會計實務：固定資產(chǎn)加速折舊的10個誤區(qū)

1、固定資產(chǎn)加速折舊的10 個誤區(qū)固定資產(chǎn)加速折舊可以說是2014 年最重要的稅收優(yōu)惠政策， 中國稅務報 1 月 2 日和 3 月 27 日的 B3 版刊發(fā)了完善固定資產(chǎn)加速折舊的五個誤區(qū)和完善固定資產(chǎn)加速折舊的另外五個誤區(qū)兩篇文章，筆者結(jié)合財政部、國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅 201475 號）和國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告2014 年第 64 號，以下簡稱 64 號公告）等相關(guān)政策，提醒企業(yè)在實務操作中應避免的誤區(qū)。小編將兩篇文章匯總一下，提醒企業(yè)關(guān)注。誤區(qū)一固定資產(chǎn)標準變?yōu)?5000 元財稅 201475 號文件雖

2、然規(guī)定對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000 元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，從法律的級次和文件內(nèi)容來看，并沒有改變企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅相關(guān)法律關(guān)于固定資產(chǎn)的使用時間或使用壽命標準，也就是說固定資產(chǎn)的定義還是按照以下規(guī)定： 企業(yè)會計準則規(guī)定使用壽命超過一個會計年度、企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定使用時間超過12 個月。實務操作中， 根據(jù)國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告（國家稅務總局公告2014 年第 29 號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采

3、取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。例：某企業(yè) 2014 年 6 月購買一臺電腦，固定資產(chǎn)入賬價值4800 元（不考慮其他的稅費），企業(yè) 2014 年 7 月開始按照折舊年限3 年，殘值率為5%進行計提折舊，企業(yè)按照規(guī)定享受了加速折舊政策，將該臺電腦一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，具體計算過程見附表。誤區(qū)二購買舊設備不能享受新購進加速折舊政策財稅201475 號文件規(guī)定的新購進中的新字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，新購進的固定資產(chǎn)，是指2014 年 1 月 1 日以后購買，并且在此

4、后投入使用。設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。具體包括以下范圍:（1）外購的固定資產(chǎn)，既包括購進全新的固定資產(chǎn)，也包括企業(yè)2014 年以后購進的已使用過的固定資產(chǎn)；2）自行建造的固定資產(chǎn)；3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)；4）融資租入的固定資產(chǎn)；需要關(guān)注的是，新購進的固定資產(chǎn)應該不包括盤盈的固定資產(chǎn)和改建的固定資產(chǎn)。誤區(qū)三房屋、建筑物類固定資產(chǎn)不能享受加速折舊政策此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中固定資產(chǎn)的范圍與企業(yè)所得稅

5、法及實施條例規(guī)定的定義范圍一致，即固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12 個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設備、器具、工具等，也就說房屋、建筑物類固定資產(chǎn)也可享受加速折舊政策。誤區(qū)四享受加速折舊政策不能同時享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條

6、件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。應注意的是，根據(jù)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā) 2008116 號）和財政部、國家稅務總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅 201370 號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍。也就是說生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6 個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014 年 1 月 1 日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀

7、器、設備享受加速折舊優(yōu)惠同時，因共用的儀器、設備的折舊不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。誤區(qū)五享受加速折舊政策不能同時享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠財政部、國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969 號）第二條規(guī)定，國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā) 200739 號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生的該項固定資產(chǎn)加速折舊費用符合財稅201475號文件和國家稅務總局公告2014 年第

8、64 號文件的規(guī)定，同時符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，則可以同時享受加速折舊政策優(yōu)惠和小型微利企業(yè)優(yōu)惠。課后寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6 個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014 年 1 月 1 日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備享受加速

9、折舊優(yōu)惠同時，因共用的儀器、設備的折舊不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。誤區(qū)五享受加速折舊政策不能同時享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠財政部、國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969 號）第二條規(guī)定，國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā) 200739 號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生的該項固定資產(chǎn)加速折舊費用符合財稅201475號文件和國家稅務總局公告2014 年第 64 號文件的規(guī)定，同時符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，則可以同時享受加速折舊政策優(yōu)惠和小型微利