增值稅的稽查

1、增值稅的稽查第一節(jié)增值稅稽查的特點和納稅人劃分的稽查一、增值稅稽查的特點增值稅屬商品及勞務(wù)稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。增值額是納稅人在貨物生產(chǎn)和流通或應(yīng)稅勞務(wù)中新增加的價值。增值稅的稽查有如下幾個特點：第一，稽查的環(huán)節(jié)多。其他產(chǎn)品（商品）及勞務(wù)稅一般只稽查應(yīng)稅產(chǎn)品（商品）項目的銷售收入和營業(yè)收入，主要是對銷售環(huán)節(jié)的稽查，而增值稅對一般納稅人除稽查銷售環(huán)節(jié)銷售收入的銷項稅額外，還要稽查購進(jìn)或轉(zhuǎn)入貨物的進(jìn)項稅額。此外，還要從進(jìn)項稅額中界定不得從銷項稅額中抵扣有關(guān)項目的稅額，據(jù)以計算應(yīng)納增值稅額。可見，不僅增值稅的

2、計算、稽查的環(huán)節(jié)多，而且它所涉及的財務(wù)處理環(huán)節(jié)也多。第二，發(fā)票管理難度大。實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅金制度，就是以貨物的不含增值稅銷售收入為計稅依據(jù)，以發(fā)票扣稅為手段，對銷項稅額和進(jìn)項稅額進(jìn)行分別核算，據(jù)以計算征收增值稅的辦法。在零售以前各環(huán)節(jié)銷售產(chǎn)品（商品）時，均須按照規(guī)定在增值稅專用發(fā)票上分別注明增值稅額和不含增值稅的價格，凡發(fā)票未注明稅額的，以及所使用發(fā)票不符合規(guī)定或發(fā)票填寫內(nèi)容等不符合要求的，均不得抵扣稅款。因此，發(fā)票的印刷、領(lǐng)購、開具和保管各環(huán)節(jié)都涉及到稅源的管理和稽查。第三，稅金的核算、調(diào)整和處理比較復(fù)雜。增值稅實行價外稅，產(chǎn)品（商品）有不含增值稅銷售額的核算，也有含增值稅銷售額的

3、核算，還有銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)交稅金的核算。銷項稅額的核算和調(diào)整，不同的業(yè)務(wù)又有不同的規(guī)定，銷售貨物一般在“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目核算調(diào)整。自用產(chǎn)品（商品）一般在“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目作為追加稅金核算調(diào)整；進(jìn)項稅額的核算調(diào)整，既有可以抵扣銷項稅額的，也有不準(zhǔn)抵扣銷項稅額的，有關(guān)的規(guī)定及其調(diào)整處理比較復(fù)雜。由此可見，對增值稅的稽查較之其他商品及勞務(wù)稅的稽查難度大得多。認(rèn)真查核增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)交稅金，既是增值稅稽查的重點，也是增值稅稽查的難點。二、增值稅納稅人劃分的稽查增值稅的稅收制度規(guī)范了納稅人的管理，將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。由于一

4、般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計算、稅款繳納和會計處理等方面有較大的區(qū)別，因此，對增值稅進(jìn)行稅務(wù)稽查，必須首先對不同納稅人的劃分進(jìn)行稽查。（一）一般納稅人劃分的稽查對一般納稅人的劃分，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定，實施稽查時，應(yīng)稽查（二）小規(guī)模納稅人劃分的稽查如下內(nèi)容：1稽查增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)是否完備根據(jù)規(guī)定，凡符合增值稅一般納稅人條件的納稅人，都必須按規(guī)定的時限，并如實提供有關(guān)證件和資料，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。納稅人在遞交申請報告和提供有關(guān)證件和資料后，經(jīng)審核提供的證件和資料齊全，申請資料內(nèi)容屬實后，填報增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表方能成為一般

5、納稅人。同時，在其稅務(wù)登記證副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章。稽查時，應(yīng)重點審核納稅人的“稅務(wù)登記證”副本首頁上方是否蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章，查對各項手續(xù)是否完備、真實，有無偽造、涂改和借用等方面的問題。2稽查納稅人的年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到一般納稅人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定，按年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位；從事貨物批發(fā)或零售，以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位；經(jīng)常發(fā)生

6、應(yīng)稅行為，且符合一般納稅人條件的非企業(yè)性單位。稽查時，應(yīng)重點查核納稅人的增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表，核對企業(yè)申請的有關(guān)年度的年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；查核納稅人的損益表，進(jìn)一步核實年應(yīng)稅銷售額，查明企業(yè)有無弄虛作假，冒名頂替，謊報多報年應(yīng)稅銷售額而騙取一般納稅人資格的問題。應(yīng)注意的是，對年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的，還需稽查企業(yè)財務(wù)會計核算是否健全，若財務(wù)會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的一般納稅人，不準(zhǔn)使用增值稅專用發(fā)票，其銷售額應(yīng)依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額。3稽查納稅人的財務(wù)會計核算是否健全按照規(guī)定，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，即從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅

7、勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)和企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下至30萬元以上的，只要財務(wù)會計核算健全，能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確地提供進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額等稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可認(rèn)定為一般納稅人?；闀r，應(yīng)深入調(diào)查研究，稽查企業(yè)有無健全的會計工作組織機構(gòu)和完善的財務(wù)會計核算規(guī)章制度，能否進(jìn)行準(zhǔn)確的會計核算；有無歷年來的有關(guān)稅務(wù)資料，分析確定納稅人是否有健全的會計核算制度，從而判定是否符合一般納稅人的條件。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額達(dá)不到前述一般納稅人規(guī)定的量化標(biāo)準(zhǔn)（含年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下，無論財務(wù)會計核算是

8、否健全的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)）、非企業(yè)性單位、個人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)?；闀r，應(yīng)注意年應(yīng)稅銷售額達(dá)不到一般納稅人所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或雖已超過標(biāo)準(zhǔn)符合一般納稅人條件，但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，錯按一般納稅人計算納稅的情況。凡發(fā)現(xiàn)有錯將小規(guī)模納稅人按一般納稅人計算納稅的，應(yīng)及時予以糾正，造成少繳的增值稅應(yīng)如數(shù)進(jìn)行追補。第二節(jié)銷項稅額的稽查銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定稅率計算的并向購買方收取的增值稅額。對增值稅銷項稅額，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中“銷項稅額”專欄進(jìn)行核算。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額，在貸方用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖

9、減的銷項稅額，在貸方用紅字登記。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額X稅率從上述公式表明，稽查銷項稅額主要應(yīng)從銷售額、稅率及數(shù)據(jù)運算結(jié)果是否正確等方面進(jìn)行核實。一、銷售額的稽查銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。核實銷售額是增值稅稽查的重點內(nèi)容之一。按照會計制度和增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)在銷售收入實現(xiàn)后，應(yīng)及時將銷售收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶并按規(guī)定計提銷項稅額。如果納稅人將納稅期限內(nèi)已實現(xiàn)的銷售額不入賬、少入賬或推遲入賬，勢必會造成漏繳、少繳或延緩稅款入庫的時間，可能導(dǎo)致企業(yè)納稅申報異常，并引起會計核算失真，影響企業(yè)經(jīng)營成果的核算和所得稅的繳納。因此

10、，核實銷售額是增值稅稽查的重要一環(huán)。稽查的具體內(nèi)容大致包括銷售確認(rèn)、產(chǎn)品（商品）銷售價格、已列銷售賬戶銷售額和應(yīng)列未列銷售賬戶銷售額等方面的稽查。銷售確認(rèn)的稽查增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見，企業(yè)銷售的實現(xiàn)，主要有兩個明顯的標(biāo)志：一是產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出或者勞務(wù)已經(jīng)提供；二是價款已經(jīng)收到或者取得了收取價款的憑據(jù)，這就是銷售實現(xiàn)的基本條件。也就是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，無論采取何種結(jié)算方式，都應(yīng)以此為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售的實現(xiàn)，并及時將銷售收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時計提銷項稅額。稽查時，應(yīng)注意有無遲報計稅銷售額。按照取得銷售

11、收入結(jié)算方式的不同，銷售確認(rèn)稽查的內(nèi)容和方法也有所不同。1采用直接收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查直接收款銷售貨物亦稱提貨制。在這種結(jié)算方式下，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給對方的當(dāng)天，確定銷售收入的實現(xiàn)。即按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。常見的錯漏是：已收款開票，提貨單和發(fā)票賬單已交付購貨方仍不體現(xiàn)銷售或?qū)⒁褜崿F(xiàn)的銷售收入掛在往來結(jié)算賬戶上，延誤稅款入庫時間或逃避稅收負(fù)擔(dān)?；闀r，首先審查報告期末段時間的發(fā)票存根聯(lián)的開票日

12、期，看有無已開出發(fā)票而未撕下記賬聯(lián)未入賬或雖已撕下發(fā)票聯(lián)而誤記往來結(jié)算賬戶的情況。具體做法是：將“銀行存款”賬戶、“銀行對賬單”、“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬等和發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行核對，查明當(dāng)月應(yīng)實現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象，或通過對“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)明細(xì)賬的清理，查看有無虛列戶名的無主賬戶或轉(zhuǎn)賬奇異的情況。凡有核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的，發(fā)生額掛賬時間較長的，就有隱匿銷售收入的可能。在查明問題后，應(yīng)根據(jù)未入賬或隱匿在往來賬戶上以及誤轉(zhuǎn)其他賬戶的銷售收入額，按不含增值稅或含增值稅的不同情況，調(diào)整銷售收入額，核實銷項稅額，核算銷售成本和銷售利潤。屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)追補消費稅。2采用托

13、收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查采用這種結(jié)算方式銷售貨物，一般是異地之間進(jìn)行的貨物銷售，通過銀行辦理貨款結(jié)算手續(xù)。在這種結(jié)算方式下，以貨物已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供，并將發(fā)票、賬單提交銀行辦妥了托收手續(xù)的當(dāng)天，作為銷售收入的實現(xiàn)。在納稅人取得銀行辦妥托收手續(xù)的回單聯(lián)后，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。常見的錯漏是：貨物已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦妥了貨物托收手續(xù)后仍不體現(xiàn)銷售。這類情況一般是納稅人人為地調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)而造成的錯誤。稽查時，可重點以季末或年末發(fā)出商品備查簿為中心，查核商品發(fā)運記錄資料，審查企業(yè)提供的購銷合同，結(jié)合銀行

14、結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對照主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等，查明是否有不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入而延誤收入的入賬時間。3采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，應(yīng)以合同約定的收款日期作為銷售的實現(xiàn)，不是以是否實際收到貨款為條件。就是說，只要合同約定收款日期已到，不論是否收取貨款，均應(yīng)確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)。采用這種結(jié)算方式時，按合同約定的收款日期，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額”）科目。同時，按全部銷售成本占全部銷售收入的比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算應(yīng)繳的消費稅和銷售利潤。在實際工作中，有的企業(yè)往往在合同約定收款

15、日期已到而未及時收到款項時，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售和55采用其他結(jié)算方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查計提銷項稅額，這樣就延誤了稅款的入庫時間?；闀r，應(yīng)以賒銷合同為依據(jù)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬等，核實到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)收入額和應(yīng)計提的銷項稅額。同時審查“分期收款發(fā)出商品”賬戶貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的計算資料，看有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的問題。4采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查對有的企業(yè)生產(chǎn)周期比較長的產(chǎn)品，一般采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，在發(fā)出產(chǎn)品時，作為銷售的實現(xiàn)。企業(yè)預(yù)收購貨單位的貨款，在“預(yù)收賬款”賬戶核算。在發(fā)出產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入

16、”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。常見的錯漏是：企業(yè)已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品，仍不結(jié)轉(zhuǎn)銷售，造成預(yù)收的貨款長期掛在“預(yù)收賬款”賬戶上。推遲了銷售收入的入賬時間，并影響增值稅的及時繳納?；闀r，應(yīng)以期末“預(yù)收賬款”明細(xì)賬為中心，結(jié)合預(yù)收賬款合同規(guī)定的交貨日期，將“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬相關(guān)的銷售數(shù)量與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬進(jìn)行核對，查明有無產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出而未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售的情況。對已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品而未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整銷售收入，核算銷售成本，計繳銷售稅金，核算銷售利潤。例：稅務(wù)稽查人員于某年12月份稽查企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況，進(jìn)行賬簿稽查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“預(yù)收賬

17、款”賬戶貸方余額624780元，金額較大。經(jīng)進(jìn)一步深入稽查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已經(jīng)出庫，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入。經(jīng)核實，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價為450000元。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整。計算調(diào)整為：應(yīng)計應(yīng)稅收入額=624780：（1+17%）=534000（元）應(yīng)補增值稅額：534000X17%=90780（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：預(yù)收賬款624780貸：主營業(yè)務(wù)收入534000應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整90780借：主營業(yè)務(wù)成本450000貸：庫存商品450000所謂其他結(jié)算方式是指以匯票、期票、本票

18、、支票、匯兌及現(xiàn)金等進(jìn)行結(jié)算的結(jié)算方式。在這種結(jié)算方式下，應(yīng)以產(chǎn)品（商品）發(fā)出或提供應(yīng)稅勞務(wù)，同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，作為銷售的實現(xiàn)。常見的錯漏是：產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供，發(fā)票、賬單已交付購貨方仍不記銷售?；闀r，應(yīng)以“庫存商品”賬戶明細(xì)賬為中心，結(jié)合發(fā)票及憑證，查核會計分錄的對應(yīng)關(guān)系，對照“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，看有無產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供而未列銷售的情況。產(chǎn)品（商品）銷售價格的稽查產(chǎn)品（商品）銷售價格是計算銷售收入的基本要素，是計算銷項稅額的基礎(chǔ)。其稽查的內(nèi)容大致可從以下幾個方面入手。1對價外費用的稽查增值稅暫行條例規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提

19、供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款。全部價款的計算應(yīng)當(dāng)包括隨同貨物銷售時向購買方收取的價外費用在內(nèi)。具體是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括向購買方收取的銷項稅額，承運部門開具的運費發(fā)票給購貨方并由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費以及受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。必須明確，凡企業(yè)收取的價外費用，不論其會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計征增值稅。在實際工作中，往往有的納稅人將銷售產(chǎn)品（商品）或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的價外費用不并入

20、銷售額征稅。主要的表現(xiàn)形式是：將價外收費直接轉(zhuǎn)為職工福利費或用來沖減待攤費用；有的直接掛結(jié)算往來賬戶或沖減材料成本差異和轉(zhuǎn)作盈余公積；還有的將價外收費作為“小金庫”或暫寄存在購貨方，如此等等。所有這些均屬偷稅行為?；闀r，應(yīng)根據(jù)開具發(fā)票所列產(chǎn)品（商品）或勞務(wù)名稱，嚴(yán)格界定價外費用的性質(zhì)，結(jié)合賬務(wù)處理，查實價外費用的入賬情況，凡有違反規(guī)定，未按價外費用計算銷項稅額的，應(yīng)按原發(fā)生額依價外費用收入所屬產(chǎn)品（商品）的增值稅稅率追補增值稅。2產(chǎn)品（商品）銷售價格明顯偏低的稽查有的納稅人為了銷售的方便，不惜損害國家的稅收收入，采取讓稅讓利的辦法，以明顯低于正常產(chǎn)品（商品）的銷售價格銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。在這

21、種情況下，稽查時，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)按下列程序確定銷售額。按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價確定；3.3.從銷售收入中坐支費用的稽查按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）應(yīng)納增值稅=組成計稅價格X增值稅稅率屬于從價征收消費稅的貨物，其組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本X（1十成本利潤率）：（1一消費稅稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格X消費稅稅率上述公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。上述公式中的成本利潤率為10%，但屬從價定率應(yīng)征消費稅的應(yīng)稅消費品，為消費稅若干具體問題的規(guī)

22、定中規(guī)定的成本利潤率。對視同銷售貨物行為而無銷售額的，也可比照上述原則確定銷售額。應(yīng)該強調(diào)的是，在按程序確定銷售額時，不能將確定的程序相互顛倒或者不區(qū)分任何情況而直接按組成計稅價格確定計稅銷售額。計算調(diào)整為：應(yīng)補增值稅或消費稅=核實應(yīng)繳增值稅或消費稅一按偏低價格已繳增值稅或消費稅賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款（追補增值稅）或：營業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅上述對產(chǎn)品（商品）銷售價格明顯偏低的稽查，一般可通過價格核對比較和銷售毛利分析進(jìn)行查證。在實際工作中，有的納稅人為了簡化繳款和取款手續(xù)，加速資金周轉(zhuǎn)，將產(chǎn)品（商

23、品）銷售部分的銷貨款抵作費用支出，一般有支付給購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的代購代銷手續(xù)費等。這種從銷售收入中坐支費用的方式，一種是采用紅字沖銷法，即在產(chǎn)品（商品）銷售時按照發(fā)生額核算銷售收入和銷項稅額之后，再將其發(fā)生的費用沖減產(chǎn)品（商品）銷售收入，相應(yīng)沖減其銷項稅額；另一種是采用將費用憑證和銷貨記賬憑證混在一起沖抵銷貨發(fā)生額，即以主營業(yè)務(wù)收入按坐支后的余額記賬，相應(yīng)的少記銷項稅額。上述兩種情況，均屬偷稅行為?；闀r，對前一種坐支費用的形式，主要審查主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅明細(xì)賬借方?jīng)_減數(shù)（或貸方紅字發(fā)生額），后一種坐支費用形式，可核對銷售原始憑證予以查證核實。加工業(yè)務(wù)收入的稽

24、查納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的加工業(yè)務(wù)收入，應(yīng)包括工時費收入、實物收入和墊料收入。工時費收入是指按加工產(chǎn)品數(shù)量和單位加工費計算的加工費收入；實物收入是指在加工過程中發(fā)生的按合同規(guī)定抵頂加工費的余料和無償歸受托方的下腳料作價收入；墊料收入是指在加工過程中，受托方墊付的輔助材料和零配件的收入。按照規(guī)定，加工業(yè)務(wù)的工時費收入、實物收入和墊料收入均應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并計繳應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅。常見的錯漏是：只記工時費收入，漏記實物和墊料收入，從而導(dǎo)致少計增值稅額。稽查時，可通過審查“受托加工材料備查簿”、原材料明細(xì)賬貸方發(fā)生額及企業(yè)開出的加工業(yè)務(wù)發(fā)票。采用單位產(chǎn)品耗料數(shù)量分析法，核實企業(yè)交付代制

25、代修品后的余料金額，從而查明代墊材料收取的加工費和余料金額，看計算是否正確，有無漏記加工業(yè)務(wù)收入和增值稅的情況。例：某服裝廠接受加工服裝一批，服裝已完工出廠交付委托方。服裝廠取得加工收入80000元，已入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，計算銷項稅額，核算利潤無誤。但在加工過程中發(fā)生余料收入6000元沒有入賬，加工過程中為委托方墊用輔助材料成本價1000元，作價按1404元結(jié)算。企業(yè)記賬為：借：應(yīng)收賬款委托方1404貸：原材料1404這樣處理漏記了余料和墊料收入，漏計了增值稅。同時還影響了當(dāng)期的銷售利潤，產(chǎn)生了賬外材料和壓低了輔助材料庫存成本的問題。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整：（1）余料的調(diào)整計算調(diào)整為：應(yīng)補記其

26、他業(yè)務(wù)收入=6000：（1+17%）=5128.21（元）應(yīng)補增值稅額=5128.21X17%=871.79（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：原材料6000貸：其他業(yè)務(wù)收入5128.21應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整871.79（2）墊料的調(diào)整計算調(diào)整為：應(yīng)補增值稅額=1404/（1+17%）X17%=204（元）賬務(wù)調(diào)整為：TOC o 1-5 h z借：其他業(yè)務(wù)支出1000原材料404貸：其他業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整2045采用以舊換新方式銷售貨物的稽查以舊換新是指納稅人在銷售貨物的同時，有償折價收回同類舊貨物的銷售方式。采用這種銷售方式，除金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可按其實際收取的不含增值稅全部價款確

27、定銷售價格者外，其他應(yīng)作購銷業(yè)務(wù)處理。即按新貨物的同期銷售價格確定應(yīng)稅銷售額，不得扣減舊貨物的回收價?；厥盏呐f貨物應(yīng)視同外購原材料或材料物資業(yè)務(wù)。稽查時，主要審查納稅人的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，看有無該種產(chǎn)品（商品）銷售價格明顯低于正常時期的銷售價格的情況。如有異常情況，所銷貨物價格明顯偏低而又無其他特殊情況者，一般多為實行以舊換新讓價銷售造成的。經(jīng)稽查核實后，應(yīng)補記銷售收入和銷項稅額。調(diào)整賬務(wù)為：借：原材料貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整屬于應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)追補消費稅。6采用還本銷售方式銷售貨物的稽查還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定的期限時，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分

28、價款。這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。納稅人采用還本銷售方式，其銷售額應(yīng)為產(chǎn)品（商品）銷售時所取得的實際銷售收入，不得從銷售額中減除還本支出。在實際工作中，有的企業(yè)在采用還本銷售方式銷售貨物時，往往按扣除還本支出后的余額記銷售，這樣造成了少繳增值稅。對這類問題的稽查，首先應(yīng)了解納稅人有無還本銷售業(yè)務(wù)。如有，應(yīng)重點稽查“營業(yè)費用”明細(xì)賬的摘要記載，看該賬戶有無還本支出核算業(yè)務(wù)，列賬是否正確。如果沒有還本支出核算，一般就是扣除還本支出后的余額記銷售的問題。對此，則要按照還本支出憑證的匯總數(shù)補記銷售收入，追補增值稅。其賬務(wù)調(diào)整為：借：營業(yè)費用貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金增值稅檢

29、查調(diào)整屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)追補消費稅。7隨同產(chǎn)品出售包裝物計價的稽查納稅人銷售帶包裝的貨物，不論包裝物是否單獨計價，在財務(wù)上如何處理，也不分包裝物是自制的還是外購的，都應(yīng)按帶包裝的銷售收入征稅。在實際工作中有的企業(yè)，在隨同產(chǎn)品（商品）銷售貨物時，對另加的包裝物采取分別開票分別記賬的辦法，將包裝物的售價從產(chǎn)品（商品）總售價中分離出來，直接沖減包裝物。稽查時，主要審查“包裝物庫存未用包裝物”明細(xì)賬。該賬戶貸方發(fā)生額是反映生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，隨同產(chǎn)品出售不單獨或單獨計價包裝物以及出租出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。若其對應(yīng)賬戶是貨幣資金或往來結(jié)算類賬戶，一般就是錯漏，則應(yīng)進(jìn)一步稽查銷貨原始憑證，查明隨同產(chǎn)品（商

30、品）出售包裝物漏記銷售額的問題。經(jīng)核實后，應(yīng)就其包裝物收入隨同產(chǎn)品出售的產(chǎn)品適用增值稅稅率追補增值稅，屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)按適用的消費稅稅率追補消費稅。納稅人在產(chǎn)品（商品）銷售過程中，對周轉(zhuǎn)使用的包裝物采用出租出借方式而收取的押金，單獨記賬的，不并入銷售額征稅。但對收取押金時間達(dá)一年以上逾期未收回的包裝物應(yīng)并入銷售額，按所屬產(chǎn)品（商品）的增值稅稅率和消費稅稅率征收增值稅和消費稅。但有的企業(yè)對收取押金超過規(guī)定期限逾期未收回的包裝物押金，不及時進(jìn)行清理，長期掛在“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬上不轉(zhuǎn)賬，或雖作了清理，但錯轉(zhuǎn)“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”等賬戶挪作他用。稽查時，可從以下兩個方面入手：審查出租出借包

31、裝物有關(guān)合同、協(xié)議，掌握各種包裝物的回收期限，凡收取押金超過一年的包裝物押金仍掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上的，應(yīng)清理結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入（對包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售另加收的押金，逾期未收回包裝物而沒收的押金應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入），追補銷售稅金。審查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶，看有無奇異的對應(yīng)關(guān)系。如發(fā)現(xiàn)有與“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”等賬戶相對應(yīng)的情況，一般就是將應(yīng)沒收的包裝物押金挪作了他用。經(jīng)稽查核實后，應(yīng)按照適用的增值稅稅率和消費稅稅率追補增值稅和消費稅。計算調(diào)整如下：不含增值稅銷售額=清理沒收押金收入：（1+增值稅稅率）應(yīng)補增值稅=不含增值稅銷售額X增值稅稅率應(yīng)補消費稅=不含增值稅銷售

32、額X消費稅稅率賬務(wù)調(diào)整為：借：其他應(yīng)付款存入保證金或：應(yīng)付福利費或盈余公積等賬戶貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅本年利潤上述分錄中“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”賬戶的調(diào)整額為逾期未退包裝物沒收的押金的企業(yè)錯轉(zhuǎn)賬戶的數(shù)額，應(yīng)按原發(fā)生額從原進(jìn)賬科目中予以沖銷。8外匯結(jié)算銷售額折計入民幣的稽查納稅人銷售貨物，以外匯計算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算應(yīng)納稅額。其銷售額的人民幣折合率可選擇結(jié)算當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定以后一年內(nèi)不得變更。稽查時，應(yīng)根據(jù)其采用折合率的方法，核對當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯牌價，以鑒別其折算的正確性

33、。如果發(fā)現(xiàn)有任意變更折合率的，采用方法或折合率使用不當(dāng)?shù)?，?yīng)按規(guī)定進(jìn)行計算調(diào)整。視同銷售貨物的稽查視同銷售貨物是相對銷售貨物行為而言的，是指那些提供貨物的行為本身不符合增值稅稅法中銷售貨物所定義的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”條件，增值稅稅法規(guī)定在征稅時要視同銷售貨物征稅的行為。根據(jù)這一規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者有自產(chǎn)自用貨物行為的，應(yīng)視同銷售處理，并按同類產(chǎn)品的銷售價或組成計稅價格征稅。而會計制度規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)自用貨物，除用于分配給股東或投資者記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目外，其他不列“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，于移送使用時，按成本價轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，其應(yīng)繳納的銷售稅金同時轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。對視同銷售貨物的稽查，主要

34、有如下幾方面的內(nèi)容：1委托代銷和受托代銷貨物的稽查委托代銷和受托代銷貨物是同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別以委托方和受托方為主體進(jìn)行會計核算的相對應(yīng)的兩個方面。一般有兩種情況，一種是委托方不支付手續(xù)費的代銷業(yè)務(wù)。這種情況，各自均應(yīng)按自購自銷貨物處理，核算主營業(yè)務(wù)收入和銷項稅額。稽查時應(yīng)注意，委托方在收到代銷清單時，有無不作銷售處理或?qū)N售收入轉(zhuǎn)移到其他賬戶上；受托方有無代銷商品銷售后不體現(xiàn)銷售收入和銷項稅額，將自銷貨物按代銷貨物處理，進(jìn)行偷稅。另一種情況是，委托方支付手續(xù)費的委托代銷業(yè)務(wù)，這種情況，就委托方而言，在收到受托方代銷清單的當(dāng)天，應(yīng)作為銷售收入的實現(xiàn)。借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸

35、記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，就受托方而言，售完貨物并將代銷清單和應(yīng)收手續(xù)費結(jié)算單據(jù)交付委托方后，應(yīng)按規(guī)定核算稅金和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。同時核算營業(yè)稅金。稽查時應(yīng)注意，對委托方除稽查是否及時核算銷售額和銷項稅額外，還應(yīng)重點稽查有無以扣除手續(xù)費后的余額記銷售而少計銷項稅額，或掛往來結(jié)算賬戶進(jìn)行偷稅；對受托方應(yīng)重點稽查有無將代銷貨物不按規(guī)定作賬務(wù)處理，取得的手續(xù)費收入也不入賬的問題?；榉椒ǎ菏紫葢?yīng)審查委托方與受托方簽訂

36、的合同或協(xié)議，看雙方是否構(gòu)成代銷業(yè)務(wù)，并將“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)費用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等明細(xì)賬及會計憑證相互核對，查明代銷貨物所取得的收入是否按規(guī)定入賬，稅金核算是否正確。例：某酒廠為增值稅一般納稅人，委托外地商業(yè)企業(yè)代銷糧食白酒，代銷結(jié)算清單資料如下：糧食白酒8000公斤，銷售額為80000元，代收白酒增值稅額為13600元，按合同規(guī)定代銷手續(xù)費6%計扣手續(xù)費4800元，該酒廠記賬為：借：銀行存款93600貸：應(yīng)付賬款93600經(jīng)查核，該批糧食白酒成本價為32000元，消費稅稅率為25%。本例應(yīng)作如下調(diào)整：計算調(diào)整

37、為：應(yīng)補增值稅=80000X17%=13600（元）應(yīng)補消費稅=80000X25%+8000X2X0.5=28000（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付賬款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整13600TOC o 1-5 h z借：營業(yè)費用4800貸：應(yīng)付賬款4800借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加28000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅28000借：主營業(yè)務(wù)成本32000貸：委托代銷商品320002總機構(gòu)和分支機構(gòu)之間調(diào)撥貨物的稽查實行統(tǒng)一核算的納稅人在不同縣（市）設(shè)有兩個以上機構(gòu)，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售時，銷售尚未實現(xiàn)，但從稅收角度看，則應(yīng)視同銷售，并分別于移送貨物和售出貨物時按規(guī)

38、定各自計繳增值稅。如甲機構(gòu)移送貨物給乙機構(gòu)，于開具專用發(fā)票時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“庫存商品”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，乙機構(gòu)收到貨物及專用發(fā)票時，借記“庫存商品”，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”科目；乙機構(gòu)售出貨物于開具專用發(fā)票時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。上述甲機構(gòu)移送貨物所計繳的銷項稅額和乙機構(gòu)收到貨物所取得的專用發(fā)票上所列明的增值稅額（進(jìn)項稅額）是一致的。因此，從實行統(tǒng)一核算的納稅人角度看，不存在重復(fù)計稅問題?；闀r，應(yīng)以“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

39、”明細(xì)賬貸方發(fā)生額為中心，結(jié)合增值稅專用發(fā)票，掌握發(fā)貨時間，查明發(fā)出貨物方是否按規(guī)定計繳了增值稅。收到貨物方用于銷售后，是否按規(guī)定進(jìn)行了銷售和稅金的核算，有無偷稅行為。3用于非應(yīng)稅項目貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒有對外貨款結(jié)算的制約，一般采用內(nèi)部轉(zhuǎn)賬進(jìn)行核算。在貨物移送時，按照銷售同類貨物價格或組成計稅價格計算銷項稅額，按照生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，貸記“庫存商品”等科目。屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)計征消費稅。常見的錯

40、漏是：以產(chǎn)品（商品）成本價直接結(jié)轉(zhuǎn)，不進(jìn)行銷售稅金的核算?；闀r，一是查核產(chǎn)品（商品）出庫的使用情況，審核“產(chǎn)品（商品）出庫單”，查明產(chǎn)品（商品）的去向和用途；二是通過企業(yè)的基本建設(shè)、在建工程和福利設(shè)施的計劃、施工現(xiàn)場進(jìn)行實地調(diào)查，對工程用設(shè)備產(chǎn)品（商品）的來源進(jìn)行逆向稽查；三是審查“庫存商品”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額及其對應(yīng)的借方賬戶，核對會計憑證，看有無稅金分配的核算。若沒有反映稅金分配的核算或核算不正確，一般就是漏記或少記了銷項稅額。對此，應(yīng)按同類產(chǎn)品（商品）的銷售價或組成計稅價格，追補銷售稅金，并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。4用于投資貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資，提供給其他單位或

41、個體經(jīng)營者。這種投資，是發(fā)生在企業(yè)與外部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售計繳增值稅。在貨物移送時，按照同類該貨物的公允價值計算銷項稅額，按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，貸記“庫存商品”、”“原材料”科目。具體會計處理為：（1）不涉及補價的借：長期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）（2）涉及補價的，收到補價的企業(yè)借：長期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價

42、值減去補價加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費）存貨跌價準(zhǔn)備銀行存款（收到補價）貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）營業(yè)外收入非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益）支付補價的企業(yè)借：長期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）常見的錯漏是：以貨物的成本價直接結(jié)轉(zhuǎn)，未視同銷售計繳增值稅或?qū)①忂M(jìn)的貨物用于對外投資錯用進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出專欄，少計應(yīng)納增值稅。屬應(yīng)稅消費品的，還漏計或少計了消費稅?；闀r，可通過投資合同

43、、協(xié)議有關(guān)投資方式及其資料的查核，并對照賬面記錄和會計憑證，稽查“長期股權(quán)投資”科目。如果“庫存商品”、”原材料”等科目，貸方直接與“長期股權(quán)投資”科目相對應(yīng)，無稅金核算，或“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方與“長期股權(quán)投資”科目相對應(yīng)，則為錯漏。賬務(wù)調(diào)整為：借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整應(yīng)交消費稅例：某企業(yè)將購進(jìn)已登記入賬的原材料一批，購進(jìn)成本價為200000元，進(jìn)項稅額為34000元，用于對外投資，已提存貨跌價準(zhǔn)備5000元，投資支付費用1000元。企業(yè)記賬為：234000200000借：長期股權(quán)投資234000200000貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

44、）34000經(jīng)查投資該原材料的公允價值為240000元。上述錯誤處理在于未視同銷售計繳增值稅，錯用了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出專欄，造成少繳了增值稅，據(jù)此應(yīng)作調(diào)整。計算調(diào)整為：應(yīng)計銷項稅額=240000X17%=40800（元）應(yīng)補增值稅=4080034000=6800（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：長期股權(quán)投資241800TOC o 1-5 h z存貨跌價準(zhǔn)備5000貸：原材料200000 HYPERLINK l bookmark22 銀行存款1000應(yīng)交稅金增值稅稽查調(diào)查408005用于分配貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售處理。向投資人派發(fā)利潤分配時，按照

45、實現(xiàn)的銷售收入和規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)付利潤”科目，按照實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)計征消費稅。常見的錯漏是：不通過銷售核算，采取按成本價或售價的分配形式對轉(zhuǎn)，進(jìn)行偷稅。稽查時，首先應(yīng)查明企業(yè)是否采用產(chǎn)品（商品）形式償付利潤，然后采用賬戶對應(yīng)關(guān)系核對法，查明分配產(chǎn)品（商品）的計價和核算。如果“庫存商品”、“原材料”科目貸方直接與“應(yīng)付利潤”科目對應(yīng)，則說明企業(yè)用于分配的貨物未通過銷售處理，而直接減少了庫存物資。按產(chǎn)品（商品）、原材料成本價結(jié)算，漏記銷售。分配產(chǎn)品（商品）、原材料，有的企業(yè)不開

46、增值稅專用發(fā)票，這就容易導(dǎo)致不反映銷售環(huán)節(jié)的銷售稅金。對此，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。計算調(diào)整為：應(yīng)補增值稅=不含增值稅銷售額X增值稅稅率應(yīng)補消費稅=不含增值稅銷售額X消費稅稅率或=產(chǎn)品數(shù)量X消費稅單位稅額或=不含增值稅銷售額X增值稅率+產(chǎn)品數(shù)量X消費稅單位稅額賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付利潤（追補增值稅）貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整借：應(yīng)付利潤（追補銷售差價）主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出（成本價）貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅按產(chǎn)品（商品）或原材料售價分配對轉(zhuǎn)，漏記銷售。企業(yè)分配給股東或投資者的產(chǎn)品（商品）或原材料，不通過銷售核算，采用按售價直接從“庫存商品

47、”、“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤”科目，這樣就直接壓低了庫存產(chǎn)成品（商品）或原材料成本，不僅偷了商品及勞務(wù)稅，也影響了企業(yè)經(jīng)營成果的正確核算。對此，應(yīng)作如下調(diào)整：計算調(diào)整為：應(yīng)補增值稅=產(chǎn)品（商品）或原材料不含增值稅售價X增值稅稅率應(yīng)補消費稅=產(chǎn)品不含增值稅售價X消費稅稅率或=產(chǎn)品數(shù)量X消費稅單位稅額或=產(chǎn)品不含增值稅售價X消費稅稅率+產(chǎn)品數(shù)量X消費稅單位稅額賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付利潤（追補增值稅）借：應(yīng)付利潤（追補增值稅）貸：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整借：庫存商品（不含稅售價與成本價之差額）主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出（成本價）貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出貸：

48、應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅6用于無償捐贈貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，在貨物移送時，按同類貨物銷售價或組成計稅價格計算銷項稅額，按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購貨物成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，貸記“庫存商品”、“原材料”科目。常見的錯漏是：同前述用于分配和投資的貨物一樣，通常按成本價或售價結(jié)轉(zhuǎn)，不反映銷項稅額的核算或錯作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。稽查時，可查閱有關(guān)捐贈貨物的協(xié)議、捐贈書等資料，查核“庫存商品”、“原材料”和其對應(yīng)的“營業(yè)外支出”賬戶，核對會計憑證，看核算是否正確。重點看有無銷項稅額的核算，如果只有捐贈產(chǎn)品（商品）的核算，

49、而沒有銷項稅額的核算，一般就是漏計了銷項稅額，屬于應(yīng)稅消費品的，還漏計了消費稅。對此，應(yīng)作相應(yīng)的計算調(diào)整。已列銷售賬戶錯報銷售額的稽查主營業(yè)務(wù)收入是指包括銷售正品、副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品、殘次品、等外品、工業(yè)性勞務(wù)等實現(xiàn)的銷售收入。這些銷售收入額是通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的。凡通過該賬戶核算的銷售額，企業(yè)一般能按“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬的資料匯總申報納稅。但在實際工作中，有的企業(yè)申報時，錯報、漏報銷售額，少計增值稅，屬應(yīng)稅消費品的，還少計了消費稅。從而造成納稅申報和賬面記錄數(shù)不符的情況?；闀r，應(yīng)著重抓住以下幾個方面進(jìn)行查核。1短報、漏報銷售額的稽查企業(yè)在納稅申報時，短報、漏報銷售額的情

50、況，主要有如下情況：漏報業(yè)務(wù)收入項目，即只就正品銷售額申報納稅，不申報副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、殘次品、等外品、外購貨物及委托加工產(chǎn)品（商品）等銷售額的應(yīng)交稅金；銷售使用過的不符合規(guī)定免征增值稅條件的固定資產(chǎn)和銷售購入拍賣的物品漏報增值稅；匯總計算銷售額時串位，將應(yīng)稅銷售額計入免稅銷售額；廠部下屬銷售網(wǎng)點、門市部及自用產(chǎn)品（商品）不申報納稅。2按銷售差額申報納稅的稽查企業(yè)按銷售差額申報納稅的情況通常有：從銷售額中扣除價外費用、推銷獎、手續(xù)費、傭金，單獨開發(fā)票的折扣額、還本支出、舊貨物作價款項、隨同產(chǎn)品（商品）銷售的包裝物成本、外購配套件價款等后申報納稅。有的還按產(chǎn)品（商品）銷售價扣除成本后的差額或按不含

51、消費稅的銷售額申報納稅等等。3計算處理錯誤，多計銷售額少計或不計銷項稅額的稽查這種情況一般是企業(yè)向購貨方已收取的銷售額和銷項稅額進(jìn)賬處理錯誤造成的，多計銷售額，相應(yīng)少計銷項稅額。稽查方法：以上三項稽查應(yīng)以年度、季度或月度納稅申報表中的申報收入額及損益表中的有關(guān)數(shù)據(jù)與“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方發(fā)生額結(jié)合會計憑證進(jìn)行核對，看是否相符。必要時，可抽查銷售日報表、發(fā)貨票存根聯(lián)、銀行解款單等。查明申報銷售收入與賬面數(shù)額是否相符、征免劃分是否符合規(guī)定。銷售網(wǎng)點、附設(shè)門市部或倉庫自行銷售產(chǎn)品（商品）的數(shù)量是否申報納稅。如賬、表應(yīng)稅收入額大于申報數(shù)，應(yīng)查明原因。經(jīng)核實后以銷售收入額乘以適用稅率，求出的銷項稅額

52、與申報表中的銷項稅額比較，看是否一致，大于時，其差額為應(yīng)補增值稅。這時，應(yīng)根據(jù)不同的具體情況，分別作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。計算調(diào)整為：應(yīng)補增值稅=不含增值稅銷售額X增值稅稅率一申報稅額應(yīng)補消費稅=不含增值稅銷售額X消費稅稅率一申報稅額或=產(chǎn)品銷售數(shù)量X消費稅單位稅額一申報稅額或=不含增值稅銷售額X增值稅稅率+產(chǎn)品銷售數(shù)量X消費稅單位稅額一申報稅額賬務(wù)調(diào)整為：屬于短報、漏報項目造成的錯漏，將已收未繳的增值稅作自繳處理。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款屬于按扣除部分依銷售差額申報納稅的，其少收的增值稅作追繳或賠繳處理。借：應(yīng)收賬款（追繳增值稅）或：營業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整貸：主營業(yè)務(wù)收

53、入應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整屬于計算處理錯誤，多計銷售額，少計或不計銷項稅額造成的錯漏應(yīng)調(diào)整損益類科目，補記銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)收入或以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整屬于應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)根據(jù)其不同銷售對象的具體情況作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。4銷貨退回、折扣與折讓的稽查銷貨退回的稽查。銷貨退回是指企業(yè)產(chǎn)品（商品）銷售后，因為產(chǎn)品（商品）質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合合同規(guī)定要求，以及其他商事糾紛所發(fā)生的退貨。制度規(guī)定，發(fā)生銷貨退回時，不論是屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收人，并扣減本期的銷項稅額。如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，還應(yīng)沖減同一月份的銷售成本，以保持銷售利潤的真實正確?；闀r

54、，應(yīng)重點審查以下幾個問題。其一，審查記賬有無合法扣減依據(jù)。在購貨方尚未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，原開具的增值稅專用發(fā)票是否作了相應(yīng)的處理。全部退貨的，發(fā)票各聯(lián)是否全部收回作廢，并分別注明了“作廢”字樣，作為抵減本期銷項稅額的憑證；在購貨方已付貨款或貨款未付但已作賬務(wù)處理的情況下，是否取得了購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，并據(jù)以開出了紅字專用發(fā)票，作為扣減本期銷項稅額的憑證。部分退貨的，是否按減除退貨后的數(shù)量及貨款金額重新填開了增值稅專用發(fā)票，在賬務(wù)處理上是否按規(guī)定對應(yīng)退貨款和稅款一并作了退出處理。其二，審查賬務(wù)處理是否正確。已結(jié)轉(zhuǎn)成本的，其退回的貨物是否辦理了入庫手續(xù)并相應(yīng)

55、沖減了本期的主營業(yè)務(wù)成本。其三，審查退貨的原因及其責(zé)任。銷貨退回要分清原因和責(zé)任，對退貨所發(fā)生的費用及損失，不得沖減銷售收入，一般應(yīng)由退貨方負(fù)擔(dān)。因此，對銷貨退回經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稽查，關(guān)鍵是審查銷貨退回是否真實，賬務(wù)處理是否正確。凡發(fā)現(xiàn)無合法扣減依據(jù)，隨意沖減主營業(yè)務(wù)收入和本期銷項稅額的，又無產(chǎn)成品（庫存商品）退貨入庫記錄的，一般就是虛構(gòu)銷貨退回。對此，經(jīng)核實應(yīng)調(diào)增的銷售收入額后，應(yīng)按規(guī)定的適用稅率計算追補銷售稅金，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。銷售折扣和折讓的稽查銷售折扣和折讓是指銷貨單位為擴(kuò)大銷售，鼓勵客戶多購商品或因產(chǎn)品（商品）質(zhì)量、品種、規(guī)格等不合要求等原因，而對購買者在價格上給予的優(yōu)惠，按照企業(yè)會計制度

56、規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折扣與折讓可直接沖減主營業(yè)務(wù)收入?；闀r需要注意的是，如果納稅人采取折扣方式銷售貨物，不論折扣額在會計核算上如何處理，允許按折扣后的銷售額計算銷項稅額的，只限于銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的情況。對于銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明的，不準(zhǔn)從銷售額中扣除折扣額計算銷項稅額。對納稅人銷售貨物并填開增值稅專用發(fā)票后，如果發(fā)生了銷貨折讓的，應(yīng)查明是否按規(guī)定依折讓后的貨款金額重開了增值稅專用發(fā)票或依折讓的金額開具了紅字專用發(fā)票，據(jù)以扣減本期的銷項稅額。因此，對折扣與折讓的稽查，關(guān)鍵是審查折扣與折讓的入賬是否有合法憑證，如果納稅人沒有取得收受單位提供的有關(guān)合法憑證的，而采用

57、另開紅字發(fā)票沖減收入或另單獨開出付款憑證支付折扣與折讓的，一律不準(zhǔn)沖減銷售收入，也不準(zhǔn)在成本費用中列支。應(yīng)列未列銷售賬戶，漏記銷售額的稽查應(yīng)列未列銷售賬戶，漏記銷售額是指將已實現(xiàn)的銷售收入不通過“主營業(yè)務(wù)收入”等科目核算，而記入了其他賬戶或賬外經(jīng)營，搞體外循環(huán)不記銷售。此類錯漏問題，一般是有意截留國家稅收和利潤的偷稅行為，其手法是比較隱蔽的，問題不易發(fā)現(xiàn)?；檫@類問題的基本思路是：首先將“庫存商品”賬戶的貸方數(shù)額與“主營業(yè)務(wù)成本”、“分期收款發(fā)出商品”和“委托代銷商品”賬戶的借方數(shù)額之和相核對，看是否相符，在無自產(chǎn)自用產(chǎn)品（商品）的情況下，若差異較大，“庫存商品”貸方發(fā)出數(shù)額大于“主營業(yè)務(wù)成本

58、”、“分期收款發(fā)出商品”和“委托代銷商品”賬戶借方發(fā)生數(shù)額，說明可能存在漏記銷售，應(yīng)進(jìn)一步追溯情況，一一查明發(fā)出產(chǎn)品（商品）的去向，并運用賬證核對法，核實應(yīng)列未列銷售收入的問題。此類錯漏問題，一般有以下幾種表現(xiàn)形式：1產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)亦稱商品直接沖庫或存貨賬戶和資金賬戶對轉(zhuǎn)。就是將已收取的產(chǎn)品（商品）價款直接沖減庫存商品。這類情況一般發(fā)生在副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、殘次品、滯銷品、展覽品、自制半成品等產(chǎn)品（商品）銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，錯賬表現(xiàn)形式為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：庫存商品這樣處理，一方面漏記了銷售收入和商品及勞務(wù)稅，還影響了銷售利潤的核算。另一方面由于按售價結(jié)轉(zhuǎn)出庫產(chǎn)品（商品）成本，壓低了庫存產(chǎn)

59、成品（商品）成本。當(dāng)這部分庫存產(chǎn)成品（商品）銷售后，其壓低的庫存產(chǎn)成品（商品）成本又會轉(zhuǎn)化為利潤，亦會影響企業(yè)經(jīng)營成果的正確核算?；榉椒ǎ褐饕獙彶椤皫齑嫔唐贰泵骷?xì)賬貸方發(fā)生額，結(jié)合會計憑證進(jìn)行核實。凡是產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)的，其對應(yīng)賬戶反映為貨幣資金類或結(jié)算類賬戶的數(shù)額，其合計數(shù)就是報告期內(nèi)漏列的銷售收入額。對此，首先應(yīng)查明出庫產(chǎn)成品（商品）銷售的計價，然后根據(jù)不同的計價標(biāo)準(zhǔn)，采取不同的方法進(jìn)行調(diào)整。對采用含增值稅售價結(jié)算的調(diào)整計算調(diào)整為：應(yīng)補增值稅=含增值稅銷售額；（1+增值稅稅率）X增值稅稅率屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)同時追補消費稅應(yīng)補消費稅=含增值稅銷售額；（1+增值稅稅率）X消費稅稅率或=產(chǎn)品銷售數(shù)量

60、X消費稅單位稅額或=含增值稅銷售額；（1+增值稅稅率）X消費稅稅率+產(chǎn)品銷售數(shù)量X消費稅單位稅額返回產(chǎn)品（商品）成本=產(chǎn)成品（商品）沖減額一成本價決算前的賬務(wù)調(diào)整為：借：庫存商品（增值稅沖減產(chǎn)成品返回額）貸：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整借：庫存商品（不含增值稅售價與成本價之差額）主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅決算后的賬務(wù)調(diào)整為：借：庫存商品（含增值稅售價與成本價之差額）貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整應(yīng)交消費稅以前年度損益調(diào)整對采用不含增值稅售價結(jié)算的調(diào)整這種讓稅壓價銷售，一般是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，開具發(fā)票時有意不收取增值稅而進(jìn)行的交換業(yè)務(wù)，有時也由