會計(jì)實(shí)務(wù)：聊聊公允價(jià)值計(jì)量(一)

1、聊聊公允價(jià)值計(jì)量 ( 一)伴隨 2014 年度企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39 號公允價(jià)值計(jì)量（以下簡稱“ 39 號準(zhǔn)則”）的發(fā)布以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 （以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）的修訂，公允價(jià)值作為一種后續(xù)計(jì)量模式，在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中真正落地生根了。從技術(shù)層面而言，“ 39 號準(zhǔn)則”是我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“持續(xù)趨同”戰(zhàn)略的產(chǎn)物。該準(zhǔn)則的行文風(fēng)格具有較強(qiáng)的中英文轉(zhuǎn)換烙印，實(shí)務(wù)界的同行們在學(xué)習(xí)和消化過程中均遇到了不小的障礙，本文擬對“39 號準(zhǔn)則”的架構(gòu)和具體內(nèi)容加以通俗化描述和解析，以期對同行們能夠有所裨益。一、關(guān)于公允價(jià)值定義的解析“39 號準(zhǔn)則”給出的公允價(jià)值的定義如下：“公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量

2、日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格?！惫P者注意到， 財(cái)政部 2014 年 7 月 23 日以 76 號部長令形式所發(fā)布的“基本準(zhǔn)則”與其 2006 年 2 月 15 日以 33 號部長令形式發(fā)布的“基本準(zhǔn)則”相比較，唯一的變化就在于公允價(jià)值的定義發(fā)生了改變，且 2014 版“基本準(zhǔn)則”中給出的公允價(jià)值定義與“ 39 號準(zhǔn)則”給出的上述定義完全一致，至此公允價(jià)值的定義在我國企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要性可見一斑。為了便于讀者理解上述公允價(jià)值的定義，筆者特做如下解析：要點(diǎn)之一：公允價(jià)值是一種后續(xù)計(jì)量模式后續(xù)計(jì)量模式是與初始計(jì)量模式向?qū)ΨQ的概念，而初始計(jì)量通常是按歷史成本來

3、計(jì)量的。既然公允價(jià)值是一種后續(xù)計(jì)量模式，則意味著通常是針對資產(chǎn)和負(fù)債要素而言的。換言之，言及公允價(jià)值計(jì)量通常劍指資產(chǎn)和負(fù)債要素。要點(diǎn)之二：公允價(jià)值是針對某一計(jì)量日而言的由于公允價(jià)值是一種后續(xù)計(jì)量模式，其金額就不會停留在歷史成本上，而是要伴隨時(shí)間的變化而“隨行就市”。因此，計(jì)量日既是理解公允價(jià)值定義的要點(diǎn)之一，也是對從業(yè)人員實(shí)務(wù)溝通與交流中必備基本素質(zhì)之一，即在言及某一資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)必須明確說明具體的計(jì)量日期。眾所周知，言及資產(chǎn)或負(fù)債的金額必須提及某一具體日期，言及收入或費(fèi)用的金額必須提及某一具體時(shí)期。與此相類似，言及公允價(jià)值必須提及某一具體計(jì)量日。要點(diǎn)三：公允價(jià)值是站在市場參與者的角度

4、而言的公允價(jià)值不是某一方的自我感知或判斷，而是市場參與者的共識。所謂市場參與者必須同時(shí)具備如下特征：第一，市場參與者必須是相互獨(dú)立的；第二，市場參與者必須是熟悉情況的，既要對所計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的個(gè)體狀況比較熟悉，也要對該資產(chǎn)或負(fù)債的市場交易狀況比較熟悉；第三，市場參與者的交易行為必須基于其自愿而進(jìn)行的。要點(diǎn)四：公允價(jià)值是在有序交易中形成的39 號準(zhǔn)則”給出的公允價(jià)有序交易是對市場交易狀態(tài)的具體要求，其基本要義是指在計(jì)量日之前的近一段時(shí)期內(nèi)所計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的交易價(jià)格呈現(xiàn)出有規(guī)律可循的慣常狀態(tài)，而不是雜亂無章的。要點(diǎn)五：公允價(jià)值是假定在主要市場或最有利市場中形成的伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)

5、生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場覆蓋半徑在不斷擴(kuò)大，但市場半徑也必然受到經(jīng)濟(jì)可行性或物理可及性的限制，這樣對于同一計(jì)量標(biāo)的就有可能會存在林林總總的若干個(gè)市場。而同一計(jì)量日的不同市場上存在著不同市場參與者和發(fā)生著不同的有序交易，在此情形下究竟該如何來確定公允價(jià)值呢？為了確保公允價(jià)值計(jì)量的可比性和可操作性，“39 號準(zhǔn)則”與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同，將公允價(jià)值的計(jì)量假定在主要市場或最有利市場上。所謂主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。依此定義不難判定，主要市場是客觀、唯一的，以該市場的有序交易來確定所計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，無疑更具科學(xué)性、可比性和可驗(yàn)證性。所謂最有利市場，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或以最低金額轉(zhuǎn)移負(fù)債的市場。需要強(qiáng)調(diào)指出的是，只有在不存在主要市場的情況下，才依據(jù)最有利市場來確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而依據(jù)最有利市場來確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也是與理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)相吻合的。在逐一理解和把握了上述五個(gè)要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，再閱讀“值定義，相信讀者的認(rèn)識和理解會更加全面而準(zhǔn)確。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要