額的，其非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)應(yīng)與貨物物或應(yīng)稅勞勞務(wù)一并征征收增值稅稅。如上例例零售商場場，零售貨貨物的銷售售額和兒童童娛樂場的的營業(yè)額應(yīng)應(yīng)分別核算算，零售貨貨物的銷售售額按適用用的稅率征征增值稅，兒兒童娛樂場場的營業(yè)額額按適用稅稅率征營業(yè)業(yè)稅。如果果零售貨物物的銷售額額和兒童娛娛樂場的營營業(yè)額不分分別核算或或者不能準(zhǔn)準(zhǔn)確核算，那那么兩者的的銷售額一一并按貨物物適用稅率率征收增值值稅。納稅人銷售售不同稅率率貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)并兼營應(yīng)應(yīng)屬一并繳繳納增值稅稅的非

40、應(yīng)稅稅勞務(wù)，其其非應(yīng)稅勞勞務(wù)應(yīng)從高高適用稅率率。納稅人人兼營不同同稅率貨物物或應(yīng)稅勞勞務(wù)，應(yīng)分分別核算不不同稅率貨貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的銷售額。若未分別別核算或不不能準(zhǔn)確核核算銷售額額的則稅率率從高。2、應(yīng)稅勞勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是是指有償提提供的加工工和修理修修配勞務(wù)。但單位或或個(gè)體經(jīng)營營者聘用的的員工為本本單位或雇雇主提供的的加工、修修理修配勞勞務(wù)，不包包括在內(nèi)。所謂加工工，是指委委托方提供供原材料及及主要材料料，受托加加工方按照照委托方的的要求制造造貨物并收收取加工費(fèi)費(fèi)的業(yè)務(wù)。所謂修理理修配，是是指受托方方對(duì)損傷和和喪失功能能的貨物進(jìn)進(jìn)行修復(fù)，使使其恢復(fù)原原狀和功能能的業(yè)務(wù)。3、進(jìn)口貨貨物進(jìn)口貨

41、物是是指進(jìn)入我我國境內(nèi)的的貨物。只只要是報(bào)關(guān)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)應(yīng)稅貨物，均均屬于增值值稅的征稅稅范圍，在在進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)繳納增值值稅。（三）、增增值稅的稅稅率、征收收率1、增值稅稅的稅率（1）、納納稅人銷售售或進(jìn)口貨貨物，除下下列第2項(xiàng)、第3項(xiàng)外、稅稅率均為117%；提提供加工、修理修配配勞務(wù)，稅稅率為177%。（2）、納納稅人銷售售或進(jìn)口下下列貨物，適適用低稅率率13%。 1）、農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物物油； 2) 自自來水、暖暖氣、冷氣氣、熱水、煤氣、石石油液化氣氣、天然氣氣、沼氣、居民用煤煤炭制品； 3) 圖圖書、報(bào)紙紙、雜志； 4) 飼飼料、化肥肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)農(nóng)膜； 5) 金金屬礦采選選產(chǎn)品，非非

42、金屬礦采采選產(chǎn)品； 6) 國國務(wù)院規(guī)定定的其他貨貨物。（3）、除除國務(wù)院另另有規(guī)定外外，納稅人人出口貨物物，適用零零稅率。納稅人出口口國務(wù)院另另有規(guī)定的的貨物，不不得適用零零稅率，納納稅人出口口的原油、援外出口口貨物、國國家禁止出出口的貨物物，包括天天然牛黃、鹿香、銅銅及銅基合合金、白金金等，應(yīng)按按規(guī)定繳納納增值稅。 2、 增增值稅的征征收率商業(yè)企業(yè)小小規(guī)模納稅稅人的征收收率為4%；其他企企業(yè)被認(rèn)定定為小規(guī)模模納稅人的的征收率為為6%。一般納稅人人生產(chǎn)下列列貨物可按按簡易辦法法，按照66%的征收收率計(jì)算繳繳納增值稅稅，并可由由其自己開開具專用發(fā)發(fā)票：縣以以下小型水水力發(fā)電單單位生產(chǎn)的的電力；建

43、建筑用和生生產(chǎn)建筑材材料所用的的砂、土、石料；以以自己采掘掘的砂、土土、石料或或其他礦物物連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)的磚、瓦瓦（特殊規(guī)規(guī)定除外）、石灰；原原料中摻有有煤矸石、石煤、粉粉煤灰、燒燒煤鍋爐的的爐底渣及及其他廢渣渣（不包括括高爐水渣渣）生產(chǎn)的的墻體材料料；用微生生物、微生生物代謝產(chǎn)產(chǎn)物、動(dòng)物物毒素、人人或動(dòng)物的的血液或組組織制成的的生物制品品。生產(chǎn)上上述貨物的的，一般納納稅人也可可不按簡易易辦法而按按有關(guān)對(duì)一一般納稅人人的規(guī)定計(jì)計(jì)算并繳納納增值稅。一般納稅稅人生產(chǎn)上上述貨物所所選擇的計(jì)計(jì)算并繳納納增值稅的的辦法，至至少三年內(nèi)內(nèi)不得變更更。對(duì)這些些貨物可以以按6%的征收收率計(jì)稅，主主要是考慮慮到生產(chǎn)這

44、這些貨物所所用的外購購項(xiàng)目少，因因而進(jìn)項(xiàng)稅稅額也很少少，按177%的稅率率征稅會(huì)使使企業(yè)的稅稅負(fù)很重。單位和個(gè)體體經(jīng)營者銷銷售自己使使用過的游游艇、摩托托車和應(yīng)征征消費(fèi)稅的的汽車，一一律按6%的征收率率計(jì)算并繳繳納增值稅稅，并且不不得開具增增值稅專用用發(fā)票。寄售商店代代銷寄售物物品（含個(gè)個(gè)人寄售物物品）、典典當(dāng)業(yè)銷售售死當(dāng)物品品、銷售舊舊貨、經(jīng)國國務(wù)院或其其授權(quán)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)的免免稅商店零零售免稅貨貨物，不論論經(jīng)營者是是一般納稅稅人還是小小規(guī)模納稅稅人，從11998年年8月1日起，一一律按4%的征收率率繳納增值值稅。對(duì)增值稅一一般納稅人人生產(chǎn)銷售售的商品混混凝土，按按規(guī)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)征收增值值稅的，自自

45、20000年1月1日起按照照6%的征收收率征收增增值稅，但但不得開具具增值稅專專用發(fā)票。（四）、增增值稅的減減免規(guī)定 1、法定定的免稅項(xiàng)項(xiàng)目免稅是指對(duì)對(duì)貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)在在本生產(chǎn)銷銷售環(huán)節(jié)的的應(yīng)納稅額額全部予以以免征。免免稅與實(shí)行行零稅率不不同：免稅稅只免本環(huán)環(huán)節(jié)的應(yīng)納納稅額，對(duì)對(duì)貨物在以以前生產(chǎn)流流通環(huán)節(jié)所所繳納的稅稅款不予退退還，免稅稅后的貨物物仍然負(fù)擔(dān)擔(dān)著一定的的增值稅，即即進(jìn)項(xiàng)稅額額。增值稅的主主要免稅項(xiàng)項(xiàng)目有：（1）、古古舊圖書；（2）、農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者銷售的自自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品；（3）、避避孕藥品和和用具；（4）、直直接用于科科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)驗(yàn)和教學(xué)的的進(jìn)口儀器器設(shè)備；（5）、外外國政

46、府、國際組織織無償援助助的進(jìn)口物物資與設(shè)備備；（6）、來來料加工、來件裝配配和補(bǔ)償貿(mào)貿(mào)易所需進(jìn)進(jìn)口的設(shè)備備；（7）、由由殘疾人組組織直接進(jìn)進(jìn)口供殘疾疾人專用的的物品；（8）、銷銷售自己使使用過的物物品。單位和個(gè)體體經(jīng)營者銷銷售自己使使用過的除除游艇、摩摩托車和應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)稅稅的小汽車車外的其他他屬于貨物物的固定資資產(chǎn)，暫免免征收增值值稅。但“使用過的的其他屬于于貨物的固固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具具備以下幾幾個(gè)條件：1）屬于企企業(yè)固定資資產(chǎn)目錄所所列貨物；2）企業(yè)按按固定資產(chǎn)產(chǎn)管理，并并確已使用用過的貨物物；3）銷售價(jià)價(jià)格不超過過其原值的的貨物。對(duì)對(duì)不同時(shí)具具備上述條條件的，無無論會(huì)計(jì)制制度規(guī)定如如何核算

47、，均均應(yīng)按6%的征收率率征收增值值稅。除上述規(guī)定定外，增值值稅的免稅稅、減稅項(xiàng)項(xiàng)目由國務(wù)務(wù)院規(guī)定，任任何地區(qū)、部門均不不得規(guī)定免免稅、減稅稅項(xiàng)目。納稅人經(jīng)營營免稅、減減稅項(xiàng)目的的，應(yīng)當(dāng)單單獨(dú)核算免免稅、減稅稅項(xiàng)目的銷銷售額；未未單獨(dú)核算算銷售額的的，不得免免稅、減稅稅。2、起征點(diǎn)點(diǎn)的規(guī)定增值稅規(guī)定定了起征點(diǎn)點(diǎn)，對(duì)納稅稅人未達(dá)到到起征點(diǎn)的的銷售額或或營業(yè)收入入額不征增增值稅；達(dá)達(dá)到或超過過起征點(diǎn)的的銷售額或或者營業(yè)收收入額，按按全額征收收增值稅。增值稅的的起征點(diǎn)的的適用范圍圍只限于個(gè)個(gè)人。增值值稅起征點(diǎn)點(diǎn)的幅度規(guī)規(guī)定為：（1）、銷銷售貨物的的起征點(diǎn)為為月銷售額額60020000元。（2）、銷銷售

48、應(yīng)稅勞勞務(wù)的起征征點(diǎn)為月銷銷售額20008000元。（3）、按按次納稅的的起征點(diǎn)為為每次（日日）銷售額額50880元。各地區(qū)適用用的起征點(diǎn)點(diǎn)，由國家家稅務(wù)總局局直屬的省省國家稅務(wù)務(wù)局根據(jù)實(shí)實(shí)際情況，在在規(guī)定的幅幅度內(nèi)確定定，并報(bào)國國家稅務(wù)總總局備案。3、不征收收增值稅的的貨物和收收入（1）、融融資租賃的的貨物融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)，無論論租賃的貨貨物的所有有權(quán)是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給承租租方，均不不征收增值值稅。（2）、因因轉(zhuǎn)讓著作作權(quán)而發(fā)生生的銷售電電影母片、錄像帶母母帶、錄音音磁帶母帶帶的業(yè)務(wù)，及及經(jīng)國家版版權(quán)局注冊(cè)冊(cè)登記，在在銷售時(shí)一一并轉(zhuǎn)讓著著作權(quán)、所所有權(quán)的計(jì)計(jì)算機(jī)軟件件的業(yè)務(wù)，不不征收增值值稅。（3）

49、、供供應(yīng)和開采采未經(jīng)加工工的天然水水（如水庫庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)業(yè)灌溉用水水，工廠自自采地下水水用于生產(chǎn)產(chǎn)），不征征收增值稅稅。（4）、對(duì)對(duì)國家管理理部門行使使其管理職職能，發(fā)放放的執(zhí)照、牌照和有有關(guān)證書等等取得的工工本費(fèi)收入入，不征收收增值稅。（5）、對(duì)對(duì)體育彩票票的發(fā)行收收入不征收收增值稅。三、增值稅稅應(yīng)納稅額額的計(jì)算我國增值稅稅稅額的計(jì)計(jì)算方法分分為一般納納稅人應(yīng)納納稅額的計(jì)計(jì)算方法、小規(guī)模納納稅人應(yīng)納納稅額的計(jì)計(jì)算方法和和納稅人進(jìn)進(jìn)口貨物應(yīng)應(yīng)納稅額的的計(jì)算方法法。（一）、一一般納稅人人應(yīng)納稅額額的計(jì)算按照稅法規(guī)規(guī)定，納稅稅人銷售貨貨物或者提提供應(yīng)稅勞勞務(wù)應(yīng)繳納納的增值稅稅稅額為當(dāng)當(dāng)期銷項(xiàng)稅稅額抵

50、扣當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額后的余余額。其計(jì)計(jì)算公式為為：應(yīng)納增值稅稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額1、銷項(xiàng)稅稅額的計(jì)算算銷項(xiàng)稅額是是納稅人當(dāng)當(dāng)期銷售貨貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，按按照銷售額額和規(guī)定的的適用稅率率計(jì)算并向向購買方收收取的增值值稅稅額。其計(jì)算公公式為：銷項(xiàng)稅額銷售額稅率（1）、銷銷售額的一一般規(guī)定銷售額為納納稅人銷售售貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)而向購買買方收取的的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，但不不包括收取取的銷項(xiàng)稅稅額。價(jià)外費(fèi)用，是是指價(jià)外向向購買方收收取的手續(xù)續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)費(fèi)、違約金金（延期付付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租租金、儲(chǔ)備備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)項(xiàng)

51、、代墊款款項(xiàng)，以及及其他各種種性質(zhì)的價(jià)價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用用不論會(huì)計(jì)計(jì)制度如何何核算，均均應(yīng)并入銷銷售額計(jì)稅稅，但下列列項(xiàng)目不包包括在內(nèi)： 1) 向向購買方收收取的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額； 2) 受受托加工應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)稅稅的消費(fèi)品品所代收代代繳的消費(fèi)費(fèi)稅； 3) 同同時(shí)符合以以下條件的的代墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)：一是承運(yùn)部部門的運(yùn)費(fèi)費(fèi)發(fā)票開具具給購買方方的；二是納稅人人將該項(xiàng)發(fā)發(fā)票轉(zhuǎn)交給給購買方的的。（2）、納納稅人銷售售貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)價(jià)格明顯偏偏低又無正正當(dāng)理由，或或者是納稅稅人發(fā)生了了視同銷售售行為而無無銷售額，由由主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)按下下列順序確確定銷售額額： 1) 按按納稅人當(dāng)當(dāng)月同類貨貨物的平均均銷售價(jià)格格確定；

52、 2) 按按納稅人最最近時(shí)期同同類貨物的的平均銷售售價(jià)格確定定； 3) 按按組成計(jì)稅稅價(jià)格確定定，組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格的的公式為：組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格成本本（1成本利利潤率）屬于應(yīng)征消消費(fèi)稅的貨貨物，其組組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格應(yīng)加計(jì)計(jì)消費(fèi)稅稅稅額。其計(jì)計(jì)算公式為為：組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格成本本（1成本利利潤率）消費(fèi)稅稅稅額或組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格成本本（1成本利利潤率）（1消費(fèi)稅稅稅率）公式中的成成本是指銷銷售自產(chǎn)貨貨物的為實(shí)實(shí)際生產(chǎn)成成本，銷售售外購貨物物的為實(shí)際際采購成本本。公式中中的成本利利潤率為110%。但但屬于應(yīng)從從價(jià)定率征征收消費(fèi)稅稅的貨物，其其組成計(jì)稅稅價(jià)格公式式中的成本本利潤率為為消費(fèi)稅稅若干具體體問題的規(guī)規(guī)定中

53、規(guī)規(guī)定的成本本利潤率。（3）、特特殊銷售方方式下的銷銷售額在市場競爭爭過程中，納納稅人會(huì)采采取某些特特殊、靈活活的銷售方方式銷售貨貨物，以求求擴(kuò)大銷售售、占領(lǐng)市市場。 1) 以以折扣方式式銷售貨物物的銷售額額納稅人采取取折扣方式式銷售貨物物，如果銷銷售額和折折扣額在同同一張發(fā)票票上分別注注明的，可可以折扣后后的銷售額額征收增值值稅；如果果將折扣額額另開發(fā)票票，不論其其在財(cái)務(wù)上上如何處理理，均不得得從銷售額額中減除折折扣額。 2) 以以舊換新方方式銷售貨貨物的銷售售額納稅人采取取以舊換新新方式銷售售貨物的，應(yīng)應(yīng)按新貨物物的同期銷銷售價(jià)格確確定銷售額額。但對(duì)金金銀首飾以以舊換新業(yè)業(yè)務(wù)，可按按銷售方

54、實(shí)實(shí)際收取的的不含增值值稅的全部部價(jià)款繳納納增值稅。（4）、出出租出借包包裝物情況況下的銷售售額納稅人為銷銷售貨物而而出租出借借包裝物所所收取的押押金，如果果單獨(dú)記帳帳核算的，不不并入銷售售額計(jì)稅。但對(duì)逾期期未收回包包裝物而不不再退還的的押金，應(yīng)應(yīng)按所包裝裝貨物的適適用稅率繳繳納增值稅稅?！坝馄凇币砸荒隇闉槠谙?，對(duì)對(duì)收取一年年以上的押押金，無論論是否退還還，均并入入銷售額計(jì)計(jì)稅。對(duì)銷銷售啤酒、黃酒以外外的其他酒酒類產(chǎn)品而而收取的包包裝物押金金，無論是是否返還以以及會(huì)計(jì)上上如何核算算，均應(yīng)并并入當(dāng)期銷銷售額計(jì)稅稅。對(duì)增值值稅一般納納稅人向購購買方收取取的價(jià)外費(fèi)費(fèi)用和逾期期包裝物押押金，應(yīng)視視為含

55、稅收收入，在計(jì)計(jì)稅時(shí)換算算成不含稅稅收入，并并入銷售額額計(jì)繳增值值稅。（5）、納納稅人銷售售貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)給給消費(fèi)者時(shí)時(shí)，采用銷銷售額和銷銷項(xiàng)稅額合合并定價(jià)的的方法，應(yīng)應(yīng)換算成不不含稅銷售售額計(jì)稅。換算公式式為：銷售額含含稅銷售額額（1增值稅稅稅率）（6）、納納稅人按外外匯結(jié)算銷銷售額的，其其銷售額的的人民幣折折合率可以以選擇銷售售額發(fā)生的的當(dāng)天或當(dāng)當(dāng)月1日的國家家外匯牌價(jià)價(jià)（原則上上為中間價(jià)價(jià)）。納稅稅人應(yīng)在事事先確定采采取何種折折合率，確確定后一年年內(nèi)不得變變更。2、進(jìn)項(xiàng)稅稅額的計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅額是是指納稅人人當(dāng)期購進(jìn)進(jìn)貨物或者者接受應(yīng)稅稅勞務(wù)，所所支付或者者所負(fù)擔(dān)的的增值稅稅稅額。進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅

56、額實(shí)際際上是購貨貨方支付給給銷貨方的的稅額，對(duì)對(duì)購貨方來來說是進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，而而對(duì)銷貨方方來說，則則是在價(jià)外外收取的銷銷項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額額通常是增增值稅專用用發(fā)票上注注明的，一一般情況下下是不需要要再進(jìn)行計(jì)計(jì)算的。但但按照稅法法的規(guī)定，并并不是所有有的進(jìn)項(xiàng)稅稅額都可以以抵扣，因因此，嚴(yán)格格把握哪些些進(jìn)項(xiàng)稅額額可以抵扣扣，哪些進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不能抵扣是是十分重要要的。（1）、準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的的一般規(guī)定定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，除除特殊規(guī)定定外，限于于下列增值值稅扣稅憑憑證上注明明的增值稅稅額： 1) 從從銷售方取取得的增值值稅專用發(fā)發(fā)票上注明明的增值稅稅額； 2) 從從海關(guān)取得得的

57、完稅憑憑證上注明明的增值稅稅額。（2）、準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的的特殊規(guī)定定 1) 購購進(jìn)免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予予抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，按按照買價(jià)和和13%的扣扣除率計(jì)算算。即進(jìn)項(xiàng)稅額額=買價(jià)13%。公式中的“買價(jià)”，包括納納稅人購進(jìn)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品支付付給農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者的價(jià)價(jià)款（經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使使用的收購購憑證上注注明的價(jià)款款）和按規(guī)規(guī)定代收代代繳的農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅。 2) 外外購或銷售售貨物（固固定資產(chǎn)除除外）和應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)所所支付的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)，根根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)結(jié)算單據(jù)（普普通發(fā)票）所所列運(yùn)費(fèi)金金額，依77%的扣除除率計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除，但但隨同運(yùn)費(fèi)費(fèi)支付的裝裝卸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)等其其他雜費(fèi)不不得計(jì)算扣

58、扣除。 3) 生生產(chǎn)企業(yè)增增值稅一般般納稅人購購入廢舊物物資、單位位銷售的廢廢舊物資，可可按廢舊物物資回收經(jīng)經(jīng)營單位開開具的由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)監(jiān)制的普通通發(fā)票上注注明的金額額，依100%的扣除除率計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。（3）、不不準(zhǔn)抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的的規(guī)定下列項(xiàng)目的的進(jìn)項(xiàng)稅額額不得從銷銷項(xiàng)稅額中中抵扣： 1) 購購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞勞務(wù)未按規(guī)規(guī)定取得并并保存增值值稅扣稅憑憑證。 2) 購購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞勞務(wù)的增值值稅扣稅憑憑證上未按按規(guī)定注明明增值稅額額及其他有有關(guān)事項(xiàng)，或或者雖有注注明但不符符合規(guī)定。 3) 購購進(jìn)固定資資產(chǎn)。固定定資產(chǎn)有兩兩個(gè)界定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：一是是指使用期期限超過11年的機(jī)

59、器器、機(jī)械、運(yùn)輸工具具以及其他他與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營有關(guān)的的設(shè)備、工工具、器具具；二是單單位價(jià)值在在2 0000元以上上，并且使使用年限超超過2年的不屬屬于生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營主要設(shè)設(shè)備的物品品。 4) 用用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目的購購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞勞務(wù)。非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目是是指提供非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)和固定定資產(chǎn)在建建工程等，其其中，固定定資產(chǎn)在建建工程是指指納稅人新新建、改建建、擴(kuò)建、修繕、裝裝飾建筑物物的各項(xiàng)在在建工程。 5) 用用于免稅項(xiàng)項(xiàng)目的購進(jìn)進(jìn)貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)。 6) 用用于集體福福利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)的的購進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)。 7) 非非正常損失失的購進(jìn)貨貨物。這里里的非正常常

60、損失是指指在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中中正常損耗耗外的損失失，包括：自然災(zāi)害害損失；因因管理不善善造成貨物物被盜，發(fā)發(fā)生霉?fàn)€變變質(zhì)等損失失；其他非非正常損失失等。 8) 非非正常損失失的在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品品所耗用的的購進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)。對(duì)上述項(xiàng)目目的進(jìn)項(xiàng)稅稅額已從銷銷項(xiàng)稅額中中扣除的，應(yīng)應(yīng)將該購進(jìn)進(jìn)貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期期發(fā)生的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額中中扣減。無無法確定該該進(jìn)項(xiàng)稅額額的，按當(dāng)當(dāng)期實(shí)際成成本計(jì)算應(yīng)應(yīng)扣減的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）、納納稅人因銷銷貨退回或或折讓而退退還給購買買方的增值值稅額，符符合規(guī)定的的應(yīng)從發(fā)生生銷貨退回回或折讓當(dāng)當(dāng)期的銷售售額或銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中扣扣減；因進(jìn)進(jìn)貨退出或或折讓而