aan09-19稅務(wù)籌劃-稅務(wù)籌劃基本原理

1、稅務(wù)籌劃稅務(wù)務(wù)籌劃基本原原理2006年第110期（總第28期）北京中恒潤博稅稅務(wù)咨詢有限限公司目 錄 1籌 劃 前 沿沿 HYPERLINK l a 稅收籌劃的基本本理論問題 3 HYPERLINK l b 企業(yè)稅收籌劃問問題探討 99稅 務(wù) 律 師師 HYPERLINK l c 汽車銷售行業(yè)涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 16 HYPERLINK l d 關(guān)于擅自改變變核算方法不不是籌劃一一文觀點(diǎn)的商商榷 19籌 劃 實(shí) 務(wù)務(wù) HYPERLINK l e 建筑施工業(yè)稅收收籌劃規(guī)律與技巧巧 211 HYPERLINK l f 違規(guī)避稅不可取取 加強(qiáng)內(nèi)控控為良策 28經(jīng) 典 案 例例 HYPERLINK l g

2、 安裝勞務(wù)籌劃沒沒有不變方法 330 HYPERLINK l h 一知半解搞籌劃劃稅負(fù)未減減反增加 32財(cái) 稅 實(shí) 務(wù)務(wù) HYPERLINK l i IT企業(yè)自我我納稅評(píng)估及優(yōu)優(yōu)化 334 HYPERLINK l j 得力集團(tuán)內(nèi)外資資企業(yè)所得稅稅稅負(fù)實(shí)證分析 38聲明：本電子刊物僅限限于專業(yè)人士士研究、學(xué)習(xí)習(xí)及進(jìn)行稅務(wù)務(wù)籌劃參考之之用，請(qǐng)勿應(yīng)應(yīng)用于任何商商業(yè)用途，請(qǐng)請(qǐng)勿因任何原原由發(fā)布于網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)等公眾媒媒體渠道，由由此引起的版版權(quán)糾紛本工工作室不承擔(dān)擔(dān)任何責(zé)任?；I劃前沿稅收籌劃的基本本理論問題美國知名大法官官漢德曾言：“法院一再聲聲稱，人們安安排自己的活活動(dòng)以達(dá)到低低稅負(fù)的目的的，是無可指指責(zé)的

3、。每個(gè)個(gè)人都可以這這么做，不管管他是富翁，還還是窮光蛋?！边@種觀念，正逐漸被中國的政府和企業(yè)所接受。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)-稅收籌劃，正逐漸受到社會(huì)各界的關(guān)注，這是國內(nèi)目前還比較新的課題。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，這些理論問題是無法包容在一篇文章中的。本文只是從宏觀角度探討五個(gè)主要問題：第一，稅收籌劃的概念與特征：第二，稅收籌劃的前提條件；第三，稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；第四，稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；第五，稅收籌劃可能承擔(dān)的法律責(zé)任。一、稅收籌籌劃的概念與與特征（一）稅收收籌劃的概念念稅收籌劃是是納稅人在法法律許可的范范圍內(nèi)，根據(jù)據(jù)政府的稅收收政策導(dǎo)向，通通過經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)的

4、事先籌劃劃或安排進(jìn)行行納稅方案的的優(yōu)化選擇，以以盡可能地減減輕稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，獲得“節(jié)稅”的稅收利益益的合法行為為。由于稅收收籌劃在客觀觀上可以降低低稅收負(fù)擔(dān)，因因此，稅收籌籌劃又稱為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡簡單的例子：企業(yè)要走出出國門，進(jìn)行行跨國投資，要要在哪個(gè)國家家辦企業(yè)，就就應(yīng)了解這個(gè)個(gè)國家的稅收收政策，以決決定是辦分公公司還是辦子子公司。如果果這個(gè)國家稅稅率比較低，就就可以設(shè)立子子公司；如果果稅率比較高高，就可以考考慮辦分公司司，這就是稅稅收方案的選選擇問題，實(shí)實(shí)際上就是一一項(xiàng)稅收籌劃劃活動(dòng)。在西西方的大公司司里，一般都都設(shè)立了稅收收籌劃的專門門機(jī)構(gòu)，它的的稅收籌劃人人員每年可以以給公司節(jié)約約一

5、筆數(shù)額可可觀的資金。目目前，稅收籌籌劃在發(fā)達(dá)國國家已成為令令人羨慕的職職業(yè)，在會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所、律律師事務(wù)所有有一批人是專專門從事這項(xiàng)項(xiàng)工作的。稅稅收籌劃在我我國還是一個(gè)個(gè)新鮮事物，但但其中也蘊(yùn)藏藏著重要的商商機(jī)，已經(jīng)有有眾多的大型型企業(yè)在尋找找專家、學(xué)者者進(jìn)行稅收籌籌劃，學(xué)界也也開始有越來來越多的學(xué)者者對(duì)稅收籌劃劃的基本理論論問題和基本本實(shí)踐問題予予以探討?？煽梢灶A(yù)見，在在未來的二十十年，稅收籌籌劃將成為中中國的一項(xiàng)“朝陽產(chǎn)業(yè)”。（二）稅收收籌劃的特征征從稅收籌劃劃的產(chǎn)生及其其定義來看，稅稅收籌劃有如如下五個(gè)主要要特征：第一，合法法性。稅收籌籌劃是根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行法律、法法規(guī)的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行的選擇行行為

6、，是完全全合法的。不不僅僅是合法法的，在很多多情況下，稅稅收籌劃的結(jié)結(jié)果也是國家家稅收政策所所希望的行為為。我們要在在法律許可的的范圍內(nèi)進(jìn)行行稅收籌劃，而而不能通過違違法活動(dòng)來減減輕稅收，減減輕稅收的行行為至少是不不被法律所禁禁止的。因此此，我們要熟熟悉現(xiàn)行的法法律和政策規(guī)規(guī)定。第二，選擇擇性。企業(yè)經(jīng)經(jīng)營、投資和和理財(cái)活動(dòng)是是多方面的，如如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為的稅稅法有兩種以以上的規(guī)定可可選擇時(shí)，或或者完成某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有有兩種以上方方法供選用時(shí)時(shí)，就存在稅稅收籌劃的可可能。通常，稅稅收籌劃是在在若干方案中中選擇稅負(fù)最最輕或整體效效益最大的方方案。例如，企企業(yè)對(duì)于存貨貨的計(jì)價(jià)，有有先進(jìn)先出法法、

7、后進(jìn)先出出法、零售價(jià)價(jià)法等可供選選擇，企業(yè)應(yīng)應(yīng)通過對(duì)物價(jià)價(jià)因素、稅法法規(guī)定的考慮慮，進(jìn)行權(quán)衡衡選擇，以確確定最佳納稅稅效果。第三，籌劃劃性。在應(yīng)稅稅義務(wù)發(fā)生之之前，企業(yè)可可以通過事先先的籌劃安排排，如利用稅稅收優(yōu)惠規(guī)定定，適當(dāng)調(diào)整整收入和支出出，選擇申報(bào)報(bào)方式等途徑徑對(duì)應(yīng)納稅額額進(jìn)行控制，即即稅負(fù)對(duì)于企企業(yè)來說是可可以控制的。從從稅收法律主主義的角度來來講，稅收要要素是由法律律明確規(guī)定的的，因此，從從理論上來講講，應(yīng)該納多多少稅似乎也也應(yīng)當(dāng)是法律律所明確規(guī)定定的。但法律律所規(guī)定的僅僅僅是稅收要要素，即納稅稅主體、征稅稅對(duì)象、稅基基、稅率、稅稅收減免等，但但法律無法規(guī)規(guī)定納稅人的的應(yīng)稅所得，也也

8、就是說，法法律無法規(guī)定定納稅人的稅稅基的具體數(shù)數(shù)額，這樣就就給納稅人通通過適當(dāng)安排排自己的經(jīng)營營活動(dòng)來減少少稅基提供了了可能，由于于納稅人所籌籌劃的僅僅是是應(yīng)稅事實(shí)行行為，而并沒沒有涉及到法法律規(guī)定的稅稅收要素，因因此，稅收籌籌劃與稅收法法律主義是不不矛盾的。此此外，選擇納納稅時(shí)間也屬屬于稅收籌劃劃的范圍。如如稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)稅行為發(fā)生生后的30天天內(nèi)納稅，此此時(shí)就可進(jìn)行行稅收籌劃，在在應(yīng)稅行為發(fā)發(fā)生后的第330天納稅。這這對(duì)一個(gè)經(jīng)營營額很大的企企業(yè)而言，可可節(jié)省大量的的資金成本，取取得遲延納稅稅的收益。第四，目的的性。企業(yè)進(jìn)進(jìn)行稅收籌劃劃的目的，就就是要在法律律允許的限度度內(nèi)最大限度度的減輕稅收

9、收負(fù)擔(dān)，降低低稅務(wù)成本，從從而增加資本本總體收益。具具體可細(xì)分為為兩層；一是是要選擇低稅稅負(fù)，低稅負(fù)負(fù)就意味著成成本低，資本本回收率高：二是推遲納納稅時(shí)間，取取得遲延納稅稅的收益。這這里要注意的的是，目的性性不能僅僅考考慮某一個(gè)稅稅種，而要從從企業(yè)的總體體稅負(fù)考慮。比比如，企業(yè)要要交納5個(gè)或或10個(gè)稅種種，可能有11個(gè)稅種的稅稅率較高，但但其他稅種的的稅率比較低低，因而，總總體稅負(fù)還是是比較低的，在在這種情況下下，應(yīng)綜合考考慮，選擇最最佳方案。而而不能只關(guān)注注一個(gè)稅種，否否則就可能出出現(xiàn)在某一個(gè)個(gè)稅種上減輕輕了稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，而在另外外一個(gè)稅種上上增加了稅收收負(fù)擔(dān)，總體體上可能是沒沒有獲得任何何稅

10、收利益，甚甚至還加重了了企業(yè)的稅收收負(fù)擔(dān)。因此此，從整體的的角度進(jìn)行稅稅收籌劃是非非常重要的原原則。第五，機(jī)率率性。稅收籌籌劃是一種事事先安排，涉涉及較多的不不確定性因素素，其成功率率并非百分之之百；同時(shí)，稅稅收籌劃的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益也是是一個(gè)預(yù)估的的范圍，不是是絕對(duì)數(shù)字。因因此，企業(yè)在在進(jìn)行稅收籌籌劃時(shí)應(yīng)盡量量選擇成功概概率較大的方方案。從地域域范圍來劃分分，稅收籌劃劃可以分為國國內(nèi)稅收籌劃劃和國際稅收收籌劃。國內(nèi)內(nèi)籌劃是針對(duì)對(duì)本國稅法進(jìn)進(jìn)行的，主要要考慮的因素素有稅種的差差別、稅收優(yōu)優(yōu)惠政策、成成本費(fèi)用的列列支等。國際際稅收籌劃則則要考慮不同同國家、國際際組織的稅法法規(guī)定，相關(guān)關(guān)國家的稅收收協(xié)定

11、等。中中國企業(yè)和美美國企業(yè)之間間進(jìn)行貿(mào)易，就就要熟悉美國國的稅法規(guī)定定，如美國的的網(wǎng)上交易實(shí)實(shí)行零稅率，如如果我們不了了解，就無法法據(jù)此進(jìn)行稅稅收籌劃活動(dòng)動(dòng)。在實(shí)務(wù)中中，我們還應(yīng)應(yīng)關(guān)心一些法法律前沿和技技術(shù)前沿問題題，以更好的的設(shè)計(jì)企業(yè)的的稅收籌劃活活動(dòng)。比如，對(duì)對(duì)電子商務(wù)交交易的納稅問問題，稅務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)目前還是是一片空白，這這需要我們加加強(qiáng)對(duì)這些前前沿課題的研研究工作。二、稅收籌籌劃的前提條條件稅收籌劃的的前提條件是是指進(jìn)行稅收收籌劃所必須須具備的基本本條件。稅收收籌劃并不是是在任何條件件和環(huán)境下都都可以進(jìn)行的的。我國在很很長一段時(shí)間間內(nèi)沒有稅收收籌劃，也不不知道什么是是稅收籌劃，而而發(fā)達(dá)國家

12、已已經(jīng)在很長一一段時(shí)期內(nèi)實(shí)實(shí)踐著稅收籌籌劃并已將其其發(fā)展為一項(xiàng)項(xiàng)非常有前途途的產(chǎn)業(yè)，這這種截然相反反的狀況與是是否具備稅收收籌劃的前提提條件具有很很大關(guān)系。不不具備稅收籌籌劃的前提條條件就無法進(jìn)進(jìn)行稅收籌劃劃，也不容許許有稅收籌劃劃的存在，而而一旦具備了了稅收籌劃的的前提條件，稅稅收籌劃就會(huì)會(huì)如雨后春筍筍一般冒出來來，這同樣是是不以個(gè)別人人的主觀意志志為轉(zhuǎn)移的。因因此，探討稅稅收籌劃的前前提條件是研研究稅收籌劃劃的一個(gè)非常常重要的基本本理論問題。我我們認(rèn)為，稅稅收籌劃的前前提條件主要要包括兩個(gè)方方面：稅收法法治的完善和和納稅人權(quán)利利的保護(hù)。（一）稅收法治治的完善稅收法治是是實(shí)現(xiàn)了稅收收法律主義

13、以以及依法治稅稅的一種狀態(tài)態(tài)。稅收法治治的完善的基基本前提條件件是稅收立法法的完善。稅稅收法治的完完善之所以是是稅收籌劃的的前提條件是是因?yàn)槎愂栈I籌劃是在法律律所允許的范范圍內(nèi)進(jìn)行的的籌劃活動(dòng)，而而如果沒有完完備的法律，則則一方面無法法確定自己所所進(jìn)行的籌劃劃是否處于法法律所允許的的范圍內(nèi)，也也就無法區(qū)分分自己的行為為是稅收籌劃劃還是違法避避稅甚至偷稅稅，另一方面面，稅法不健健全，納稅人人往往通過鉆鉆法律的漏洞洞來達(dá)到減輕輕稅收負(fù)擔(dān)的的效果，而沒沒有必要進(jìn)行行耗費(fèi)精力和和人力、物力力的稅收籌劃劃行為。稅收籌劃首首先在稅收法法治比較完善善的國家興起起也在某種程程度上驗(yàn)證了了我們的觀點(diǎn)點(diǎn)。我國在很

14、很長一段時(shí)間間沒有出現(xiàn)稅稅收籌劃，甚甚至沒有人提提出稅收籌劃劃，與我國稅稅收法治建設(shè)設(shè)的水平較低低有很大關(guān)系系，目前我國國正在加緊進(jìn)進(jìn)行稅收法治治建設(shè)，依法法治稅的口號(hào)號(hào)也提出了許許多年，這樣樣，客觀上就就為稅收籌劃劃提供了一個(gè)個(gè)發(fā)展的空間間。我們相信信，在未來二二十年，我國國的稅收法治治建設(shè)將提高高到一個(gè)較高高的水平，因因此，稅收籌籌劃的發(fā)展前前景也是非常常樂觀的。（二）納稅稅人權(quán)利的保保護(hù)納稅人權(quán)利利保護(hù)也是稅稅收籌劃的前前提條件，因因?yàn)椋愂栈I籌劃本身就是是納稅人的基基本權(quán)利-稅稅負(fù)從輕權(quán)的的基本體現(xiàn)。稅稅收是國家依依據(jù)法律的規(guī)規(guī)定對(duì)具備法法定稅收要素素的人所為的的強(qiáng)制征收，稅稅收不是捐

15、款款。納稅人沒沒有繳納多于于法律所規(guī)定定的納稅義務(wù)務(wù)的必要。納納稅人在法律律所允許的范范圍內(nèi)選擇稅稅負(fù)最輕的行行為是納稅人人的基本權(quán)利利，也是自由由法治國中“法不禁止即即可為”原則的基本本要求。如果果對(duì)納稅人權(quán)權(quán)利都不承認(rèn)認(rèn)或者不予重重視，那么作作為納稅人權(quán)權(quán)利之一的稅稅收籌劃權(quán)當(dāng)當(dāng)然得不到保保障。世界稅稅收籌劃比較較發(fā)達(dá)的國家家都是納稅人人權(quán)利保護(hù)比比較完善的國國家，而納稅稅人權(quán)利保護(hù)護(hù)比較完善的的國家也都是是稅收籌劃比比較發(fā)達(dá)的國國家。我國的稅收收籌劃之所以以姍姍來遲，其其中一個(gè)很大大的原因就是是不重視納稅稅人權(quán)利保護(hù)護(hù)。目前仍有有人沒有從納納稅人權(quán)利的的角度來認(rèn)識(shí)識(shí)稅收籌劃，把把稅收籌劃

16、認(rèn)認(rèn)定為納稅人人投機(jī)取巧、與與國家爭利益益的行為，這這是不利于稅稅收籌劃事業(yè)業(yè)發(fā)展的。稅稅收籌劃作為為納稅人的一一項(xiàng)基本權(quán)利利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫降椒傻谋Ｗo(hù)護(hù)，應(yīng)當(dāng)?shù)玫降秸麄€(gè)社會(huì)的的鼓勵(lì)與支持持。我國納稅稅人權(quán)利保護(hù)護(hù)的水平在不不斷提高，因因此，稅收籌籌劃也必將在在納稅人行使使自己權(quán)利的的過程中不斷斷發(fā)展壯大。三、稅收籌籌劃應(yīng)遵循的的基本原則稅收籌劃是是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)價(jià)值巨大、技技術(shù)層次很高高的業(yè)務(wù)。開開展稅收籌劃劃工作，政府府與企業(yè)均會(huì)會(huì)獲得巨大的的收益。對(duì)企企業(yè)而言，有有可能實(shí)現(xiàn)企企業(yè)稅后利潤潤最大化；對(duì)對(duì)政府來講，則則有助于更好好地體現(xiàn)政府府稅收法律及及政策的導(dǎo)向向功能，促進(jìn)進(jìn)稅收法律法法規(guī)的完善。

17、盡管稅收籌籌劃是一項(xiàng)技技術(shù)性很強(qiáng)的的綜合工作，但但在籌劃過程程中，還應(yīng)遵遵循一些基本本的原則。只只有遵循這些些基本原則，才才能保證稅收收籌劃預(yù)期目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在在稅收籌劃過過程中需要遵遵循的基本原原則主要包括括以下八個(gè)方方面：1.賬證完完整原則。企企業(yè)應(yīng)納稅額額要得到稅務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可可，而認(rèn)可的的依據(jù)就是檢檢查企業(yè)的帳帳簿憑證。完完整的帳簿憑憑證，是稅收收籌劃是否合合法的重要依依據(jù)。如果賬賬簿憑證不完完整，甚至故故意隱藏或銷銷毀賬簿憑證證就有可能演演變?yōu)橥刀愋行袨椤Ｒ虼?，保保證賬證完整整，是稅收籌籌劃的最基本本原則。2.綜合衡衡量原則。企企業(yè)稅收籌劃劃要從整體稅稅負(fù)來考慮：同時(shí)，應(yīng)衡衡量“節(jié)稅

18、”與“增收”的綜合效果果。企業(yè)稅負(fù)負(fù)的減少，并并不等于整體體收益的增加加，當(dāng)企業(yè)面面臨多種稅收收選擇時(shí)，應(yīng)應(yīng)選擇納稅不不一定是最少少但總體收益益最多的方案案。稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)僅僅是企業(yè)業(yè)負(fù)擔(dān)的一個(gè)個(gè)方面，雖然然是非常重要要的方面，但但并非全部，因因此，如果某某項(xiàng)方案降低低了稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，但增加了了其他的成本本，比如工資資成本、原材材料成本或基基本建設(shè)成本本等等，則這這種方案就不不一定是最理理想的方案。稅稅收籌劃的本本意在于企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中把稅稅收成本作為為一項(xiàng)重要的的成本予以考考慮，而不是是一味強(qiáng)調(diào)降降低企業(yè)稅收收負(fù)擔(dān)，而不不考慮因此所所導(dǎo)致的企業(yè)業(yè)其它成本的的增加。3.所得歸歸屬原則。企企業(yè)

19、應(yīng)對(duì)應(yīng)稅稅所得實(shí)現(xiàn)的的時(shí)間、來源源、歸屬種類類以及所得的的認(rèn)定等作出出適當(dāng)合理的的安排，以達(dá)達(dá)到減輕所得得稅稅負(fù)的目目的。稅法對(duì)對(duì)于不同時(shí)間間實(shí)現(xiàn)的所得得、對(duì)于不同同來源的所得得、對(duì)于不同同性質(zhì)的所得得所征收的稅稅收往往是不不同的，因此此，如果企業(yè)業(yè)能在法律所所允許的范圍圍內(nèi)適當(dāng)安排排所得的這些些具有稅法上上意義的特征征，就有可能能實(shí)現(xiàn)降低所所得稅負(fù)擔(dān)的的目標(biāo)。4.充分計(jì)計(jì)列原則。凡凡稅法規(guī)定可可列支的費(fèi)用用、損失及扣扣除項(xiàng)目應(yīng)充充分列扣。充充分列扣一般般有四種途徑徑：一是適當(dāng)當(dāng)縮短以后年年度必須分?jǐn)倲偟馁M(fèi)用的期期限，如可對(duì)對(duì)某些設(shè)備采采用加速折舊舊法，縮短無無形資本攤銷銷期限；二是是以公允的

20、會(huì)會(huì)計(jì)方法增加加損失或費(fèi)用用：如在通貨貨膨脹較嚴(yán)重重時(shí)期，可對(duì)對(duì)原材料的成成本采用后進(jìn)進(jìn)先出法計(jì)價(jià)價(jià)；三是改變變支出方式以以增加列支損損失和費(fèi)用；四是增加或或避免漏列可可列支扣除項(xiàng)項(xiàng)目。充分計(jì)計(jì)列原則所減減輕的主要是是企業(yè)所得稅稅，因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)所得稅是對(duì)對(duì)凈所得征稅稅，充分計(jì)列列了各種費(fèi)用用、損失和扣扣除項(xiàng)目就相相應(yīng)降低了應(yīng)應(yīng)稅所得和企企業(yè)所得稅，也也就打到了稅稅收籌劃的目目的。當(dāng)然，這這里所謂的“充分”是指在法律律所允許的限限度內(nèi)，而并并不是說起也也可以任意地地“充分”，否則就可可能演變?yōu)檫`違法避稅或者者偷稅。5.利用優(yōu)優(yōu)惠原則。利利用各種稅收收優(yōu)惠政策和和減免規(guī)定進(jìn)進(jìn)行稅收籌劃劃，這種方式式

21、所達(dá)到的節(jié)節(jié)稅效果很好好，而且風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)很小，甚至至沒有什么風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎惗愂諆?yōu)惠政策策都是國家所所鼓勵(lì)的行為為，是符合國國家稅收政策策的，因此，其其合法性是沒沒有問題的。比比如，現(xiàn)在開開發(fā)中西部地地區(qū)有稅收優(yōu)優(yōu)惠，企業(yè)可可以把一部分分產(chǎn)業(yè)移到中中西部地區(qū)，以以利用稅收優(yōu)優(yōu)惠，獲得稅稅收收益。6.優(yōu)化投資結(jié)結(jié)構(gòu)原則。企企業(yè)投資資金金來源于負(fù)債債和所有者權(quán)權(quán)益兩部分。稅稅法對(duì)負(fù)債的的利息支出采采用從稅前利利潤中扣除的的辦法，而對(duì)對(duì)股息支出則則采用稅后利利潤中扣除的的辦法。因此此，合理地組組合負(fù)債和所所有者權(quán)益資資金在投資中中的結(jié)構(gòu)，可可以降低企業(yè)業(yè)稅負(fù)，最大大限度的提高高投資收益。7.選擇機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置

22、原則則。不同性質(zhì)質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由由于納稅義務(wù)務(wù)的不同，稅稅負(fù)輕重也不不同。稅收籌籌劃要考慮企企業(yè)組織形態(tài)態(tài)。如母子公公司分別是納納稅主體，分分公司要繳納納20%預(yù)提提所得稅，子子公司所得稅稅率為33%.企業(yè)擬在在某地投資，是是設(shè)立總公司司還是分公司司，是母公司司還是子公司司，需要慎重重考慮。8.選擇經(jīng)經(jīng)營方式原則則。經(jīng)營方式式的不同，適適用稅率也不不一樣。因此此，企業(yè)可靈靈活選擇批發(fā)發(fā)、零售、代代銷、自營、租租賃等不同的的經(jīng)營方式，以以降低企業(yè)稅稅負(fù)。以上基本原原則需要在稅稅收籌劃的過過程中綜合考考慮、綜合運(yùn)運(yùn)用，而不能能只關(guān)注某一一個(gè)或某幾個(gè)個(gè)原則，而忽忽略了其他原原則，否則就就可能在遵循循某一

23、原則的的同時(shí)又違反反了其他原則則，最終很可可能達(dá)不到稅稅收籌劃的最最初目標(biāo)。另另外還需要強(qiáng)強(qiáng)調(diào)的是，以以上基本原則則都必須在法法律所允許的的限度內(nèi)，或或者說合法原原則是最初的的原則也是最最后的原則。稅稅收籌劃必須須以合法為出出發(fā)點(diǎn)，最后后所設(shè)計(jì)出來來的方案也必必須接受合法法性的檢驗(yàn)，只只有具備合法法性的籌劃和和設(shè)計(jì)才屬于于我們所說的的稅收籌劃，否否則，所謂的的籌劃就可能能屬于偷稅與與違法避稅的的預(yù)備行為。四、稅收籌籌劃與偷、避避稅的關(guān)系（一）稅收收籌劃與偷稅稅的關(guān)系稅收籌劃與與偷避稅的目目的是一致的的，即都要使使企業(yè)的稅負(fù)負(fù)最小化。但但稅收籌劃與與偷稅存在本本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法法的，而后者者

24、是違法的。偷偷稅是有意采采取欺騙手段段違反稅法來來逃避應(yīng)繳稅稅款，采取的的手段有偽造造、變?cè)?、隱隱匿、擅自銷銷毀帳簿、記記帳憑證，在在帳簿上多列列支出或不列列、少列收入入等，這種行行為違背了稅稅收法律主義義，違法地減減輕了自己的的納稅義務(wù)，減減少了政府的的財(cái)政收入，是是稅法所禁止止的行為，對(duì)對(duì)偷稅者要追追究法律責(zé)任任。而稅收籌籌劃是在法律律所許可的范范圍內(nèi)，對(duì)多多種納稅方案案（其中任何何一個(gè)方案都都是法律允許許的，起碼是是法律沒有明明確禁止的）進(jìn)進(jìn)行比較，按按稅負(fù)最輕擇擇優(yōu)選擇，不不僅符合納稅稅人的利益，也也體現(xiàn)了政府府的政策意圖圖，是稅法所所鼓勵(lì)與保障障的。（二）稅收收籌劃與避稅稅的關(guān)系稅收

25、籌劃與與避稅的關(guān)系系則復(fù)雜一些些。國內(nèi)有學(xué)學(xué)者認(rèn)為兩者者是完全不同同的：稅收籌籌劃是合法的的，體現(xiàn)了稅稅收的政策導(dǎo)導(dǎo)向，而避稅稅則是利用稅稅法的漏洞來來規(guī)避或減輕輕稅負(fù)，它雖雖不直接違法法，但違背了了立法的精神神。我們認(rèn)為為，避稅和稅稅收籌劃兩者者的關(guān)系是一一種屬種關(guān)系系，即避稅包包括稅收籌劃劃。避稅可以以分為合法避避稅和非合法法避稅兩類。合合法避稅是指指符合政府稅稅收立法意圖圖，以合法的的方式比較決決策，避重就就輕，減少其其納稅義務(wù)的的行為。判斷斷避稅是否合合法的依據(jù)就就在于政府是是否承認(rèn)納稅稅人有權(quán)對(duì)自自己的納稅義義務(wù)、納稅地地點(diǎn)進(jìn)行選擇擇。合法避稅稅就是稅收籌籌劃。非合法法避稅就是指指偷

26、稅、騙稅稅等違法行為為，是不合法法的。因此，避避稅包括了稅稅收籌劃。五、稅收籌籌劃可能承擔(dān)擔(dān)的法律責(zé)任任稅收籌劃是是一種事先安安排，其涉及及許多不確定定因素，這使使得稅收籌劃劃具有較大的的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃劃者稍有不慎慎，就會(huì)使籌籌劃活動(dòng)由合合法走向非法法，成為偷稅稅、漏稅、欠欠稅及騙稅行行為，就要承承擔(dān)法律責(zé)任任。根據(jù)非法法稅收籌劃行行為的性質(zhì)及及后果，違法法者應(yīng)承擔(dān)的的法律責(zé)任可可分為刑事責(zé)責(zé)任和行政責(zé)責(zé)任。刑事責(zé)任是是指因違法籌籌劃而導(dǎo)致的的稅收犯罪行行為所應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的法律責(zé)任任，主要是指指刑法第第三章第六節(jié)節(jié)“危害稅收征征管罪”中所確定的的各種法律責(zé)責(zé)任。本節(jié)從從第201條條起至第2112條，共

27、112個(gè)條文，規(guī)規(guī)定了17個(gè)個(gè)罪名。這些些犯罪包括偷偷、抗、欠、騙騙稅方面的犯犯罪和增值稅稅專用發(fā)票方方面的犯罪，其其中大多數(shù)犯犯罪主體可以以由單位構(gòu)成成。在對(duì)此類類犯罪進(jìn)行處處罰時(shí)，刑法法中除規(guī)定了了對(duì)犯罪者處處從拘役到有有期徒刑、無無期徒刑直至至死刑的主刑刑外，還無一一例外都規(guī)定定了可處以罰罰金或沒收財(cái)財(cái)產(chǎn)的附加刑刑。行政責(zé)任是是指籌劃者在在籌劃過程中中因違反稅收收行政法規(guī)而而應(yīng)承擔(dān)的法法律責(zé)任，這這種違法行為為違反了行政政法規(guī)但還沒沒有達(dá)到觸犯犯刑法的程度度，主要指稅稅收征收管理理法第五章章、稅收征征收管理法實(shí)實(shí)施細(xì)則第第七章以及有有關(guān)單行稅法法中所規(guī)定的的各種責(zé)任。從從這些規(guī)定來來看，

28、行政責(zé)責(zé)任的承擔(dān)方方式主要有兩兩種，即罰款款和加收滯納納金。 作者：劉劉劍文企業(yè)稅收籌劃問問題探討前不久。德國高高 HYPERLINK / 科技公司英飛飛凌總裁舒馬馬赫語出驚人人：英飛凌考考慮將公司總總部從慕尼黑黑外遷它國。這這可以節(jié)省一一大筆稅收支支出。據(jù)悉，因因 HYPERLINK /china/ 中國稅收方面面的優(yōu)惠政策策，近幾年英英飛凌在上海海浦東 HYPERLINK /gongxue/ 工業(yè)園成立了了中國總部（包包括公司最大大的軟件中心心），在無錫錫建立了生產(chǎn)產(chǎn)基地，在西西安開辟了科科研基地，并并計(jì)劃在蘇州州工業(yè)園成立立一家生產(chǎn)芯芯片的合資 HYPERLINK /company/ 企

29、企業(yè)。 眾眾所周知，英英飛凌公司是是以生產(chǎn)電腦腦芯片等高科科技產(chǎn)品為主主的高科技企企業(yè)，是德國國股票指數(shù)DDAX中的一一員，是德國國高科技企業(yè)業(yè)中的旗艦式式企業(yè)，它在在德國乃至于于世界的高科科技領(lǐng)域的地地位是很高的的。它究竟為為何要外遷他他國呢？據(jù)德德國工商協(xié)會(huì)會(huì)最近的一項(xiàng)項(xiàng)調(diào)查表明，籌籌劃搬遷的公公司并非英飛飛凌一家，有有不少于255的德國企企業(yè)正在籌劃劃外遷。讓以以英飛凌為主主的德國企業(yè)業(yè)外遷的主要要原因之一是是德國政府每每年居高不下下、不斷增長長的稅收支出出，而外遷可可以降低稅收收支出。由此此可見，外遷遷主要是以英英飛凌為代表表的德國企業(yè)業(yè)進(jìn)行稅收籌籌劃的結(jié)果。那那么，什么是是稅收籌劃？

30、如何進(jìn)行稅稅收籌劃呢？ HYPERLINK / 目前，我國稅稅收籌劃還處處于初始階段段。在實(shí)際工工作中，人們們對(duì)稅收籌劃劃的內(nèi)涵及其其 HYPERLINK 應(yīng)用還存在一一些認(rèn)識(shí)上的的誤區(qū)。筆者者立足于財(cái)務(wù)務(wù) HYPERLINK /Accountant/ 會(huì)計(jì)原理，并并結(jié)合工作實(shí)實(shí)際，談?wù)勛宰约旱囊恍┐执譁\看法。一、稅收收籌劃的內(nèi)涵涵對(duì)稅收收籌劃的定義義，綜述國內(nèi)內(nèi)外觀點(diǎn)主要要有三種：第第一種，認(rèn)為為稅收籌劃是是通過預(yù)先諜諜劃進(jìn)行偷稅稅、漏稅，甚甚至騙稅和抗抗稅的違法行行為。九十年年代以前，大大部分國內(nèi)人人士，包括稅稅企，甚至 HYPERLINK / 理理論界的一些些人都這樣認(rèn)認(rèn)為；第二種種，認(rèn)

31、為稅收收籌劃就是避避稅，即通過過合法子段減減輕稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)。九十年代代，當(dāng)時(shí)我們們?cè)S多人包括括一部分稅務(wù)務(wù)干部在內(nèi)都都是這樣認(rèn)為為；第三種，認(rèn)認(rèn)為稅收籌劃劃是企業(yè)對(duì)涉涉稅事項(xiàng)的計(jì)計(jì)劃安排。具具體的說，就就是指納稅人人在不違反具具有 HYPERLINK /Law/ 法律效力的稅稅收法規(guī)的前前提下。以企企業(yè)最大 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益為目標(biāo)標(biāo)，對(duì)涉稅事事項(xiàng)進(jìn)行全方方位全過程的的、周密細(xì)致致的計(jì)劃和安安排的一項(xiàng)涉涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)。筆者者認(rèn)同第三種種觀點(diǎn)。應(yīng)該該說，稅收籌籌劃包括通常常的節(jié)稅（指指納稅人利用用現(xiàn)行稅收法法律法規(guī)的優(yōu)優(yōu)惠政策達(dá)到到不繳稅或少少繳稅，以減減輕稅負(fù)的

32、經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為）、避避稅（指納稅稅人利用法律律漏洞或含糊糊之處來安排排自己的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)，以減減少本應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的納稅數(shù)額額的經(jīng)濟(jì)行為為）和稅負(fù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁（指納稅稅人通過提高高商品售價(jià)或或壓低商品購購價(jià)等 HYPERLINK / 方法，把稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的的經(jīng)濟(jì)行為），而而與偷稅、逃逃稅、騙稅等等違法行為相相對(duì)應(yīng)。顯然然，它包括符符合立法原則則的類似于稅稅收優(yōu)惠政策策的涉稅經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為，也包包括因法律的的漏洞或含糊糊之處而不繳繳或少繳稅額額的涉稅經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為。它主主要具有以下下四個(gè)特征：1、不不違法性。這這是稅收籌劃劃最基本的特特征。不違法法不等于合法法，但大部分分有關(guān)的報(bào)刊刊、雜志、專專著或網(wǎng)站上上，都將稅收收

33、籌劃（或納納稅籌劃）定定位在“合法性”上。筆者認(rèn)認(rèn)為。這是不不妥的。現(xiàn)實(shí)實(shí)中納稅人從從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的最終目標(biāo)標(biāo)就是獲取最最大利益，而而他們?cè)谏娑惗惙矫娴氖侄味尉褪菆?jiān)持一一個(gè)原則：不不違反具有法法律效力的稅稅收法規(guī)。另另一方面，“合法性”既包括符合合立法原則和和精神，又包包括符合法律律條文。但作作為稅收法律律法規(guī)的漏洞洞或含糊之處處，則是不符符合立法原則則和立法精神神的。它是因因?yàn)檎咧贫ǘㄕ叩氖韬?，或或是因?yàn)楫?dāng)時(shí)時(shí)的條件還不不成熟而暫不不要求造成的的。“疏忽”是因?yàn)閷?duì)情情況不了解，而而“不要求”則是因?yàn)樾滦律挛锘蛱靥厥猬F(xiàn)象。疏疏忽是暫時(shí)的的，政府會(huì)采采取措施補(bǔ)救救；對(duì)新生事事物或特殊現(xiàn)現(xiàn)象，

34、只要是是健康的、有有益于 HYPERLINK /Society/ 社會(huì) HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)展的，當(dāng)政政者不會(huì)馬上上去制定什么么政策阻礙它它的發(fā)展。即即使會(huì)這樣，也也不可能做得得到、因?yàn)樵谠谌祟惿鐣?huì)發(fā)發(fā)展過程中，隨隨時(shí)隨地都會(huì)會(huì)有許許多多多的新生事物物、特殊現(xiàn)象象發(fā)生。2、目的性性。進(jìn)行稅收收籌劃的根本本目的就是要要取得整體最最大利益。有有的人認(rèn)為稅稅收籌劃的目目的是為了實(shí)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)最小化。筆筆者認(rèn)為這種種觀點(diǎn)是不對(duì)對(duì)的。君不見見一些設(shè)在我我國特區(qū)的外外資企業(yè)，出出現(xiàn)了這樣的的一種現(xiàn)象運(yùn)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)的方法將利利潤逆向轉(zhuǎn)移移到境外的高高稅區(qū)。原因因何在？原來來他們?cè)谔颖?/p>

35、避我國的外匯匯管制，追求求其集團(tuán)總體體利益最大化化。3、計(jì)計(jì)劃性。籌劃劃就是計(jì)劃安安排，而稅收收籌劃是納稅稅人一種具有有計(jì)劃性的涉涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)，而又是一一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)。納稅稅人在進(jìn)行籌籌資、投資、利利潤分配等經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)之前前往往會(huì)把繳繳稅作為 HYPERLINK / 影響響經(jīng)濟(jì)利益的的一個(gè)主要因因素來考慮、而而納稅行為則則是在納稅人人應(yīng)稅經(jīng)營活活動(dòng)發(fā)生后才才發(fā)生的。比比如，企業(yè)的的交易行為發(fā)發(fā)生之后，才才承擔(dān)繳納增增值稅或營業(yè)業(yè)稅的義務(wù)。這這就客觀上為為納稅人提供供了納稅之前前進(jìn)行計(jì)劃和和安排的可能能性。44、專業(yè)性。稅稅收籌劃者必必須首先對(duì)現(xiàn)現(xiàn)行的稅收規(guī)規(guī)章制度和法法律法規(guī)非常常熟悉，

36、從法法律條文到立立法原則和精精神；其次要要還要對(duì)與稅稅收籌劃相關(guān)關(guān)的法學(xué)、財(cái)財(cái)務(wù)管 HYPERLINK /lixue/ 理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)學(xué)等學(xué)科了然然于心。從業(yè)業(yè)人員不能是是一般的企業(yè)業(yè)辦稅人員或或會(huì)計(jì)人員，必必須是經(jīng)過專專門訓(xùn)練或深深刻 HYPERLINK / 研究，同時(shí)具具備稅收學(xué)、法法學(xué)、財(cái)務(wù)管管理學(xué)、財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)業(yè)知識(shí)的人員員。二、納納稅籌劃的現(xiàn)現(xiàn)實(shí)意義企業(yè)進(jìn)行稅稅收籌劃具有有十分重要的的現(xiàn)實(shí)意義：1、有有利于減少企企業(yè)自身的“偷、逃、欠欠、騙、抗”稅等稅收違違法行為的發(fā)發(fā)生，強(qiáng)化納納稅意識(shí)，實(shí)實(shí)現(xiàn)誠信納稅稅。納稅人都都希望減輕稅稅負(fù)。如果有有不違法的方方法可以選擇擇， H

37、YPERLINK /lixue/ 自然就不會(huì)做做違法之事。稅稅收籌劃的存存在和發(fā)展為為納稅人節(jié)約約稅收開支提提供了合法的的渠道，這在在客觀上減少少了企業(yè)稅收收違法的可能能性，使其遠(yuǎn)遠(yuǎn)離稅收違法法行為。2、有助于于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投投資方向。企企業(yè)根據(jù)稅收收的各項(xiàng)優(yōu)惠惠政策進(jìn)行投投資決策、企企業(yè)制度改造造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)整等，盡盡管在主觀上上是為了減輕輕稅收負(fù)擔(dān)，但但在客觀上卻卻是在國家稅稅收經(jīng)濟(jì)拉桿桿的作用下，逐逐步走上優(yōu)化化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和和生產(chǎn)力合理理布局的道路路。3、有有助于提高企企業(yè)自身的經(jīng)經(jīng)營管理水平平，尤其是財(cái)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的的管理水平。如如果一個(gè)國家家的現(xiàn)行稅收收法規(guī)存在漏漏洞而納稅人人

38、卻無視其存存在，這可能能意味著：一一方面納稅人人經(jīng)營水平層層次較低，對(duì)對(duì)現(xiàn)有稅法沒沒有太深層次次的掌握，就就更談不上依依法納稅和誠誠信納稅；另另一方面意味味著一個(gè)國家家稅收立法質(zhì)質(zhì)量差，如果果稅收法規(guī)漏漏洞永遠(yuǎn)存在在，這又怎能能談得上依法法治稅呢？4、有利利于完善稅制制，增加國家家稅收。稅收收籌劃有利于于企業(yè)降低稅稅務(wù)成本，也也有利于貫徹徹國家的宏觀觀經(jīng)濟(jì)政策，使使經(jīng)濟(jì)效益和和社會(huì)效益達(dá)達(dá)到有機(jī)結(jié)合合，從而增加加國家稅收。如如稅收籌劃中中的避稅籌劃劃，就是對(duì)現(xiàn)現(xiàn)有稅法缺陷陷作出的昭示示，暴露了現(xiàn)現(xiàn)有稅收法規(guī)規(guī)的不足，國國家則可根據(jù)據(jù)稅法缺陷情情況采取相應(yīng)應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)現(xiàn)有稅法進(jìn)行行修正，以完完善

39、國家的稅稅收法規(guī)。三、稅收收籌劃的方法法要想深深入了解稅收收籌劃的方法法，必須首先先了解影響稅稅收籌劃的主主要因素。影影響稅收籌劃劃的因素有很很多，概括起起來主要包括括稅收政策、納納稅成本、投投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)應(yīng)稅收益構(gòu)成成、時(shí)間價(jià)值值等。因此，我我們?cè)谶M(jìn)行稅稅收籌劃時(shí)應(yīng)應(yīng)該注意：11、它屬于財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管管理范疇，其其大小是可以以通過財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)來 HYPERLINK /pc/ 計(jì)算和反映的的；2、它是是一種降低企企業(yè)經(jīng)營成本本的重要手段段，與降低產(chǎn)產(chǎn)品成本有著著同等重要的的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；3、它是市市場經(jīng)濟(jì)的必必然產(chǎn)物；44、稅收籌劃劃的收益與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)并存。這這樣，我們?cè)谠谶M(jìn)一步了解解稅收籌劃的的方法時(shí)，

40、就就必須考慮影影響稅收籌劃劃的因素以及及一些應(yīng)該注注意的 HYPERLINK 問題。那么，進(jìn)進(jìn)行稅收籌劃劃有哪些方法法呢？稅稅收籌劃的方方法也有很多多。筆者從財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度度考慮，認(rèn)為為可分為兩類類：財(cái)務(wù)管理理式籌劃和會(huì)會(huì)計(jì)處理式籌籌劃。所謂財(cái)財(cái)務(wù)管理式籌籌劃是指企業(yè)業(yè)采用財(cái)務(wù)杠杠桿手段對(duì)其其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理理技術(shù)的稅收收籌劃，主要要表現(xiàn)在管理理方面而會(huì)計(jì)計(jì)處理式籌劃劃是指企業(yè)通通過會(huì)計(jì)方式式對(duì)其具體經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)涉及及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行多少的的計(jì)量和大小小的確認(rèn)來實(shí)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃劃，主要表現(xiàn)現(xiàn)在“計(jì)量和確認(rèn)認(rèn)”。具體可分分為六個(gè)方面面：（一一）企業(yè)設(shè)立立、分立、兼兼并和清算的的稅收籌劃方方法1

41、、企企業(yè)設(shè)立的稅稅收籌劃：包包括企業(yè)性質(zhì)質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)點(diǎn)等方面的稅稅收籌劃。企企業(yè)性質(zhì)、從從屬機(jī)構(gòu)和注注冊(cè)地點(diǎn)的不不同所享受的的稅收優(yōu)惠政政策是不同的的。如前所述述，企業(yè)進(jìn)行行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的根本目的就就是獲取最大大利益，稅收收籌劃必須圍圍繞這一目的的進(jìn)行。首先，從企企業(yè)設(shè)立的性性質(zhì)看。內(nèi)資資、中外合資資和外資企業(yè)業(yè)的稅收政策策不同，有的的地方（包括括國家和地區(qū)區(qū)，下同）為為了吸引外資資，在稅收政政策上，給予予外資的比中中外合資優(yōu)惠惠，給予中外外合資的比內(nèi)內(nèi)資優(yōu)惠，盡盡管不一定合合理；就具體體某一稅種來來說，比如增增值稅，當(dāng)某某個(gè)行業(yè)的毛毛利率（以一一般商業(yè)行業(yè)業(yè)為例，下同同）小于417

42、（約225.52%）時(shí)，申請(qǐng)請(qǐng)一般納稅人人比小規(guī)模納納稅人稅負(fù)要要輕，反之亦亦然。目前，大大多數(shù)行業(yè)的的毛利率小于于這個(gè)比率。所所以，企業(yè)都都千方百計(jì)，找找人托關(guān)系也也要申請(qǐng)認(rèn)定定為一般納稅稅人，以便減減輕稅負(fù)；凡凡此等等。因因此，對(duì)于不不同性質(zhì)的企企業(yè)，國家從從 HYPERLINK /Politics/ 政治、經(jīng)濟(jì)角角度考慮，它它們享受的優(yōu)優(yōu)急政策是不不一樣的，這這給企業(yè)設(shè)立立性質(zhì)的稅收收籌劃提供了了一定空間。其次，就 HYPERLINK /company/ 企業(yè)設(shè)設(shè)立的從屬機(jī)機(jī)構(gòu)來看。企企業(yè)的從屬機(jī)機(jī)構(gòu)主要包括括子公司、分分公司和辦事事處。這三種種形式的從屬屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立立手續(xù)、核算算和納稅

43、形式式以及稅收優(yōu)優(yōu)惠等方面是是不同的。子子公司雖是獨(dú)獨(dú)立法人，設(shè)設(shè)立手續(xù)復(fù)雜雜，獨(dú)立核算算和繳納所得得稅等，但可可以享受當(dāng)?shù)氐氐亩愂諆?yōu)惠惠政策；而分分公司和辦事事處則設(shè)立手手續(xù)簡單，不不獨(dú)立核算，也也不獨(dú)立繳納納所得稅，由由總公司匯總總繳稅，稅負(fù)負(fù)較輕，但不不享受稅收優(yōu)優(yōu)惠政策。因因此，在進(jìn)行行稅收籌劃時(shí)時(shí)，應(yīng)該根據(jù)據(jù)具體情況 HYPERLINK / 分分析，選擇促促使企業(yè)獲得得最大利益、稅稅負(fù)較輕的方方案實(shí)施。再次，從從企業(yè)注冊(cè)地地點(diǎn)來看。在在稅收政策上上， HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)發(fā)區(qū)、高新技技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地

44、區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18、27，而特定地區(qū)是15、18、24；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對(duì)象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資 HYPERLINK /china/ 中國就是一個(gè)良好的例證。最后，從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高 HYPERLINK / 科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州 HYPERLINK

45、 /gongxue/ 工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的；又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專有技術(shù)作價(jià)投資是可以免除這筆稅金的等等。另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負(fù)，這也是一種重要的稅收籌劃的 HYPERLINK / 方法。2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個(gè)新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分

46、為二，原企業(yè)注銷。就 HYPERLINK / 目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來講，完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來說，一般稅率為33，而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)；再比如如上所述的增位稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25.529以上、一般納稅人稅負(fù)比JJ、規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不 HYPERLINK / 影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一

47、個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時(shí)還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動(dòng)的 HYPERLINK /Law/ 法律行為。企業(yè)清算必然涉

48、及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負(fù)。（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而

49、言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補(bǔ)，前者主要包括場地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)?？傊?，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。就企業(yè)投資而言，如果有多個(gè)投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)以后才可做出判斷。（三）價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法價(jià)格轉(zhuǎn)讓主要 HYPERLINK 應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)各

50、個(gè)國家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場 HYPERLINK / 參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價(jià)格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對(duì)下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項(xiàng)很好的價(jià)格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對(duì)高稅區(qū)實(shí)行高利率貸款，對(duì)低稅區(qū)實(shí)行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負(fù)。（四）存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法根據(jù)現(xiàn)行的 HYPERLINK /Accountant/ 會(huì)計(jì)

51、制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤小，所繳所得稅少。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價(jià)格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計(jì)成本，以降低當(dāng)期利潤從而降低稅負(fù)；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤，使企業(yè)利潤最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤，以降低稅負(fù)。從長期來看，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實(shí)繳

52、稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢！（五）費(fèi)用分?jǐn)偠愂栈I劃力法企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實(shí)際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時(shí)期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將費(fèi)用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。（六）企業(yè)購貨稅收籌劃方法企業(yè)購貨的稅收籌劃主要表

53、現(xiàn)為一般納稅人籌劃。具體主要包括：進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)、購貨對(duì)象和購貨運(yùn)費(fèi)等方面。（1）眾所周知，一般納稅人可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣稅款。就目前來講，只要通過“票面比對(duì)”即可抵扣稅款，故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票，并早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。即可早抵扣稅款；（2）增值稅稅率（包括征收率）為17、13、6、4和0，且普通發(fā)票（運(yùn)費(fèi)發(fā)票、收購憑證除外）不得抵扣稅款，因此，企業(yè)進(jìn)貨必須綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和是否可以抵扣等諸多因素，以降低企業(yè)成本；（3）現(xiàn)行稅法規(guī)定，合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可按7抵扣增值稅款，且定額發(fā)票、郵寄費(fèi)、裝卻費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等不得抵扣。為此，企業(yè)可以這樣籌劃：一是盡量建立自己的運(yùn)輸隊(duì)伍，降低運(yùn)費(fèi)以提高購價(jià)。

54、貨物的抵扣率為17，而運(yùn)費(fèi)的抵扣率為7，相差10，稅負(fù)不言而喻；二是進(jìn)銷差價(jià)運(yùn)費(fèi)化，即合理地將進(jìn)銷差價(jià)轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)。同樣，銷項(xiàng)稅率為17，運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣率為7%，運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅率為5。如果將進(jìn)銷差價(jià)合理地轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)，則企業(yè)可大大減輕稅負(fù)。例如，若合理地將100萬轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)，則不但17萬（100萬x17）可不繳，而且還可抵掉7萬（100萬x 7），只需交納3萬營業(yè)稅（100萬x 5），兩方一合算，企業(yè)可得利益：17十7521（萬），其中道理自不必言；三是一定要向運(yùn)輸方索取合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，以便依法進(jìn)行抵扣。綜合稅收籌劃的方法，凡屬于財(cái)務(wù)管理手段的則屬于財(cái)務(wù)管理式稅收籌劃，如企業(yè)的設(shè)立、分立、兼并、清界、

55、籌資、投資等活動(dòng)的稅收籌劃等；而凡屬于對(duì)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的則屬于會(huì)計(jì)處理式稅收籌劃，如價(jià)格轉(zhuǎn)讓、存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤銷和企業(yè)購貨等方面的稅收籌劃。當(dāng)然，企業(yè)在兼并、清算時(shí)的具體事項(xiàng)必會(huì)涉及會(huì)計(jì)處理式籌劃，反之亦然。稅務(wù)律師汽車銷售行業(yè)涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析析近幾年來，汽車車銷售行業(yè)已已由過去混車車銷售轉(zhuǎn)為品品牌專賣，形形成了比較完完善的一條龍龍售后服務(wù)模模式，服務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目逐漸增多多，由此帶來來了行業(yè)的快快速發(fā)展，相相關(guān)稅收明顯顯增加。但是是也應(yīng)該清楚楚地看到，由由于稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)監(jiān)管不到位位和一些納稅稅人納稅意識(shí)識(shí)不強(qiáng)，致使使汽車銷售行行業(yè)存在不少少涉稅問題，造造成了國家稅稅款的流失。一、營業(yè)稅方面面

56、（一）管理費(fèi)收收入。從19998年開始始，各地市根根據(jù)交通部道道路貨物運(yùn)輸輸服務(wù)業(yè)管理理辦法和河河北省道路運(yùn)運(yùn)輸管理?xiàng)l例例關(guān)于加強(qiáng)強(qiáng)個(gè)體貨運(yùn)車車輛的管理意意見，比照自自己的實(shí)際情情況制定了本本地市貨運(yùn)聯(lián)聯(lián)合車隊(duì)管理理暫行辦法，規(guī)規(guī)定內(nèi)容大致致為：“個(gè)體貨運(yùn)車車輛在不改變變所有制性質(zhì)質(zhì)的前提下，掛掛*到貨運(yùn)聯(lián)聯(lián)合車隊(duì)，由由貨運(yùn)聯(lián)合車車隊(duì)實(shí)施集中中管理”。另外，隨隨著汽車銷售售貸款業(yè)務(wù)的的普及，各汽汽車銷售公司司為了對(duì)自己己所售車輛的的管理，同時(shí)時(shí)防止溜貸、跑跑貸、欠貸現(xiàn)現(xiàn)象的發(fā)生，順順應(yīng)了交通部部和省交通廳廳文件的精神神，分別成立立了貨運(yùn)聯(lián)合合車隊(duì)，對(duì)所所售車輛進(jìn)行行了集中管理理，統(tǒng)一懸掛掛本銷

57、售公司司的標(biāo)志，每每月收取1000元/輛的的管理費(fèi)（邢邢臺(tái)市大致標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)），主要要服務(wù)內(nèi)容為為，為所轄車車戶辦理車輛輛保險(xiǎn)和事故故索賠、購買買養(yǎng)路費(fèi)和車車輛年檢等事事項(xiàng)。根據(jù)調(diào)調(diào)查，邢臺(tái)市市目前兩個(gè)最最大的汽車銷銷售公司車隊(duì)隊(duì)的車輛數(shù)量量都在30000輛以上，每每月每輛車按按100元收收費(fèi)，汽車銷銷售公司每年年的管理費(fèi)收收入應(yīng)該在3360萬元左左右，應(yīng)納營營業(yè)稅在188萬元左右。這這一現(xiàn)象應(yīng)引引起稅務(wù)管理理部門的重視視。（二）銀行返還還風(fēng)險(xiǎn)保證金金收入：這種種保證金是車車戶在購車時(shí)時(shí)由汽車銷售售公司代銀行行收取的，等等到車戶在規(guī)規(guī)定貸款期限限內(nèi)將銀行本本息還清以后后，由銀行返返還給汽車銷銷售公司

58、所有有，銀行在貸貸款開始前向向銷售公司收收取的比例為為車價(jià)的5%-100%之間，銷銷售公司向車車戶收取的比比例為車價(jià)的的5%-8%之間。這這一部分收入入非常隱蔽，在在檢查時(shí)如沒沒有銀行和購購車戶的配合合很難發(fā)現(xiàn)。（三）代辦車輛輛保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)費(fèi)收入。其主要操作程序序?yàn)椋荷暾?qǐng)人人向銀行申請(qǐng)請(qǐng)貸款向銀行提供供身份證明和和收入證明與銀行和保保險(xiǎn)公司指定定的經(jīng)銷商簽簽定購車合同同貸款銀行儲(chǔ)儲(chǔ)蓄專柜開出出首付款證明明銀行批準(zhǔn)貸貸款請(qǐng)求銀行向汽車車經(jīng)銷商出具具汽車消費(fèi)費(fèi)貸款通知書書。在實(shí)際際操作中，提提供保證保險(xiǎn)險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司司在車戶購車車時(shí)要求汽車車銷售公司代代為辦理車輛輛保險(xiǎn)合同。這這種保險(xiǎn)合同同的簽定主要

59、要決定于車戶戶的還貸期限限，現(xiàn)在的還還款期限長的的為兩年期、短短的為一年期期。汽車銷售售公司辦理保保險(xiǎn)期限也是是這樣的，均均為車戶一次次性付清貸款款期限內(nèi)的車車輛保險(xiǎn)費(fèi)。雖雖然這樣操作作有背于保險(xiǎn)險(xiǎn)法的規(guī)定，但但是實(shí)際中卻卻是如此操作作的。汽車銷銷售公司在前前幾年獲得保保險(xiǎn)公司返還還的手續(xù)費(fèi)是是代收保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)的20%左左右。20003年以后，隨隨著保險(xiǎn)費(fèi)率率的放開，保保監(jiān)委不再允允許保險(xiǎn)公司司返還手續(xù)費(fèi)費(fèi)，但是保險(xiǎn)險(xiǎn)公司通過暗暗箱操作，返返還率仍然不不低于15%?，F(xiàn)在每輛輛車的年保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)該在11萬元左右。這這樣的話，以以上面車隊(duì)為為例，每個(gè)汽汽車銷售公司司年獲得的返返還手續(xù)費(fèi)不不應(yīng)低于4000

60、萬元。在在檢查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，汽車銷售售公司對(duì)于返返還的手續(xù)費(fèi)費(fèi)和應(yīng)付保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)常攙雜雜在一起，區(qū)區(qū)分起來難度度較大，解決決的辦法可以以查閱保險(xiǎn)公公司分公司的的業(yè)務(wù)底帳，并并到中心支公公司財(cái)務(wù)管理理中心微機(jī)帳帳證中核對(duì)實(shí)實(shí)收保費(fèi)。 二、增值稅方面面（一）提車手續(xù)續(xù)費(fèi)收入目前，對(duì)于某些些供不應(yīng)求的的車型，汽車車經(jīng)銷商往往往向購車人收收取一定數(shù)量量的加價(jià)費(fèi)用用提車費(fèi)（也也叫訂車手續(xù)續(xù)費(fèi)）。大家家比較熟悉的的加價(jià)品牌有有廣州本田、一一汽奧迪A66和帕薩特等等知名國產(chǎn)轎轎車，其中以以廣州本田的的加價(jià)幅度最最大，時(shí)間最最長。三、個(gè)人所得稅稅方面?zhèn)€人所得稅在汽汽車銷售公司司中的體現(xiàn)不不僅在職工工工資上，還體體現(xiàn)