會計實(shí)務(wù)：異地施工的稅會處理-直接管理的項目部

1、異地施工的稅會處理 : 直接管理的項目部異地施工是建筑業(yè)企業(yè)最鮮明的一個特點(diǎn)。為了完成項目合同，建筑業(yè)企業(yè)通常采取兩種施工模式：一是直接在外埠設(shè)立項目部，二是在外埠成立分公司，由分公司管理項目部。這兩種模式下，增值稅和企業(yè)所得稅都有所區(qū)別。今天先談?wù)劦谝环N模式，直接管理的項目部如何進(jìn)行稅會處理。1、項目部不是分公司，只是建筑業(yè)企業(yè)一個內(nèi)部生產(chǎn)單元，它不需要辦理工商和稅務(wù)登記。因此，這種模式下，項目部不具備稅法上的獨(dú)立性，發(fā)票是由總公司對業(yè)主開具，收入（包括會計收入和企業(yè)所得稅收入，下同）是由總公司確認(rèn)。2、根據(jù)稅總發(fā) 2017103 號的規(guī)定，跨省級行政區(qū)施工的，需要向總公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

2、填報跨區(qū)域涉稅事項報告表，省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的，是否需要填報，由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。3、會計核算模式方面，又有不同的做法，有的是項目部不單獨(dú)設(shè)置賬簿，所有的項目均由總公司統(tǒng)一集中核算，更多的是由各項目部獨(dú)立核算，以便于對項目的業(yè)績評價和考核。項目部獨(dú)立進(jìn)行會計核算，可比照總分公司如何進(jìn)行會計核算一文進(jìn)行處理。4、增值稅方面，涉及以下幾個問題：一是，由總公司向業(yè)主開具發(fā)票，項目部取得的專票，抬頭和稅號也是總公司的，進(jìn)項和銷項由總公司進(jìn)行綜合抵扣和匯總申報。二是，如果項目存在預(yù)收款，根據(jù)財稅201758 號的規(guī)定，收到預(yù)收款時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅及其附加。預(yù)繳的地點(diǎn)分為兩種情形：項目所在地與

3、總公司機(jī)構(gòu)所在地跨縣但在同一地級行政區(qū)的（以下簡稱同區(qū)項目），向總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳； 跨地級行政區(qū)的（以下簡稱跨區(qū)項目），向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。三是，納稅義務(wù)發(fā)生時，同區(qū)項目不預(yù)繳，次月申報期由總公司納稅申報；跨區(qū)項目需要先預(yù)繳，次月總公司納稅申報時憑完稅憑證抵減應(yīng)納稅額。5、預(yù)繳增值稅及其附加的會計處理1）預(yù)繳時：借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅（一般計稅）簡易計稅預(yù)交（簡易計稅）應(yīng)交城建稅等（項目地稅率）貸：銀行存款（2）月末抵減時：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅簡易計稅計提貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅簡易計稅預(yù)交注意：這筆分錄的意思是，不同計稅方法項目已預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額是可以綜合抵減的，要注意按照孰

4、小原則。3）月末結(jié)轉(zhuǎn)附加稅費(fèi)（含補(bǔ)提部分）借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅等6、企業(yè)所得稅的處理，根據(jù)總局公告2012 年第 52 號以及國稅函 2010156 號的規(guī)定，分為兩種情況：一是，項目所在地與總公司機(jī)構(gòu)所在地跨省級行政區(qū)的，應(yīng)按項目實(shí)際經(jīng)營收入的 0.2%按月或按季由總公司向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。實(shí)務(wù)中，一般是在預(yù)繳增值稅時，一并預(yù)繳企業(yè)所得稅。二是，項目所在地與總公司機(jī)構(gòu)所在地在同一省級行政區(qū)的，是否需要在項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由各省級國地稅聯(lián)合制定管理辦法。也就是說，存在就地預(yù)繳企業(yè)所得稅和不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的兩種可能性。7、建筑業(yè)企業(yè)匯算清繳時，先算出總公司本年的應(yīng)納所得稅額，再憑完稅證明扣除項目部已按 0.2%預(yù)繳的企業(yè)所得稅，差額在總公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。8、預(yù)繳企業(yè)所得稅的會計處理。1）預(yù)繳時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：銀行存款2）年末計算所得稅時借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，