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文檔簡介
1、增值稅科目設(shè)置及會計處理文藝暖男一級科目二級科目三級科目四級科目應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額可按稅率設(shè)銷項稅額抵減已交稅金簡易計稅金額一般計稅金額轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項稅額可按稅率設(shè)出口退稅可按稅率設(shè)進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅未交增值稅預(yù)交增值稅待抵扣進項稅額待認(rèn)證進項稅額待轉(zhuǎn)銷進項稅額增值稅留抵稅額簡易計稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交 增值稅代扣代交增值稅會計處理:(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1、采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。借:成本、費用、資產(chǎn)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)已認(rèn)證金額應(yīng)交稅費一一待認(rèn)證進項稅額-未當(dāng)月認(rèn)證金額貸:銀行存款等發(fā)生退貨的,
2、如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專 用發(fā)票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證,應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會 計分錄。2 .采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理購進時:借:成本、費用、資產(chǎn)應(yīng)交稅費一一待認(rèn)證進項稅額貸:銀行存款等 稅務(wù)系統(tǒng)認(rèn)證處理后借:成本、費用、資產(chǎn)貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)購進2016年5月1日后不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。 其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的。購進時:借:固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)當(dāng)期(年)可抵應(yīng)交稅費一一待認(rèn)證進項稅額貸:銀行等次年可
3、抵借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:應(yīng)交稅費一一待認(rèn)證進項稅額4、購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理,境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義 務(wù)人借:成本、費用、資產(chǎn)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)已認(rèn)證金額應(yīng)交稅費一一待認(rèn)證進項稅額未當(dāng)月認(rèn)證金額貸:應(yīng)付賬款等應(yīng)交稅費一一代扣代交增值稅應(yīng)代扣代繳的增值稅額借:應(yīng)交稅費一一代扣代交增值稅實際代扣代繳的增值稅額貸:銀行存款等(二)、銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借:應(yīng)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)或應(yīng)交稅費一一簡易計稅按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)
4、發(fā)生時點的。借:應(yīng)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷稅額實際發(fā)生納稅義務(wù)時借:應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷稅額貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)或應(yīng)交稅費一一簡易計稅按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入 或利得的時點的,應(yīng)將應(yīng)納增值稅額借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)或應(yīng)交稅費一一簡易計稅按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時,應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收 入。2、視同銷售的賬務(wù)處理。借:應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)或應(yīng)交稅費一一簡易計稅3、全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入,此后產(chǎn)生增值稅納
5、稅義務(wù)的賬務(wù)處理。已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的,在達到增值稅納稅義務(wù)時點時借:“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交教育費附加”等科目,貸:主營業(yè)務(wù)收入根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。借:主營業(yè)務(wù)收入貸:應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額全面試行營業(yè)稅改征增值稅后,“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科 目,該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn) 稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費;利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào) 整為“稅金及附加”項目。(三)差額征稅的
6、賬務(wù)處理。1、企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費用時,按 應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額:借:主營業(yè)務(wù)成本等貸:應(yīng)付賬款等待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)或應(yīng)交稅費一一簡易計稅” 貸:主營業(yè)務(wù)成本等2、金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益借:投資收益等貸:應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借:應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸:投資收益等交納增值稅時借:應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)
7、交增值稅貸:銀行存款年末,本科目如有借方余額,則借記“投資收益”等科目,貸記“應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金 融商品應(yīng)交增值稅”科目。(四)出口退稅的賬務(wù)處理。為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款,設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目,該科目借 方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅等,貸方反映實際收到 的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額,反映尚未收到的應(yīng)退稅額。1、未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的,按規(guī)定計算的應(yīng)收出 口退稅額借:應(yīng)收出口退稅款貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(出口退稅)收到出口退稅時借:銀行存款貸:應(yīng)收出口退稅款退稅額低于購進時取得的增值稅
8、專用發(fā)票上的增值稅額的差額借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)2、實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物,在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本 時,按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(出口退稅)在規(guī)定期限內(nèi),內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額,不足部分按有關(guān)稅法 規(guī)定給予退稅的,應(yīng)在實際收到退稅款時借:銀行存款”貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(
9、出口退稅)(五)進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。因發(fā)生非正常損失或改變用途等,原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認(rèn)證進項稅 額,但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的:借:待處理財產(chǎn)損溢等貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額(原來就沒抵)應(yīng)交稅費一一待認(rèn)證進項稅額(正好還沒認(rèn)證)原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,因改變用途等用于允許抵扣進 項稅額的應(yīng)稅項目的,應(yīng)按允許抵扣的進項稅額:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計 提折舊或攤銷。一般納稅
10、人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的,對于結(jié)轉(zhuǎn) 以后期間的進項稅額:借:應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。月度終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未 交增值稅”明細科目(從這角度理解,如果你本期不欠稅不多交,那么未交增值稅科目余額 為零)對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費一一未交增值稅對于當(dāng)月多交的增值稅:借:應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)(七)交納增值稅的賬務(wù)處理。1
11、.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。交納當(dāng)月:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。借:應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸:銀行存款預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時借:應(yīng)交稅費一一預(yù)交增值稅貸:銀行存款月末,企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目借:應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸:應(yīng)交稅費一一預(yù)交增值稅”科目。(八)增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。納入營改增試點當(dāng)月月初,原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借:應(yīng)交稅費一一增值稅留抵稅額貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)以后期間允許抵扣
12、時借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:應(yīng)交稅費一一增值稅留抵稅額(九)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。初次購買:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(減免稅款)貸:管理費用等(十)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定。借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(減免稅款)貸:營業(yè)外收入小微企業(yè)在取得銷售收入時,應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費, 在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時,將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(十一)建筑業(yè)外地項目預(yù)交,簡易計稅。開發(fā)票時:借:應(yīng)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一簡易計稅繳納稅金時:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款三、財務(wù)報表相關(guān)項目列示“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認(rèn)證進 項稅額”、“增值稅
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