會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：增值稅的合理籌劃-不同加工方式的增值稅籌劃

1、增值稅的合理籌劃不同加工方式的增值稅籌劃國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事“來(lái)料加工”、“進(jìn)料加工”及生產(chǎn)銷(xiāo)售國(guó)際中標(biāo)產(chǎn)品稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 1994239 號(hào)）對(duì)于外商投資企業(yè)從事“來(lái)料加工”，“進(jìn)料加工”及生產(chǎn)銷(xiāo)售中標(biāo)產(chǎn)品的稅收問(wèn)題，作了如下規(guī)定：（ 1）外商投資企業(yè)以來(lái)料加工，進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，消費(fèi)稅。加工貨物出口后，免征加工或委托加工貨物及工繳費(fèi)的增值稅，消費(fèi)稅。（2）外商投資企業(yè)用進(jìn)口料件加工成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓給另一承接進(jìn)料加工的外商投資企業(yè)進(jìn)行再加工，裝配后出口的，可按國(guó)稅發(fā)1992146號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再加工，裝配出口免征工商

2、統(tǒng)一稅的通知的精神辦理，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，消費(fèi)稅。（ 3）利用國(guó)際金融組織或國(guó)外政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由外商投資企業(yè)中標(biāo)生產(chǎn)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品，建筑材料，凡能夠準(zhǔn)確提供下列證明及資料的，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，消費(fèi)稅。對(duì)加工生產(chǎn)上述中標(biāo)產(chǎn)品所需的進(jìn)口料件，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，消費(fèi)稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)有關(guān)出口退稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 1999539 號(hào)）對(duì)于境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)有關(guān)退稅問(wèn)題，規(guī)定如下：（1）對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)以境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)方式出口的貨物，仍應(yīng)實(shí)行“先征后退”或“免，抵，退”稅的管理辦法。 （2）對(duì)出口企業(yè)以境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)方式出口的非自產(chǎn)二

3、手設(shè)備，可憑普通發(fā)票等有關(guān)憑證申報(bào)辦理退稅，并按普通發(fā)票上注明的金額計(jì)算退稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事進(jìn)料加工雙代理業(yè)務(wù)有關(guān)退稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 20011030號(hào)）規(guī)定：關(guān)于你省煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司委托中國(guó)航空技術(shù)進(jìn)出口總公司福建分公司、廈門(mén)分公司代理進(jìn)口料件同時(shí)又代理出口貨物的雙代理業(yè)務(wù)如何辦理遲稅的問(wèn)題，經(jīng)研究，考慮到上述業(yè)務(wù)的特殊性，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 1994031 號(hào)）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題規(guī)定的通知（財(cái)稅字 199592號(hào)）和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問(wèn)題的補(bǔ)充通知

4、（財(cái)稅字 199714號(hào)）的規(guī)定精神，我局意見(jiàn)，對(duì)山東省煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司委托中國(guó)航空技術(shù)進(jìn)出口總公司福建分公司、廈門(mén)分公司代理進(jìn)口料件同時(shí)又代理出口的船舶，由煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司（即委托方）按照財(cái)稅字 199714 號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口料件的模擬抵扣手續(xù)，同時(shí)在船舶出口后，按規(guī)定申報(bào)辦理出口貨物的退稅手續(xù)。具體是：（1）對(duì)中航技公司福建分公司、廈門(mén)分公司分別代理煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司進(jìn)口的料件，由福建分公司、廈門(mén)分公司分別向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理代理進(jìn)口料件證明（附后），由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽

5、章后出具紙質(zhì)證明，同時(shí)錄入代理進(jìn)口料件電子信息并直接傳輸山東省國(guó)家稅務(wù)局（進(jìn)出口稅收管理分局） ；（2）山東省煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司憑受托方轉(zhuǎn)來(lái)的代理進(jìn)口料件證明，報(bào)經(jīng)其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，并比照財(cái)稅字 199714號(hào)文件第二條第（二）款的有關(guān)規(guī)定，辦理進(jìn)口料件稅款的模擬抵扣手續(xù)；（3）待貨物出口后，山東省煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司憑“代理出口貨物證明”、受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）”、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用） 、代理出口協(xié)議副本等有關(guān)憑證，比照財(cái)稅字199714號(hào)文件第二條的有關(guān)規(guī)定辦理出

6、口貨物的退稅手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常遇到經(jīng)銷(xiāo)加工與純粹加工的選擇問(wèn)題。所謂經(jīng)銷(xiāo)加工，指產(chǎn)品和原料均作價(jià)結(jié)算的加工方式。所謂純粹加工，指僅結(jié)算加工費(fèi)的加工方式。其選擇的原則，應(yīng)主要考慮兩條：一是毛利因素。 這里的毛利是借用的概念， 特指產(chǎn)品銷(xiāo)售額減去原料成本的差額，或加工費(fèi)收入。哪種毛利大，就選擇哪種加工方式。二是稅收因素。如果接受原料時(shí)，能同時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按加工費(fèi)計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則直接選擇經(jīng)銷(xiāo)加工方式。當(dāng)然，兩種因素要綜合比較后進(jìn)行選擇。 案例 天麗服裝有限公司委托欣絨棉紡廠加工生產(chǎn)棉線 4 噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷(xiāo)加工生產(chǎn)，每噸棉線 12 萬(wàn)元，供應(yīng)棉紗

7、5 噸，每噸作價(jià) 8000 元，不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票； 如果采用加工生產(chǎn)方式， 每噸棉線支付加工費(fèi) 1800 元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)。欣絨棉紡廠電費(fèi)等可抵扣的稅額為 500 元。 要求解答 欣絨棉紡廠選擇那種加工方式？ 計(jì)算分析 欣絨棉紡廠分別選擇不同加工方式計(jì)算的結(jié)果為：欣絨棉紡廠采用經(jīng)銷(xiāo)加工生產(chǎn)方式，銷(xiāo)售額減去原料成本的差額41200080005 8000（元）。應(yīng)納增值稅額 41200017 500 7660（元）。欣絨棉紡廠采用純粹加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入418007200（元）。應(yīng)納增值稅稅額 4180017 500724（元）。兩者相比，欣絨棉紡廠當(dāng)然采用純粹加工生產(chǎn)方式劃算。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大