現(xiàn)行準則下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資核算方法改變之思考

1、現(xiàn)行準那么下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資核算方法改變之考慮摘要：2022年2月財政部發(fā)布了?企業(yè)會計準那么長期股權投資?準那么以下簡稱“現(xiàn)行準那么，該準那么和原來的?企業(yè)會計準那么投資?準那么以下簡稱“舊準那么存在較大的差異；現(xiàn)行準那么下的企業(yè)合并業(yè)務較之以前也存在很多不同。僅對現(xiàn)行準那么下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資的相關核算方法的轉變原因以及本錢法下投資收益確認問題進展討論。關鍵詞：企業(yè)合并；長期股權投資；本錢法；投資收益現(xiàn)行準那么下，企業(yè)的長期股權投資形成過程，企業(yè)合并是目前企業(yè)會計實物處理中出現(xiàn)的比擬多的一項交易和事項。特別是當企業(yè)開展到一定程度，有時為了擴大消費經(jīng)營規(guī)模、減少同業(yè)

2、競爭，或者進步市場占有率等，往往會通過收買、兼并的方式來實現(xiàn)。無論在國內(nèi)還是國外，一些大的企業(yè)集團，消費經(jīng)營的壯大也根本上都是通過這樣的方式來實現(xiàn)的。企業(yè)合并按照法律形式可以劃分為控股合并、吸收合并和新設合并。僅對控股合并下合并方形成的長期股權投資在現(xiàn)行準那么下的核算方法的改變中某些問題予以討論。1兩種準那么下核算范圍之比擬在現(xiàn)行準那么下，對于長期股權投資的本錢法與權益法的核算范圍進展了調(diào)整，詳細的適用范圍的調(diào)整在現(xiàn)行準那么下，對于企業(yè)合并形成的長期股權投資的核算方法，由原來的權益法轉變?yōu)槿缃竦谋惧X法。2控股合并形成的長期股權投資核算改為本錢法的原因企業(yè)合并中，投資企業(yè)對子公司的長期股權投資核

3、算由權益法改為本錢法的原因，可以歸納為：1與合并財務報表準那么相協(xié)調(diào)根據(jù)現(xiàn)行準那么的相關規(guī)定，母公司在擁有子公司時要編制合并財務報表。也就是說，母公司要把其所控制的所有子公司都要納入到合并財務報表編制的范圍當中來。這種情況下，母公司在編制財務報表的時候，是把子公司的資產(chǎn)和負債都并入進來，那么，由子公司的消費經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤，假如考慮資產(chǎn)負債便的影響，它所實現(xiàn)的資產(chǎn)的增值，已經(jīng)反映到了合并的資產(chǎn)負債表當中。所以從合并財務表這個角度來考慮，對子公司在合并財務報表上表達的是本質(zhì)上的權益法。那么，對子公司的這局部權益法的信息，已在合并財務報表中可以表達的情況下，在日常的賬簿核算和母公司的個別財務

4、報表中對這局部投資按本錢法核算，原那么上可以防止信息的重復。2采用權益法核算時存在缺乏照舊準那么的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有控制權的投資應采用權益法進展核算。這樣處理有不符合慎重性原那么等弊端。原因如下：權益法下確認的未實際分派的投資收益，對投資企業(yè)來說只是理論上的增值，能否實現(xiàn)還受許多不確定性因素的影響。權益法把未實現(xiàn)的投資收益提早確認，與慎重性原那么不符。在采用權益法確認投資收益時，企業(yè)所確認的投資收益通常大于其實際收到的股利，這會導致利潤分配所需的現(xiàn)金流出大于股利收回的現(xiàn)金流入；而本錢法下確認的投資收益可以保證在當期或近期內(nèi)收回現(xiàn)金。此外，也有投資方利用其對被投資方的控制關系，運用權

5、益法粉飾報表。改用本錢法后，投資方的利潤不受被投資方盈虧的影響，使原按權益法確認的未實現(xiàn)投資收益不能進入利潤表，進步了投資方所確認的投資收益的質(zhì)量，使投資方的業(yè)績更加真實，降低了操縱利潤的可能性。3與國際會計準那么相協(xié)調(diào)國際會計準那么規(guī)定，企業(yè)的對外報告分成兩個層次：合并財務報表。按照國際會計準那么，企業(yè)持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以及子公司投資的情況下，對外報告財務情況時，原那么上都采用權益法，也就是對子公司的資產(chǎn)負債并入合并報表時采用權益法。同時，在合并資產(chǎn)負債表當中，對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)也是采用權益法。單獨財務報表。它是同合并財務報表一同提供的。從國際會計準那么來看，既然對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)

6、以及子公司權益法的投資已經(jīng)在合并報表中有所表達，在單獨財務報表中對這三類投資都是應按照本錢法進展核算的。與國際會計準那么一致，編制合并財務報表時按權益法調(diào)整，便于編制調(diào)整與抵銷分錄。而投資企業(yè)與被投資單位形成了母子公司關系，其母公司確認的投資收益即使存在虛增的情況，也會在編制合并財務報表時抵銷。因此，按新會計準那么的規(guī)定進展處理，既能提供整個企業(yè)集團的信息，又能提供投資企業(yè)真實的會計信息。3對本錢法下投資收益確認方法的考慮投資收益確實認是本錢法下長期股權投資核算的一個關鍵點。以下根據(jù)注冊會計師?會計?教材，對本錢法下投資收益確認及會計處理進展討論分析，并在此根底上提出了自己的見解，認為本錢法下

7、投資收益確實認應該適當簡化?，F(xiàn)行準那么中，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的局部，確認為當期投資收益；但投資企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在承受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的局部，應沖減長期股權投資的賬面價值。應沖減初始投資本錢金額確實定：按照本錢法核算的長期股權投資，自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資單位在承受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的局部，應沖減投資的賬面價值。一般情況下，投資企業(yè)在獲得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資本錢的收回。以后年度，被投資單位

8、累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的局部應作為投資本錢的收回。詳細公式：應沖減的初始投資本錢的金額=投資后至本年末或本期末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資本錢的金額綜上可知，本錢法下投資收益的處理比擬復雜。一方面要將投資企業(yè)獲得的利潤或者現(xiàn)金股利超過被投資單位承受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額作為初始投資本錢的收回處理，此時當年確認的投資收益為當年的應收股利與當年應沖減的投資本錢的金額之差；另一方面當情況發(fā)生逆轉時又要將原已沖減的初始投資本錢轉回，使長期股權投資的賬面價值等于其初始投資本錢，此時當年確認的投資收益為當年的應收股利與當年應轉回的已沖減投資本錢的金額之和。此外，在本錢法下，長期股權投資的會計處理和企業(yè)所得稅法規(guī)定也存在較大差異，相關的計算和調(diào)整比擬繁瑣。而本錢法核算的本意就是將非重大影響事項采用簡化處理，因此本錢法下投資收益確實認應進展適當簡化，以適應實際工作的需要，促進新會計準那么的全面施行。參考文獻1財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準那么講解.北京：人民出版社，2022.2財政部.企業(yè)會計準那么應用