企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益

1、第三章 負(fù) 債 第一一節(jié)概 述一、負(fù)債的的概念及特征征負(fù)債是指過(guò)過(guò)去的交易、事事項(xiàng)形成的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履履行該義務(wù)預(yù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流出出企業(yè)。從負(fù)負(fù)債的定義可可以看出，負(fù)負(fù)債至少具有有以下幾個(gè)基基本特征：1.負(fù)債是是基于過(guò)去的的交易或事項(xiàng)項(xiàng)而產(chǎn)生的。也也就是說(shuō)，導(dǎo)導(dǎo)致負(fù)債的交交易或事項(xiàng)必必須已經(jīng)發(fā)生生，例如，購(gòu)購(gòu)置貨物或使使用勞務(wù)會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)付賬款款(已經(jīng)預(yù)付或或是在交貨時(shí)時(shí)支付的款項(xiàng)項(xiàng)除外)，接受銀行行貸款則會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生償還貸款款的義務(wù)。只只有源于已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的交易易或事項(xiàng)，會(huì)會(huì)計(jì)上才有可可能確認(rèn)為負(fù)負(fù)債。正在籌籌劃的未來(lái)交交易或事項(xiàng)。如如，企業(yè)的業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃，不不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債債。2.負(fù)債是是企業(yè)承

2、擔(dān)的的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由由于具有約束束力的合同或或法定要求，義義務(wù)在法律上上可能是強(qiáng)制制執(zhí)行的，如如，收到貨物物或勞務(wù)而發(fā)發(fā)生的應(yīng)付款款項(xiàng)，即屬于于此類(lèi)；另外外，義務(wù)還可可能產(chǎn)生于正正常的業(yè)務(wù)活活動(dòng)、習(xí)慣以以及為了保持持良好的業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)系或公平平處事的愿望望。如果企業(yè)業(yè)定出一條方方針，即使產(chǎn)產(chǎn)品在保證期期期滿(mǎn)以后才才顯現(xiàn)缺陷也也要予以免費(fèi)費(fèi)修理，則企企業(yè)在已經(jīng)售售出的產(chǎn)品上上預(yù)期將會(huì)發(fā)發(fā)生的修理費(fèi)費(fèi)用就是該企企業(yè)的負(fù)債。這里要注意意，“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”不等同于“未來(lái)承諾”，如果僅僅僅是企業(yè)管理理層決定今后后某一時(shí)間購(gòu)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，其其本身并不產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)。一般情況況下，只有在在資產(chǎn)已經(jīng)獲獲得時(shí)才產(chǎn)生生義務(wù)。

3、3.現(xiàn)時(shí)義義務(wù)的履行通通常關(guān)系到企企業(yè)放棄含有有經(jīng)濟(jì)利益的的資產(chǎn)，以滿(mǎn)滿(mǎn)足對(duì)方的要要求?，F(xiàn)時(shí)義義務(wù)的履行，可可采取若干種種方式，例如如：支付現(xiàn)金金；轉(zhuǎn)讓其他他資產(chǎn)；提供供勞務(wù)；以其其他義務(wù)替換換該項(xiàng)義務(wù)；將該項(xiàng)義務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)換為所有有者權(quán)益等等等。4.負(fù)債通通常是在未來(lái)來(lái)某一時(shí)日通通過(guò)交付資產(chǎn)產(chǎn)(包括現(xiàn)金和和其他資產(chǎn))或提供勞務(wù)務(wù)來(lái)清償。有有時(shí)，企業(yè)可可以通過(guò)承諾諾新的負(fù)債或或轉(zhuǎn)化為所有有者權(quán)益來(lái)了了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有有負(fù)債，前一一種情況只是是負(fù)債的展期期，后一種情情況則相當(dāng)于于用增加所有有者權(quán)益而了了結(jié)債務(wù)。二、負(fù)債的的分類(lèi)為了便于分分析企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況和償償債能力，企企業(yè)的負(fù)債應(yīng)應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)動(dòng)性，劃分為

4、為流動(dòng)負(fù)債和和長(zhǎng)期負(fù)債兩兩部分。劃分流動(dòng)負(fù)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債的一個(gè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是償付時(shí)時(shí)間。傳統(tǒng)上上流動(dòng)負(fù)債和和長(zhǎng)期負(fù)債的的區(qū)分是以11年為界限的的，在1年內(nèi)償付的的負(fù)債歸為流流動(dòng)負(fù)債，在在1年以上償付付的負(fù)債列為為長(zhǎng)期負(fù)債。但但在營(yíng)業(yè)周期期超過(guò)1年的情況下下，以“1年”為標(biāo)準(zhǔn)的劃劃分方式往往往不能真實(shí)反反映企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況。這這里所講的“營(yíng)業(yè)周期”，是指企業(yè)業(yè)在正常的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中從取得存存貨、購(gòu)買(mǎi)勞勞務(wù)一直到銷(xiāo)銷(xiāo)售商品和勞勞務(wù)，最后收收取貨款和勞勞務(wù)款這一時(shí)時(shí)間跨度。通通常，商業(yè)企企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周周期較短，制制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)周期較長(zhǎng)，有有的超過(guò)1年。為了使使經(jīng)營(yíng)周期較較長(zhǎng)的企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況也也得到正

5、確反反映，企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定以“1年或者超超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)營(yíng)業(yè)周期”作為劃分流流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債的界界限，在1年或者超過(guò)過(guò)年的一個(gè)個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)內(nèi)償還的負(fù)債債作為流動(dòng)負(fù)負(fù)債，將償還還期在1年或者超過(guò)過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)營(yíng)業(yè)周期以上上的負(fù)債作為為長(zhǎng)期負(fù)債。第二節(jié) 負(fù)負(fù)債的確認(rèn)和和計(jì)量一、流動(dòng)負(fù)負(fù)債如前所述，流流動(dòng)負(fù)債是指指將在1年(含1 年)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償償還的債務(wù)。企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定按實(shí)際際發(fā)生額計(jì)量量各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)負(fù)債，并列示示于資產(chǎn)負(fù)債債表上。(一)流動(dòng)動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)類(lèi)負(fù)債是企業(yè)業(yè)現(xiàn)在承擔(dān)的的債務(wù)責(zé)任，但但它的償付則則是在將來(lái)發(fā)發(fā)生的。根據(jù)據(jù)負(fù)債金額確確定程度大小小，流動(dòng)負(fù)債債可

6、劃分為應(yīng)應(yīng)付金額確定定的流動(dòng)負(fù)債債、應(yīng)付金額額視經(jīng)營(yíng)情況況而定的流動(dòng)動(dòng)負(fù)債和應(yīng)付付金額須予估估計(jì)的流動(dòng)負(fù)負(fù)債。1.應(yīng)付金金額確定的流流動(dòng)負(fù)債這類(lèi)流動(dòng)負(fù)負(fù)債一般在確確認(rèn)一項(xiàng)義務(wù)務(wù)的同時(shí)，根根據(jù)合同、契契約或法律的的規(guī)定具有確確切的金額乃乃至有確切的的債權(quán)人和付付款日，并且且到期必須償償還。如由于于購(gòu)入一臺(tái)機(jī)機(jī)器，而按照照合同確定的的交易額開(kāi)出出承兌商業(yè)匯匯票，這一負(fù)負(fù)債具有確定定的金額、償償還日期和確確定的債權(quán)人人(賣(mài)方)。這類(lèi)流動(dòng)動(dòng)負(fù)債可以較較為精確地計(jì)計(jì)量。2.應(yīng)付金金額視經(jīng)營(yíng)情情況而定的流流動(dòng)負(fù)債這類(lèi)流動(dòng)負(fù)負(fù)債需待企業(yè)業(yè)在一定的經(jīng)經(jīng)營(yíng)期末才能能確定負(fù)債金金額，在該經(jīng)經(jīng)營(yíng)期末結(jié)束束前，負(fù)債金

7、金額不能確定定。如應(yīng)交所所得稅、應(yīng)付付投資者的利利潤(rùn)等，必須須到一定的會(huì)會(huì)計(jì)期間終了了后才能確定定應(yīng)交多少所所得稅以及應(yīng)應(yīng)向投資者分分配多少利潤(rùn)潤(rùn)。3.應(yīng)付金金額須予估計(jì)計(jì)的流動(dòng)負(fù)債債這類(lèi)流動(dòng)負(fù)負(fù)債在發(fā)生時(shí)時(shí)金額不能精精確地計(jì)量，只只能進(jìn)行估計(jì)計(jì)。比如，預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債。關(guān)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債債的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量以及賬務(wù)務(wù)處理，將在在“第十三章或或有事項(xiàng)”中講述。(二)流動(dòng)動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量1.短期借借款短期借款是是企業(yè)向銀行行或其他金融融機(jī)構(gòu)等借入入的期限在11年以下(含1年)的各種款項(xiàng)項(xiàng)。短期借款款一般是企業(yè)業(yè)為維持正常常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所需的資金金而借入的或或者為抵償某某項(xiàng)債務(wù)而借借入的。從上上述定義可以以

8、看出，企業(yè)業(yè)的短期借款款有以下幾個(gè)個(gè)基本特征：一是其債權(quán)權(quán)人不僅包括括銀行，還包包括其他非銀銀行金融機(jī)構(gòu)構(gòu)，如金融性性公司等；二二是借款期限限較短，一般般為1年以下(含1年)；三是歸還還短期借款時(shí)時(shí)，不僅要?dú)w歸還借款本金金，根據(jù)貨幣幣時(shí)間價(jià)值，還還應(yīng)支付相應(yīng)應(yīng)的利息。企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定，短期期借款應(yīng)當(dāng)按按照借款本金金，按照確定定的利率按期期計(jì)提利息，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。2.應(yīng)付票票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是是由出票人簽簽發(fā)的，委托托付款人在指指定日期無(wú)條條件支付確定定的金額給收收款人或者持持票人的票據(jù)據(jù)。它通常是是因企業(yè)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)材料、商品品和接受勞務(wù)務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)開(kāi)出、承兌的的商業(yè)匯票，包包括銀行承兌兌匯票和商

9、業(yè)業(yè)承兌匯票兩兩種。在采用用商業(yè)承兌匯匯票方式下，承承兌人應(yīng)為付付款人，承兌兌人對(duì)這項(xiàng)債債務(wù)在一定時(shí)時(shí)期內(nèi)支付的的承諾，作為為企業(yè)的一項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債；在采采用銀行承兌兌匯票方式下下，承兌人應(yīng)應(yīng)為銀行。但但是，由銀行行承兌的銀行行承兌匯票，只只是為收款人人按期收回債債權(quán)提供了可可靠的信用保保證，對(duì)付款款人來(lái)說(shuō)，不不會(huì)由于銀行行承兌而使這這項(xiàng)負(fù)債消失失。因此，即即使是由銀行行承兌的匯票票，付款人的的現(xiàn)存義務(wù)依依然存在，應(yīng)應(yīng)將其作為一一項(xiàng)負(fù)債。我我國(guó)商業(yè)匯票票的付款期限限最長(zhǎng)不超過(guò)過(guò)6個(gè)月。因此此，將應(yīng)付票票據(jù)歸于流動(dòng)動(dòng)負(fù)債進(jìn)行管管理和核算。3.應(yīng)付賬賬款應(yīng)付賬款是是指因購(gòu)買(mǎi)材材料、商品或或接受勞物供供應(yīng)

10、等而發(fā)生生的債務(wù)。這這是買(mǎi)賣(mài)雙方方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)動(dòng)中由于取得得物資與支付付貨款在時(shí)間間上不一致而而產(chǎn)生的負(fù)債債。由于應(yīng)付付賬款一般在在較短期限內(nèi)內(nèi)支付，因此此將應(yīng)付賬款款列入流動(dòng)負(fù)負(fù)債項(xiàng)目核算算。應(yīng)付賬款入入賬時(shí)間的確確定，應(yīng)以所所購(gòu)買(mǎi)物資的的所有權(quán)轉(zhuǎn)移移或接受勞務(wù)務(wù)已發(fā)生為標(biāo)標(biāo)志。但在實(shí)實(shí)際工作中，應(yīng)應(yīng)區(qū)別兩種情情況分別進(jìn)行行處理：(1)在物物資和發(fā)票賬賬單同時(shí)到達(dá)達(dá)的情況下，要要區(qū)分兩種情情況處理：如如果物資驗(yàn)收收入庫(kù)的同時(shí)時(shí)支付貨款的的，則不通過(guò)過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算；如果物資驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)后仍仍未付款的，則則按發(fā)票賬單單登記入賬。按按發(fā)票賬單登登記入賬主要要是為了確認(rèn)認(rèn)所購(gòu)入的物物資是否在質(zhì)質(zhì)

11、量、數(shù)量和和品種上都與與合同上訂明明的條件相符符，以免因先先入賬而在驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)購(gòu)入物資資錯(cuò)、漏、破破損等問(wèn)題再再行調(diào)賬。(2)在物物資和發(fā)票賬賬單不是同時(shí)時(shí)到達(dá)的情況況下，也要區(qū)區(qū)分兩種情況況處理：在發(fā)發(fā)票賬單已到到，物資未到到的情況下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)據(jù)發(fā)票賬單支支付物資價(jià)款款和運(yùn)雜費(fèi)，記記入有關(guān)物資資的成本和“應(yīng)付賬款”(未能及時(shí)支支付貨款時(shí))，不需要按按照應(yīng)付債務(wù)務(wù)估計(jì)入賬；在物資已到到，發(fā)票賬單單未到也無(wú)法法確定實(shí)際成成本的情況下下，在月度終終了，需要按按照所購(gòu)物次次和應(yīng)付債務(wù)務(wù)估計(jì)入賬，待待下月初再用用紅字予以沖沖回。應(yīng)付賬款一一般按應(yīng)付金金額入賬，而而不按到期應(yīng)應(yīng)付金額的現(xiàn)現(xiàn)

12、值入賬。如如果購(gòu)入的資資產(chǎn)在形成一一筆應(yīng)付賬款款時(shí)是帶有現(xiàn)現(xiàn)金折扣的，應(yīng)應(yīng)付賬款入賬賬金額的確定定按發(fā)票上記記載的應(yīng)付金金額的總值(即不扣除折折扣)記賬。在這這種方法下，應(yīng)應(yīng)按發(fā)票上記記載的全部應(yīng)應(yīng)付金額，借借記有關(guān)科目目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；現(xiàn)金金折扣實(shí)際獲獲得時(shí)，沖減減財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.預(yù)收賬賬款預(yù)收賬款是是買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)協(xié)議商定，由由購(gòu)貨方預(yù)先先支付一部分分貨款給供應(yīng)應(yīng)方而發(fā)生的的一項(xiàng)負(fù)債。由由于預(yù)收賬款款的期限較短短，因此，將將其列入流動(dòng)動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目核核算。企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定，預(yù)收賬款款應(yīng)于實(shí)際收收到的確認(rèn)為為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)負(fù)債，并按照照實(shí)際收到的的金額計(jì)量。5.代銷(xiāo)商商品款代銷(xiāo)商品款款是企業(yè)接

13、受受代銷(xiāo)商品的的價(jià)款。該部部分價(jià)款在銷(xiāo)銷(xiāo)售前屬于委委托代銷(xiāo)單位位的資產(chǎn)，隨隨著企業(yè)對(duì)代代銷(xiāo)商品的出出售，其價(jià)值值逐漸轉(zhuǎn)移到到委托代銷(xiāo)單單位，因此該該部分價(jià)款屬屬于負(fù)債的性性質(zhì)。由于代代銷(xiāo)商品款的的期限一般較較短，會(huì)計(jì)上上將其列入流流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目目進(jìn)行核算。企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定，代銷(xiāo)銷(xiāo)商品款按照照實(shí)際發(fā)生額額計(jì)量。6.應(yīng)付工工資應(yīng)付工資是是企業(yè)應(yīng)付給給職工的工資資總額，是企企業(yè)使用職工工的知識(shí)、技技能、時(shí)間和和業(yè)務(wù)而給予予職工的一種種補(bǔ)償(報(bào)酬)。由于企業(yè)業(yè)支付職工工工資的日期與與資產(chǎn)負(fù)債表表編制日期不不一致，因此此，應(yīng)付工資資構(gòu)成企業(yè)對(duì)對(duì)職工個(gè)人的的一種負(fù)債，在在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。企企業(yè)會(huì)計(jì)

14、制度度規(guī)定，應(yīng)付付工資按照實(shí)實(shí)際發(fā)生額計(jì)計(jì)量。“應(yīng)付工資資”科目集中反反映企業(yè)應(yīng)付付職工的工資資總額，即構(gòu)構(gòu)成職工工資資總額的內(nèi)容容，都應(yīng)通過(guò)過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。工工資總額的計(jì)計(jì)算應(yīng)以直接接支付給本單單位全部職工工的勞動(dòng)報(bào)酬酬為依據(jù)，反反映在會(huì)計(jì)核核算上，工資資總額應(yīng)為“應(yīng)付工資”科目的借方方發(fā)生額的合合計(jì)數(shù)。工資資總額組成的的具體內(nèi)容，應(yīng)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)計(jì)局19889年第1號(hào)令發(fā)布的的關(guān)于職工工工資總額的的組成的規(guī)定定執(zhí)行。22000年，有有關(guān)部門(mén)相應(yīng)應(yīng)出臺(tái)了住房房改革的一系系列辦法，規(guī)規(guī)定按一定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住住房補(bǔ)貼隨職職工工資進(jìn)入入企業(yè)的成本本費(fèi)用。這樣樣，工資總額額中還包括這這部分按

15、規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的的住房補(bǔ)貼。7.應(yīng)付福福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備備用于企業(yè)職職工福利方面面的資金。這這是企業(yè)使用用了職工的勞勞動(dòng)技能、知知識(shí)等以后除除了有義務(wù)承承擔(dān)必要的勞勞動(dòng)報(bào)酬外，還還必須負(fù)擔(dān)的的對(duì)職工福利利方面的義務(wù)務(wù)。我國(guó)企業(yè)業(yè)中按規(guī)定用用于職工福利利方面的資金金來(lái)源，包括括從費(fèi)用中提提取和從稅后后利潤(rùn)中提取取兩個(gè)方面。從從費(fèi)用中提取取的職工福利利費(fèi)主要用于于職工個(gè)人的的福利，在會(huì)會(huì)計(jì)核算中將將其作為一項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債；從稅稅后凈利潤(rùn)中中提取的福利利費(fèi)主要用于于集體福利設(shè)設(shè)施，在會(huì)計(jì)計(jì)核算中將其其作為所有者者權(quán)益。從費(fèi)費(fèi)用中提取的的職工福利費(fèi)費(fèi)，提取比例例為職工工資資總額(扣除按規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)

16、放的的住房補(bǔ)貼)的14%。前面面已經(jīng)講到，企企業(yè)的工資總總額中還包括括按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)逐月發(fā)放的的住房補(bǔ)貼。按按照國(guó)家有關(guān)關(guān)規(guī)定，在按按一不定期比比例計(jì)提職工工福利費(fèi)、工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)時(shí)，應(yīng)扣除除這部分住房房補(bǔ)貼，因此此，計(jì)提職工工福利費(fèi)、工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)主要用于職職工的醫(yī)藥費(fèi)費(fèi)(包括企業(yè)參參加職工醫(yī)療療保險(xiǎn)交納的的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi))，職工生產(chǎn)產(chǎn)困難補(bǔ)助、職職工浴室、理理發(fā)室、幼兒兒園、托兒所所人員的工資資等。外商投資企企業(yè)有其特殊殊規(guī)定。為了了維護(hù)中方職職工的合法權(quán)權(quán)益，按照有有關(guān)規(guī)定，外外商投資企業(yè)業(yè)要在稅后利利潤(rùn)中提取一一定比例的職職工獎(jiǎng)勵(lì)及福福利基金，用用于中方職工工個(gè)

17、人方面的的福利和獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)。這部分基基金屬于負(fù)債債性質(zhì)，應(yīng)將將其作為流動(dòng)動(dòng)負(fù)債進(jìn)行核核算，而不應(yīng)應(yīng)作為留存收收益核算。8.應(yīng)付股股利應(yīng)付股利是是企業(yè)經(jīng)董事事會(huì)股東大會(huì)會(huì)，或類(lèi)似機(jī)機(jī)構(gòu)決議確定定分配的現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)。企業(yè)作為為獨(dú)立核算的的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，對(duì)對(duì)其實(shí)現(xiàn)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果除了了按照稅法及及有關(guān)法規(guī)規(guī)規(guī)定交稅、交交費(fèi)外，還必必須對(duì)運(yùn)用投投資者投入的的資金給予一一定的回報(bào)，作作為投資者應(yīng)應(yīng)該分享的投投資收益。因因此，企業(yè)分分配給投資者者的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)，在在實(shí)際未支付付給投資者之之前，形成一一筆負(fù)債。企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定，應(yīng)付付股利應(yīng)按照照實(shí)際發(fā)生額額計(jì)量。9.應(yīng)交稅稅金企業(yè)在一定定時(shí)期內(nèi)取得得的營(yíng)

18、業(yè)收入入、實(shí)現(xiàn)的利利潤(rùn)以及從事事其他應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目，要按照照規(guī)定向國(guó)家家交納各種稅稅金，按照權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制原原則的要求，這這些應(yīng)交的稅稅金，應(yīng)當(dāng)預(yù)預(yù)提計(jì)入有關(guān)關(guān)科目。這些些應(yīng)交的稅金金在尚未交納納之前暫行停停留在企業(yè)，形形成企業(yè)的一一項(xiàng)負(fù)債。具具體包括：增增值稅、營(yíng)業(yè)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅、資源稅、所所得稅、土地地增值稅、城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅、房產(chǎn)稅稅、土地使用用稅、；車(chē)船船使用稅等；此外，企業(yè)業(yè)還以代理人人身份代理國(guó)國(guó)家向消費(fèi)者者征收某種稅稅金，然后再再上交國(guó)家，如如個(gè)人所得稅稅等。這種代代扣代交的稅稅金，在上交交國(guó)家之前也也形成企業(yè)的的一項(xiàng)負(fù)債。這這項(xiàng)負(fù)債的金金額要視企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況況而定。如，應(yīng)應(yīng)交的所

19、得稅稅，其金額必必須要到企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)期間終終了，計(jì)算出出企業(yè)利潤(rùn)總總額(或虧損總額額)之后才能確確定；營(yíng)業(yè)稅稅等流轉(zhuǎn)稅，由由于其計(jì)稅依依據(jù)是營(yíng)業(yè)收收入，也需要要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)數(shù)，或者需要要定期與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行結(jié)結(jié)算或清算。這這些需要預(yù)計(jì)計(jì)應(yīng)交數(shù)額或或者需要定期期與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)結(jié)算或清算算的稅金，在在會(huì)計(jì)上設(shè)置置了“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核核算，并按各各種稅金分別別設(shè)置明細(xì)科科目進(jìn)行核算算。10.其他他應(yīng)交款其他應(yīng)交款款是指企業(yè)除除應(yīng)交稅金、應(yīng)應(yīng)付股利等以以外的其他各各種應(yīng)交的款款項(xiàng)，包括應(yīng)應(yīng)交的教育費(fèi)費(fèi)附加、礦產(chǎn)產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)、應(yīng)交住房房公積金等。教教育費(fèi)附加是是國(guó)家為了發(fā)發(fā)展我國(guó)的教教育事業(yè)，提提高人民

20、的文文化素質(zhì)而征征收入的一項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用，按照照企業(yè)交納流流轉(zhuǎn)稅的一定定比例計(jì)征，并并與流轉(zhuǎn)稅一一起交納。礦礦產(chǎn)資源補(bǔ)償償費(fèi)是對(duì)在中中華人民共和和國(guó)領(lǐng)域和其其他管轄海域域開(kāi)采礦產(chǎn)資資源而征收的的一項(xiàng)費(fèi)用。礦礦產(chǎn)資源補(bǔ)償償費(fèi)按照礦產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入入的一定比例例計(jì)征，由采采礦權(quán)享有人人交納。住房房公積金是指指按規(guī)定應(yīng)由由企業(yè)和職工工個(gè)人共同交交納的屬于職職工個(gè)人所有有的確定用途途的款項(xiàng)。在在確定計(jì)算繳繳納住房公積積金的基礎(chǔ)時(shí)時(shí)，不應(yīng)包括括按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)逐月發(fā)放的的住房補(bǔ)貼。11.其他他應(yīng)付款企業(yè)除了應(yīng)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)應(yīng)付賬款、應(yīng)應(yīng)付工資等以以外，還會(huì)發(fā)發(fā)生一些應(yīng)付付、暫收其他他單位或個(gè)人人的款項(xiàng)，如如應(yīng)付租入固

21、固定資產(chǎn)和包包裝物的租金金、存入保證證金、應(yīng)付統(tǒng)統(tǒng)籌退休金等等。具體包括括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)營(yíng)租入固定資資產(chǎn)和包裝物物租金；職工工未按期領(lǐng)取取的工資；存存入保證金(如收取的包包裝物押金等等)；應(yīng)付、暫暫收所屬單位位、個(gè)人的款款項(xiàng)(如應(yīng)付統(tǒng)籌籌退休金等)；其他應(yīng)付付、暫收款項(xiàng)項(xiàng)。這些應(yīng)付付、暫收款項(xiàng)項(xiàng)，構(gòu)成了企企業(yè)的一項(xiàng)流流動(dòng)負(fù)債。12.預(yù)提提費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)規(guī)定從成本費(fèi)費(fèi)用中預(yù)先提提取但尚未支支付的費(fèi)用，如如預(yù)提的租金金、保險(xiǎn)費(fèi)、借借款利息、固固定資產(chǎn)修理理費(fèi)用等。企企業(yè)在日常經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的某些費(fèi)費(fèi)用不一定當(dāng)當(dāng)時(shí)就要支付付，但按照權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制原原則的要求，屬屬于當(dāng)期的費(fèi)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期。如企業(yè)業(yè)固

22、定資產(chǎn)大大修理在未進(jìn)進(jìn)行大修理時(shí)時(shí)，不可能產(chǎn)產(chǎn)生大修理費(fèi)費(fèi)用，但大修修理費(fèi)用應(yīng)在在固定資產(chǎn)兩兩次大修受益益期間內(nèi)進(jìn)行行預(yù)提，作為為當(dāng)期費(fèi)用。按按期預(yù)提計(jì)入入費(fèi)用的金額額，同時(shí)也形形成一項(xiàng)流動(dòng)動(dòng)負(fù)債。13.待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值是指外商商投資企業(yè)待待轉(zhuǎn)的接受非非現(xiàn)金資產(chǎn)捐捐贈(zèng)的價(jià)值。外外商投資企業(yè)業(yè)接受的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)贈(zèng)，最終要轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“資本公積”科目進(jìn)行核核算。按照稅稅法規(guī)定，企企業(yè)接受的非非現(xiàn)金資產(chǎn)捐捐贈(zèng)需要交納納所得稅，即即，轉(zhuǎn)入企業(yè)業(yè)“資本公積”科目核算的的接受捐贈(zèng)資資產(chǎn)價(jià)值必須須是扣除應(yīng)交交的所得稅(或彌補(bǔ)虧損損后的差額計(jì)計(jì)算應(yīng)交的所所得稅)后的余額。因因此，在轉(zhuǎn)入入“資本公積”

23、科目之前，外外商投資企業(yè)業(yè)接受的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)贈(zèng)價(jià)值作為待待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值值，列作企業(yè)業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)動(dòng)負(fù)債，并且且按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度確定定的實(shí)際成本本作為其入賬賬價(jià)值。二、長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債(一)長(zhǎng)期期負(fù)債的特點(diǎn)點(diǎn)長(zhǎng)期負(fù)債是是指償還期在在1年的一個(gè)營(yíng)營(yíng)業(yè)周期以上上的負(fù)債，包包括長(zhǎng)期借款款、應(yīng)付債券券、長(zhǎng)期應(yīng)付付款等。長(zhǎng)期期負(fù)債作為企企業(yè)一項(xiàng)義務(wù)務(wù)，結(jié)算期較較長(zhǎng)，因而成成為企業(yè)籌集集(融通)資金的一種種重要方式。長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債除具具有負(fù)債的共共同特征外，與與流動(dòng)負(fù)債相相比，還具有有債務(wù)金額大大，償還期限限長(zhǎng)，可以分分期償還等特特點(diǎn)。一般地，企企業(yè)為了滿(mǎn)足足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的需要，特別別是為了拓展展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)模，有

24、必必要購(gòu)建大型型機(jī)械設(shè)備，、地地產(chǎn)、增建或或擴(kuò)建廠房等等。這些都需需要企業(yè)投入入大量的需長(zhǎng)長(zhǎng)期占用的資資金，而企業(yè)業(yè)所擁有的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金金是無(wú)法滿(mǎn)足足這種需要的的。如果等待待用企業(yè)內(nèi)部部形成的資本本積累再去購(gòu)購(gòu)置，則可能能喪失企業(yè)發(fā)發(fā)展的有利時(shí)時(shí)機(jī)。因此需需要籌集長(zhǎng)期期資金?；I集集長(zhǎng)期資金的的方式主要有有兩種：一是是由投資者投投入新的資本本(或由股東追追加投資，增增發(fā)新股)；另一種是是舉借長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債，即通常常所說(shuō)的“舉債經(jīng)營(yíng)”，主要有簽簽發(fā)長(zhǎng)期應(yīng)付付票據(jù)、發(fā)行行企業(yè)債券以以及向銀行或或其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)舉借長(zhǎng)期期借款。融資資租入固定資資產(chǎn)應(yīng)付款也也屬于長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債。站在投投資者(或股東)的立場(chǎng)上，

25、與與增加股入資資本(或股本)相比，舉借借長(zhǎng)期負(fù)債有有以下幾個(gè)優(yōu)優(yōu)點(diǎn)：1.舉借長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債不影影響企業(yè)原有有的資本(或股權(quán))結(jié)構(gòu)，有利利于保持原有有投資者(或股東)控制企業(yè)的的權(quán)力。作為為股份公司，一一般也不會(huì)影影響股票價(jià)格格。增發(fā)股票票將會(huì)稀釋每每股收益額，從從而導(dǎo)致股票票價(jià)格的下跌跌。2.舉借長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債可以以增加投資者者(或股東)所得的盈余余。長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)人在企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)決策中中通常沒(méi)有表表決權(quán)，不論論企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀狀況如何，他他們都將按固固定的利率獲獲取利息，不不參與企業(yè)剩剩余利益的分分配。所以，如如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所獲得的投投資利潤(rùn)率高高于長(zhǎng)期負(fù)債債的固定利率率，剩余利益益將全部歸投投資者(或股東)

26、所有。3.在交納納所得稅時(shí)，長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債上的的利息支出除除資本化以外外的，可以作作為正常的經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用從利利潤(rùn)總額中扣扣減。但股利利則只能從稅稅后利潤(rùn)中支支付，不能作作為納稅扣減減項(xiàng)目。當(dāng)然，舉借借長(zhǎng)期負(fù)債也也有其不足之之處，主要表表現(xiàn)在：1.長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債利息是企企業(yè)必須定期期支付的固定定費(fèi)用，如果果舉債經(jīng)營(yíng)的的投資報(bào)酬率率低于長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債的資金成成本率(即利率)，將會(huì)帶來(lái)來(lái)減少投資者者(或股東)利益的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。同時(shí)，如如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)不善，市場(chǎng)場(chǎng)情況惡化，這這筆固定的利利息費(fèi)用就會(huì)會(huì)成為企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)上的負(fù)擔(dān)擔(dān)。而利潤(rùn)(或股利)的支付可以以根據(jù)企業(yè)經(jīng)經(jīng)好壞，效益益好則分配，不不好則可以少少分配甚至不不分配。

27、2.長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債一般都有有明確的到期期日，企業(yè)必必須為債務(wù)的的償還做好財(cái)財(cái)務(wù)安排，安安排現(xiàn)金流出出。在長(zhǎng)期債債務(wù)契約中，往往往還包含限限制企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)決策的條款款(如規(guī)定負(fù)債債與產(chǎn)權(quán)的比比率)。所有這些些，都影響到到企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)靈活性。而而采用增加資資本或增發(fā)股股票的方式籌籌措長(zhǎng)期資本本，沒(méi)有到期期日，不需要要到期償還(除非企業(yè)進(jìn)進(jìn)行清算)資本(或股本)。3.債權(quán)人人對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)享有優(yōu)先求求償權(quán)，如果果企業(yè)因資金金周轉(zhuǎn)困難而而無(wú)法定期支支付利息或按按期償還本金金，債權(quán)人的的求償權(quán)可能能迫使企業(yè)破破產(chǎn)清算。因因此，舉債經(jīng)經(jīng)營(yíng)通常還給給企業(yè)帶來(lái)較較大的財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。它要求求企業(yè)在逼近近債務(wù)的償還還期時(shí)應(yīng)

28、具有有較大的財(cái)務(wù)務(wù)彈性，即財(cái)財(cái)務(wù)適應(yīng)性?？紤]到舉債債經(jīng)營(yíng)的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)與不足，企企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合合理的財(cái)務(wù)決決策，適度舉舉債。一方面面，要保證舉舉債經(jīng)營(yíng)的投投資報(bào)酬率高高于長(zhǎng)期負(fù)債債的利率；另另一方面，舉舉債的程度應(yīng)應(yīng)與企業(yè)的資資本結(jié)構(gòu)和償償債能力相適適應(yīng)。(二)長(zhǎng)期期負(fù)債的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量根據(jù)籌措方方式的不同，長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債主要要分為長(zhǎng)期借借款、應(yīng)付債債券、長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)付款以及及遞延稅款等等。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定，各各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)進(jìn)行核算，并并在資產(chǎn)負(fù)債債表中分列項(xiàng)項(xiàng)目反映。將將于1年內(nèi)到期償償還的長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，單單獨(dú)反映。長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)發(fā)生額

29、入賬。同同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按按照負(fù)債本金金或債券面值值，按照確定定的利率按期期計(jì)提利息，并并按企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定，分分別計(jì)入工程程成本或當(dāng)期期財(cái)務(wù)費(fèi)用。1.長(zhǎng)期借借款長(zhǎng)期借款是是指企業(yè)向銀銀行或其他金金融機(jī)構(gòu)借入入的期限在11年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款款。由于長(zhǎng)期期借款的期限限較長(zhǎng)，最少少是1年以上，我我們將之列入入長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行核算算和管理。與與短期借款相相比，長(zhǎng)期借借款除借款期期限較長(zhǎng)外，其其不同點(diǎn)還體體現(xiàn)在對(duì)借款款利息費(fèi)用的的處理上。企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定，長(zhǎng)期期借款的利息息費(fèi)用等，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則的要求，按按期預(yù)提計(jì)入入所購(gòu)建資產(chǎn)產(chǎn)的成本(即予以資本本化)或直接計(jì)入入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)

30、費(fèi)用。關(guān)于借借款費(fèi)用資本本化的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量及其賬務(wù)務(wù)處理，將在在“第十章 借款費(fèi)用“中講述。2.應(yīng)付債債券應(yīng)付債券是是指企業(yè)為籌籌集長(zhǎng)期使用用資金而實(shí)際際發(fā)生的一種種書(shū)面憑證。這這里的應(yīng)付債債券是指發(fā)行行期限在1年以上(不含1年)的應(yīng)付長(zhǎng)期期債券，從而而構(gòu)成了企業(yè)業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期期負(fù)債。(1)企業(yè)業(yè)債券的溢折折價(jià)的處理企業(yè)發(fā)行債債券的利率通通常是以年利利率表示的，一一般固定不變變，稱(chēng)為“票面利率”或“名義利率”。債券發(fā)行行企業(yè)實(shí)際負(fù)負(fù)擔(dān)的利率(也是債券持持有人實(shí)際獲獲得的利率)稱(chēng)為“實(shí)際利率”。實(shí)際利率率是債券發(fā)行行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)場(chǎng)利率，也就就是金融市場(chǎng)場(chǎng)上風(fēng)險(xiǎn)和期期限與所發(fā)行行的債券類(lèi)似似的借貸資本

31、本的利率。企企業(yè)債券的發(fā)發(fā)行價(jià)格受同同期銀行存款款利率(相當(dāng)于市場(chǎng)場(chǎng)利率)的影響較大大。經(jīng)常會(huì)出出現(xiàn)利率大于于或小于票面面利率，或者者說(shuō)是實(shí)際利利率大于或小小于名義利率率的情況。在在這種情況下下，債券發(fā)行行企業(yè)就要按按高于或低于于市場(chǎng)利率的的票面利率支支付債券利息息，即按高于于或低于債券券面值的價(jià)格格出售。當(dāng)債債券的票面利利率高于同期期銀行存款利利率時(shí)，可按按超過(guò)債券票票面價(jià)值的價(jià)價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行行。溢價(jià)發(fā)行行表明企業(yè)以以后期多付利利自居則事先先得到的補(bǔ)償償；如果債券券的票面利率率低于同期銀銀行存款利率率的，可按低低于債券票面面價(jià)值的價(jià)格格發(fā)行，稱(chēng)為為折價(jià)目發(fā)行行。折價(jià)發(fā)行行表明企業(yè)以

32、以后期少付利利息而預(yù)先給給投資的補(bǔ)償償；如果債券券的票面利率率與同期銀行行存款利率一一致，可按票票面價(jià)值發(fā)行行，稱(chēng)為面值值發(fā)行。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，債券溢溢價(jià)或折價(jià)，在在債券的存續(xù)續(xù)期間內(nèi)按實(shí)實(shí)際利率法直直線法于計(jì)提提利息時(shí)攤銷(xiāo)銷(xiāo)，并按借款款費(fèi)用的處理理原則處理。(2)發(fā)行行債券利息的的處理企業(yè)發(fā)行債債券，如果發(fā)發(fā)行費(fèi)用大于于發(fā)行期間凍凍結(jié)資金所產(chǎn)產(chǎn)生的利息收收入，按發(fā)行行費(fèi)用減去發(fā)發(fā)行期凍結(jié)資資金所產(chǎn)生的的利息收入后后的差額，根根據(jù)發(fā)行債券券籌集資金的的用途，屬于于同于固定資資產(chǎn)項(xiàng)目的，按按照借款費(fèi)用用資本化的處處理原則處理理；屬于其他他用途的，計(jì)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。如果果發(fā)行費(fèi)用小小于發(fā)

33、行期間間凍結(jié)資金所所產(chǎn)生的利息息收入，按發(fā)發(fā)行期間凍結(jié)結(jié)資金所產(chǎn)生生的利息收入入減去發(fā)行費(fèi)費(fèi)用后的差額額，視同發(fā)行行債券的溢價(jià)價(jià)收入，在債債券存續(xù)期間間于計(jì)提利息息時(shí)攤銷(xiāo)，其其攤銷(xiāo)的費(fèi)用用，按照借款款費(fèi)用的處理理原則處理。企業(yè)所發(fā)生生的借款費(fèi)用用財(cái)務(wù)處理，將將在“第十章借款款費(fèi)用”中講述。(3)發(fā)行行可轉(zhuǎn)換公司司債券的處理理發(fā)行可轉(zhuǎn)換換公司債券的的企業(yè)，可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券在發(fā)行以及及轉(zhuǎn)換為股份份之前，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按一般公司司債券進(jìn)行處處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券持有人行使使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將將其持有的債債券轉(zhuǎn)換為股股份或資本時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其其賬面價(jià)值結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換換公司債券賬賬面價(jià)值與可可轉(zhuǎn)換股份面面值的差額

34、，減減去支付的現(xiàn)現(xiàn)金后的余額額，作為資本本公積處理。企業(yè)發(fā)行附附有贖回選擇擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換換公司債券，其其在贖回日可可能支付的利利息補(bǔ)償金，即即債券約定贖贖回期屆滿(mǎn)日日應(yīng)當(dāng)支付的的利息減去應(yīng)應(yīng)付債券票面面利息的差額額，應(yīng)當(dāng)在債債券發(fā)行日至至債券約定贖贖回屆滿(mǎn)日期期間計(jì)提應(yīng)付付利息，計(jì)提提的應(yīng)付利息息，按借款費(fèi)費(fèi)用的處理原原則處理。3.長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款款是指企業(yè)除除長(zhǎng)期借款和和應(yīng)付債券以以外的其他各各種長(zhǎng)期應(yīng)付付款，包括采采用補(bǔ)償貿(mào)易易方式下引進(jìn)進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)價(jià)款、應(yīng)付融融資租入固定定資產(chǎn)的租賃賃費(fèi)等。通常常情況下，補(bǔ)補(bǔ)償貿(mào)易方式式引進(jìn)國(guó)外設(shè)設(shè)備和融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)是資產(chǎn)使用用在前，款項(xiàng)項(xiàng)支付

35、在后。如如，采用補(bǔ)償償貿(mào)易方式引引進(jìn)國(guó)外設(shè)備備時(shí)，企業(yè)可可先取得設(shè)備備，設(shè)備投產(chǎn)產(chǎn)后，再用其其生產(chǎn)的產(chǎn)品品償還該設(shè)備備的價(jià)款。因因此，補(bǔ)償貿(mào)貿(mào)易方式引進(jìn)進(jìn)國(guó)外設(shè)備和和融資租入固固定資產(chǎn)，在在尚未償還價(jià)價(jià)款或尚未支支付租賃費(fèi)之之前，構(gòu)成了了企業(yè)的一項(xiàng)項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。融資租入固固定資產(chǎn)時(shí)形形成的長(zhǎng)期付付款，其賬務(wù)務(wù)處理將在“第十一章租租賃”中講述。4.專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款款是指企業(yè)接接受?chē)?guó)家撥入入的具有專(zhuān)門(mén)門(mén)用途的撥款款，如專(zhuān)項(xiàng)用用于技術(shù)改造造、技術(shù)研究究等，以及從從其他來(lái)源取取得的款項(xiàng)。企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定，企業(yè)業(yè)收到的專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)撥款作為專(zhuān)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處處理，待撥款款項(xiàng)目完成后后，屬于應(yīng)當(dāng)當(dāng)核銷(xiāo)的部分分

36、，沖減專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)付款；其其他部分轉(zhuǎn)入入資本公積。5.遞延稅稅款遞延稅款是是指采用納稅稅影響會(huì)計(jì)法法進(jìn)行所得稅稅會(huì)計(jì)處理的的企業(yè)，由于于時(shí)間性差異異造成的稅前前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與與應(yīng)納稅所得得額之前的差差異影響所得得稅的金額，以以及以后各期期轉(zhuǎn)回的金額額。按照納稅稅影響會(huì)計(jì)法法核算所得稅稅的企業(yè)，因因時(shí)間性差異異所產(chǎn)生的應(yīng)應(yīng)納稅或可抵抵減時(shí)間性差差異的所得稅稅影響，單獨(dú)獨(dú)核算，作為為對(duì)當(dāng)期所得得稅費(fèi)用的調(diào)調(diào)整。遞延稅稅款貸項(xiàng)則構(gòu)構(gòu)成了企業(yè)的的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債。第三節(jié) 負(fù)債債核算應(yīng)注意意的幾個(gè)問(wèn)題題由于負(fù)債的的核算變動(dòng)不不大，這里將將不再對(duì)每個(gè)個(gè)科目一一詳詳解，下面主主要是針對(duì)負(fù)負(fù)債核算過(guò)程程中應(yīng)注意的的幾個(gè)

37、問(wèn)題作作一闡述，以以便于讀者準(zhǔn)準(zhǔn)確地把握負(fù)負(fù)債的核算。一、借款核核算應(yīng)注意的的幾個(gè)問(wèn)題這里的借款款包括短期借借款。為了核核算企業(yè)向銀銀行或其他金金融機(jī)構(gòu)借入入的期限在11年以?xún)?nèi)(含1年)或1年以上的各各種借款，企企業(yè)應(yīng)分別設(shè)設(shè)置“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目。1.短期借借款短期借款利利息核算的最最主要特點(diǎn)是是，在預(yù)提或或?qū)嶋H支付利利息時(shí)均不通通過(guò)“短期借款”科目，而是是通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。如如果短期借款款的利息是按按季度或半年年度支付的，或或者利息是在在借款到期時(shí)時(shí)連同本金一一并歸還，并并且數(shù)額較大大的，為了正正確地計(jì)算各各期的損益，可可以采用預(yù)提提的辦法，按按月預(yù)提計(jì)入入

38、費(fèi)用；如果果短期借款的的利息是按月月度支付的，或或者利息是在在借款到期時(shí)時(shí)連同本金一一并歸還，但但是數(shù)額不大大的，可以不不采用預(yù)提的的方法，而在在實(shí)際支付或或收到銀行的的計(jì)息通知時(shí)時(shí)，直接計(jì)入入當(dāng)期損益。2.長(zhǎng)期借借款長(zhǎng)期借款核核算與短期借借款相比，最最主要區(qū)別是是，“長(zhǎng)期借款”科目不僅核核算借款的本本金，不包括括利息等費(fèi)用用。而“短期借款”科目只核算算借款的本金金，不包括利利息費(fèi)用。企業(yè)將長(zhǎng)期期借款劃轉(zhuǎn)出出去，或者無(wú)無(wú)需償還的長(zhǎng)長(zhǎng)期借款，應(yīng)應(yīng)當(dāng)記入企業(yè)業(yè)的“資本公積”科目。二、應(yīng)交稅稅核算應(yīng)注意意的幾個(gè)問(wèn)題題1.企業(yè)交交納的各種稅稅金，無(wú)論是是否與企業(yè)的的盈虧有關(guān)，只只要必須預(yù)計(jì)計(jì)稅額或者與

39、與稅務(wù)機(jī)關(guān)定定期結(jié)算或清清算的，不是是一次性交納納的，都必須須通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核核算。2.如果是是不需要預(yù)計(jì)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的的稅金，或者者是不存在與與稅務(wù)部門(mén)發(fā)發(fā)生結(jié)算或清清算關(guān)系的稅稅金，可以不不通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核核算。如，企企業(yè)交納的印印花稅、耕地地占用稅、契契稅等。(1)印花花稅印花稅是對(duì)對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受受購(gòu)銷(xiāo)合同等等憑證行為征征收的稅款。企企業(yè)交納的印印花稅，是由由納稅人根據(jù)據(jù)規(guī)定自行計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額額以購(gòu)買(mǎi)并一一次貼足印花花稅票的方式式交納稅款。即即一般情況下下，企業(yè)需要要預(yù)先購(gòu)買(mǎi)印印花稅票，待待發(fā)生應(yīng)稅地地為時(shí)，再根根據(jù)憑證的性性質(zhì)和規(guī)定的的比例稅率或或者按件計(jì)算算應(yīng)納稅額，

40、將將已購(gòu)買(mǎi)的印印花稅票粘貼貼在應(yīng)納稅憑憑證上，并在在每枚稅票的的騎縫處蓋戳戳注銷(xiāo)或者劃劃銷(xiāo)，辦理完完稅手續(xù)。企企業(yè)交納的印印花稅，第一一，不會(huì)發(fā)生生應(yīng)付未付稅稅款的情況，不不需要預(yù)計(jì)應(yīng)應(yīng)納稅金額；第二，也不不存在與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或或清算的問(wèn)題題。因此，企企業(yè)交納的印印花稅不需要要通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算，而而是于購(gòu)買(mǎi)印印花稅票時(shí)，直直接借記“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目，貸記記“銀行存款”科目。(2)耕地地占用稅耕地占用閣閣是國(guó)家為了了利用好土地地資源，加強(qiáng)強(qiáng)土地管理，保保護(hù)農(nóng)用耕而而征收的稅款款。企業(yè)交納納的耕地占用用稅，由于按按實(shí)際占用的的耕地面積計(jì)計(jì)稅，按照規(guī)規(guī)定稅額一次次性征收的，不不

41、存在與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算和和清算的問(wèn)題題，因此，也也不需要通過(guò)過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算。企企業(yè)按規(guī)定計(jì)計(jì)算交納的耕耕地占用稅，借借記“在建工程”科目，貸記記“銀行存款”科目。(3)契稅稅契稅是對(duì)境境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地地、房屋權(quán)屬屬而征收的稅稅款。企業(yè)取取得土地使用用權(quán)、房屋按按規(guī)定交納的的契稅，由于于是按實(shí)際取取得的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)格計(jì)稅稅，按照規(guī)定定的稅額一次次性征收的，不不存在與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算和和清算的問(wèn)題題，因此，也也不需要通過(guò)過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算。企企業(yè)按規(guī)定計(jì)計(jì)算交納的契契稅，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸貸記“銀行存款”科目。3.應(yīng)交增增值稅增值稅暫行行條例將納稅稅人分為一般般納稅企業(yè)和

42、和小規(guī)模納稅稅企業(yè)。實(shí)行行增值稅的一一般納稅企業(yè)業(yè)，從會(huì)計(jì)核核算上看，有有以下幾個(gè)特特點(diǎn)：一是在在購(gòu)進(jìn)階段，賬賬務(wù)處理時(shí)實(shí)實(shí)物價(jià)與稅的的分離，價(jià)與與稅分離的依依據(jù)為增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票上上注明的價(jià)款款和增值稅，屬屬于價(jià)款部分分，計(jì)入購(gòu)入入貨物的成本本；屬于增值值稅額部分，計(jì)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額額。二是在銷(xiāo)銷(xiāo)售階段，銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格中不不再含稅，如如果定價(jià)時(shí)含含稅，應(yīng)還原原為不含稅價(jià)價(jià)格作為銷(xiāo)售售收入，向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方收取的的增值稅作為為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。小小規(guī)模納稅企企業(yè)，有以下下幾個(gè)特點(diǎn)：一是小規(guī)模模納稅企業(yè)購(gòu)購(gòu)入貨物無(wú)論論是否具有增增值稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票，其支付付的增值稅額額均不計(jì)入進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額抵扣，而而計(jì)入

43、購(gòu)入貨貨物的成本。也也就是說(shuō)，小小規(guī)模納稅企企業(yè)購(gòu)入貨物物不通過(guò)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目核算算，而直接記記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅”科目。二是是其他企業(yè)從從小規(guī)模納稅稅企業(yè)購(gòu)入貨貨物或接受勞勞務(wù)支付的增增值稅額，如如果不能取得得增值稅專(zhuān)用用發(fā)票，也不不能作為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣，而而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入入貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的成本本。三是小規(guī)規(guī)模納企業(yè)的的銷(xiāo)售收入是是按不含稅價(jià)價(jià)格計(jì)算的。四四是小規(guī)模納納稅企業(yè)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅”科目，應(yīng)采采用三欄式賬賬戶(hù)。應(yīng)交增值稅稅核算應(yīng)注意意以下幾個(gè)問(wèn)問(wèn)題：(1)按照照規(guī)定，企業(yè)業(yè)購(gòu)入貨物或或者接受應(yīng)稅稅勞務(wù)，沒(méi)有有按照規(guī)定取取得并保存增增值稅扣稅憑憑證

44、，或者增增值稅扣稅憑憑證上未按照照規(guī)定注明增增值稅額及其其他有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不能從從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中中抵扣。在會(huì)會(huì)計(jì)核算中，如如果企業(yè)不能能取得有關(guān)的的扣稅證明，則則購(gòu)進(jìn)貨物或或接受應(yīng)稅勞勞務(wù)支付的增增值稅額不能能作為進(jìn)項(xiàng)稅稅額扣稅，其其已支付的增增值稅只能計(jì)計(jì)入購(gòu)入貨物物或接受勞務(wù)務(wù)的成本。(2)企業(yè)業(yè)實(shí)際交納增增值稅時(shí)，本本月交納本月月的增值稅與與本月交納以以前各期的應(yīng)應(yīng)交未交增值值稅的賬務(wù)處處理是不同的的。企業(yè)本月月交納本月的的增值稅，仍仍然通過(guò)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(已交稅金)”科目核算算；本月上交交以前各期應(yīng)應(yīng)交未交的增增值稅，則應(yīng)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅金未交增值稅稅”科目核算。(3)企

45、業(yè)業(yè)收到先征后后返的增值稅稅，應(yīng)于實(shí)際際收到時(shí)，計(jì)計(jì)入補(bǔ)貼收入入，借記“銀行存款”科目，貸記記“補(bǔ)貼收入”科目。4.應(yīng)交消消費(fèi)稅消費(fèi)稅實(shí)行行價(jià)內(nèi)征收方方式，其征收收方式采取從從價(jià)定率和從從量定額兩種種。會(huì)計(jì)核算算時(shí)，對(duì)于由由受托方提供供原材料生產(chǎn)產(chǎn)的物資，或或者受托方先先將原材料賣(mài)賣(mài)給委托方，然然后再接受加加工的物資，以以及由受托方方以委托方名名義購(gòu)進(jìn)原材材料生產(chǎn)的物物資，都不作作為委托加工工物資，而應(yīng)應(yīng)按照銷(xiāo)售自自制物資交納納消費(fèi)稅。企業(yè)收到先先征后返的消消費(fèi)稅，應(yīng)于于收到時(shí)，直直接沖減原已已記入的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支支出”科目。5.應(yīng)交營(yíng)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是國(guó)國(guó)家對(duì)提供勞勞務(wù)、

46、轉(zhuǎn)讓無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或者者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的單位和個(gè)個(gè)人征收的一一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)營(yíng)業(yè)額和規(guī)定定的稅率計(jì)算算應(yīng)納稅額。這這里的營(yíng)業(yè)額額是指企業(yè)提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)或者銷(xiāo)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向向?qū)Ψ绞杖〉牡娜績(jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)價(jià)外費(fèi)用包括括向?qū)Ψ绞杖∪〉氖掷m(xù)費(fèi)、基基金、集資費(fèi)費(fèi)、代收款項(xiàng)項(xiàng)、代墊款項(xiàng)項(xiàng)及其他各種種性質(zhì)的價(jià)外外收費(fèi)。企業(yè)收到先先征后返的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)于于收到當(dāng)期沖沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支支出”科目。6.應(yīng)交所所得稅企業(yè)所得稅稅是國(guó)家對(duì)企企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得和其其他所得，依依照有關(guān)所得得稅暫行條例例例及其細(xì)則則的規(guī)定征收收的一種稅，這這也是國(guó)家以以社會(huì)管理者者的

47、身份參與與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成成果分配的一一種形式。當(dāng)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損損益的所得稅稅，作為一項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用，在凈凈收益前扣除除。企業(yè)應(yīng)交交的所得稅，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別采用用應(yīng)付稅款法法和納稅影響響會(huì)計(jì)法核算算。按照國(guó)家家規(guī)定實(shí)行所所得稅先征后后返的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收收到返還的所所得稅時(shí)，沖沖減收到當(dāng)期期的所得稅費(fèi)費(fèi)用。7.關(guān)于固固定資產(chǎn)投資資方向調(diào)節(jié)稅稅的核算問(wèn)題題。19999年，國(guó)家調(diào)調(diào)整了固定資資產(chǎn)投資方向向調(diào)節(jié)稅的有有關(guān)政策，規(guī)規(guī)定從19999年7月1日開(kāi)始，對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)投投資方向調(diào)節(jié)節(jié)稅實(shí)行減半半征收。其后后，國(guó)家又相相應(yīng)出臺(tái)政策策，決定暫停停征收固定資資產(chǎn)投資方向向調(diào)節(jié)稅。三、其他負(fù)負(fù)債核算應(yīng)注注意的幾個(gè)問(wèn)問(wèn)

48、題1.應(yīng)付票票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是是否帶息分為為帶息應(yīng)付票票據(jù)和不帶息息應(yīng)付票據(jù)兩兩種。由于應(yīng)應(yīng)付票據(jù)的期期限較短，無(wú)無(wú)論是否帶息息，一般按其其面值記賬。由由于我國(guó)商業(yè)業(yè)匯票期限較較短，最長(zhǎng)付付款期限不超超過(guò)6個(gè)月，因此此，通常在期期末編制和對(duì)對(duì)外提供財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)時(shí)，對(duì)尚未支支付的應(yīng)付票票據(jù)計(jì)提利息息，計(jì)入當(dāng)期期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果應(yīng)付票票據(jù)到期企業(yè)業(yè)不能如數(shù)償償還這項(xiàng)負(fù)債債，由于此時(shí)時(shí)的應(yīng)付票據(jù)據(jù)已經(jīng)逾期，債債權(quán)人不能據(jù)據(jù)以作為索取取債務(wù)的憑證證；同時(shí)，由由于企業(yè)不能能按期償付票票款，票據(jù)的的期限已過(guò)，這這部分負(fù)債如如果繼續(xù)保留留在“應(yīng)付票據(jù)”科目中已不不能真實(shí)反映映企業(yè)的實(shí)際際情況。基于于上述原因，

49、如如果不能如期期支付的，企企業(yè)應(yīng)在票據(jù)據(jù)到期時(shí)，將將包括帶息和和不帶息的“應(yīng)付票據(jù)”科目的賬面面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款“科目核算。例1：某企企業(yè)1911年10月1日購(gòu)入一批批價(jià)值為600 000元元的商品，同同時(shí)出具了一一張期限為44個(gè)月的帶息息商業(yè)票據(jù)，年年利率為5%，增值稅率率為17%。假如如企業(yè)按商品品價(jià)款的1%支付銀行承承兌匯票的手手續(xù)費(fèi)。根據(jù)據(jù)上述資料，企企業(yè)應(yīng)作如下下會(huì)計(jì)處理：(1) 1191年10月1日購(gòu)入商品品時(shí)借：庫(kù)存存商品 660000應(yīng)交交稅金應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 110200貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù) 700200（2） 支支付銀行承兌兌匯票手續(xù)費(fèi)費(fèi)時(shí)借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 6600貸：銀

50、銀行存款6600(3)1991年12月31日，計(jì)算算3個(gè)月的應(yīng)付付利息8777.50元(7020005%123)借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 8877.500貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù)8877.500(4)1992年2月1日到期付款款時(shí)借：應(yīng)付付票據(jù) 771077.50財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 2292.500貸：銀銀行存款 711370(5)1992年2月1日到期付款款時(shí)借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用2292.500貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù)2292.500借：應(yīng)付付票據(jù)771370貸：應(yīng)應(yīng)付賬款7713702.代銷(xiāo)商商品款前已述及，代代銷(xiāo)商品在銷(xiāo)銷(xiāo)售前應(yīng)當(dāng)屬屬于委托方的的資產(chǎn)，為了了使受托方加加強(qiáng)對(duì)代銷(xiāo)商商品的核算和和管理，商品品流通企業(yè)需需要單獨(dú)設(shè)置置“

51、代銷(xiāo)商品款款”科目進(jìn)行核核算。在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表上，代代銷(xiāo)商品款不不單獨(dú)作為一一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目目在資產(chǎn)表上上列示，而是是作為存貨項(xiàng)項(xiàng)目的一個(gè)抵抵減項(xiàng)目處理理。3.應(yīng)付工工資(1)職工工工資總額的的內(nèi)容，包括括各種工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津貼等等，不論是否否在當(dāng)月支付付，都應(yīng)通過(guò)過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。不不包括在工資資總額內(nèi)的發(fā)發(fā)給職工的款款項(xiàng)，如醫(yī)藥藥費(fèi)、福利補(bǔ)補(bǔ)助、退休費(fèi)費(fèi)等，分別在在“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”、“管理費(fèi)用”等科目核算算，不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。(2)企業(yè)業(yè)在月度終了了，對(duì)應(yīng)發(fā)放放的工資進(jìn)行行分配時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)入入有關(guān)的成本本費(fèi)用科目。商商品流通企業(yè)業(yè)應(yīng)由采購(gòu)、銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用開(kāi)支支的人員工資資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

52、入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。工業(yè)業(yè)企業(yè)應(yīng)由采采購(gòu)、銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用開(kāi)支的人人員工資，應(yīng)應(yīng)區(qū)分情況處處理：如果是是專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)機(jī)構(gòu)的人員工工資，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目；如果果不是專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員員的工資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。(3)企業(yè)業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)動(dòng)工資制度的的規(guī)定，根據(jù)據(jù)考勤記錄、工工時(shí)記錄、產(chǎn)產(chǎn)量記錄、工工資標(biāo)準(zhǔn)、工工資等級(jí)等，編編制“工資單”(亦稱(chēng)工資資結(jié)算表、工工資表、工資資計(jì)算表等)，計(jì)算各種種工資?！肮べY單”的格式和內(nèi)內(nèi)容，由企業(yè)業(yè)根據(jù)實(shí)際情情況自行規(guī)定定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)部門(mén)應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編編制“工資匯總表表”，以備發(fā)放放工資。(4)應(yīng)付付職工的工資資中還包括一一些必須由職職工個(gè)人

53、負(fù)擔(dān)擔(dān)的費(fèi)用，需需要由企業(yè)代代扣代繳。如如企業(yè)為職工工個(gè)人代墊的的房租家屬藥藥費(fèi)、個(gè)體制制改革得稅等等。這時(shí)企業(yè)業(yè)處于一種代代理人的身份份，而這些由由企業(yè)代扣、由由職工個(gè)人負(fù)負(fù)擔(dān)的支出，應(yīng)應(yīng)從應(yīng)付職工工的工資中扣扣除。這部分分由企業(yè)代扣扣代繳的各種種扣款，從“應(yīng)付工資”科目的借方方轉(zhuǎn)入有關(guān)科科目中。(5)在規(guī)規(guī)定期限內(nèi)，企企業(yè)對(duì)于職工工尚未領(lǐng)取的的工資部分，由由發(fā)放工資的的單位退交財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)門(mén)時(shí)，通過(guò)“其他應(yīng)付款款”科目核算，不不再通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。(6)“應(yīng)應(yīng)付工資”科目期末是是否有余額，視視具體情況而而定，如果企企業(yè)本月實(shí)發(fā)發(fā)工資是按上上月考勤記錄錄計(jì)算的，實(shí)實(shí)發(fā)工資與按按本月

54、考勤記記錄計(jì)算的應(yīng)應(yīng)付工資差額額，即為本科科目的期末余余額。如果企企業(yè)實(shí)發(fā)工資資與應(yīng)付工資資相差不大的的，也可以按按本月實(shí)發(fā)工工資作為應(yīng)付付工資進(jìn)行分分配，這樣本本科目既無(wú)余余額。如果不不是由于上述述原因引起的的應(yīng)付工資大大于實(shí)發(fā)工資資的，期末貸貸方余額反映映為工資結(jié)余余。4.應(yīng)付福福利費(fèi)“應(yīng)付福利利費(fèi)”科目核算企企業(yè)從費(fèi)用中中提取的職工工福利費(fèi)，以以及外商投資資企業(yè)按規(guī)定定從稅后利潤(rùn)潤(rùn)中提取的職職工獎(jiǎng)勵(lì)及福福利基金。外外瘋投資企業(yè)業(yè)按規(guī)定從稅稅后利潤(rùn)中提提取的職工獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)及福利基基金，應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”科目下設(shè)置置明細(xì)科目單單獨(dú)核算。前前已述及，應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)的的提取比例為為職工工資總總額的1

55、4%，這里的工工資總額應(yīng)當(dāng)當(dāng)扣除按規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給給職工的住房房補(bǔ)貼。5.應(yīng)付股股利(1)“應(yīng)應(yīng)付股利”科目核算企企業(yè)應(yīng)付給投投資者的現(xiàn)金金股利、應(yīng)付付給國(guó)家以及及其他單位和和個(gè)人利潤(rùn)等等，企業(yè)與其其他單位或個(gè)個(gè)人的合作項(xiàng)項(xiàng)目，如按協(xié)協(xié)議或合同規(guī)規(guī)定，應(yīng)支付付給其他單位位或個(gè)人的利利潤(rùn)也通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。(2)股利利的支付有兩兩種基本形式式，即現(xiàn)金股股利和股票股股利。現(xiàn)金股股利是指企業(yè)業(yè)以現(xiàn)金形式式向股東派發(fā)發(fā)的股利；股股票股利是指指企業(yè)用增發(fā)發(fā)的股票向股股東派發(fā)的股股利。當(dāng)作股股利發(fā)放的股股票，又稱(chēng)紅紅股，一般稱(chēng)稱(chēng)為送股。納納入“應(yīng)付股利”科目核算的的只包括企業(yè)業(yè)確定以現(xiàn)金金形式分配

56、的的股利或利潤(rùn)潤(rùn)，而不包括括企業(yè)分配的的股票股利。因因?yàn)楣善惫衫皇菑奈捶址峙淅麧?rùn)轉(zhuǎn)作作股本，是企企業(yè)所有者權(quán)權(quán)益內(nèi)部的一一種變化，不不會(huì)引起任何何含有經(jīng)濟(jì)利利益的資源外外流。因此，企企業(yè)分配的股股利，在正式式辦理增資手手續(xù)以前，只只需在備查簿簿中作相應(yīng)登登記，不需作作賬務(wù)處理。(3)企業(yè)業(yè)的利潤(rùn)分配配應(yīng)當(dāng)按照股股東大會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)的利潤(rùn)分配配方案為準(zhǔn)，但但由于股東大大會(huì)的召開(kāi)在在資產(chǎn)負(fù)債表表日以后，因因此，企業(yè)一一般先按照蔌蔌地提請(qǐng)股東東大會(huì)批準(zhǔn)的的利潤(rùn)分配方方案進(jìn)行利潤(rùn)潤(rùn)分配并作財(cái)財(cái)務(wù)處理。董董事會(huì)提取股股東大會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)的利潤(rùn)分配配方案往會(huì)與與股東大會(huì)批批準(zhǔn)的年度利利潤(rùn)分配方案案不一致，由由于股

57、東大會(huì)會(huì)批準(zhǔn)的年度度利潤(rùn)分配方方案與董事會(huì)會(huì)提請(qǐng)股東大大會(huì)批準(zhǔn)的利利潤(rùn)分配方案案不一致的，按按股東大會(huì)批批準(zhǔn)的利潤(rùn)分分配方案與董董事會(huì)提請(qǐng)股股東大會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)的利潤(rùn)分配配方案中分配配現(xiàn)金股利的的差額，調(diào)整整“利潤(rùn)分配”和“應(yīng)付股利”科目。6.其他應(yīng)應(yīng)付款(1)“其其他應(yīng)付款”科目通常只只核算企業(yè)應(yīng)應(yīng)付、暫收其其他單位或個(gè)個(gè)人的零星款款項(xiàng)，企業(yè)經(jīng)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)應(yīng)付供應(yīng)單位位的貨款等，應(yīng)應(yīng)在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目核算算，不通過(guò)“其他應(yīng)付款款”科目核算。同同時(shí)，對(duì)于發(fā)發(fā)生的除應(yīng)付付賬款、應(yīng)付付票據(jù)、應(yīng)付付股利、應(yīng)交交稅金等以外外的其他應(yīng)付付、暫收款項(xiàng)項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)及及時(shí)清償。(2)在會(huì)會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)

58、應(yīng)付租入固定定資產(chǎn)的租金金，是指企業(yè)業(yè)采用經(jīng)營(yíng)性性租賃方式租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)所應(yīng)支付的的租金，這項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)支付的租租金，應(yīng)計(jì)入入企業(yè)的費(fèi)用用(制造費(fèi)用或或管理費(fèi)用等等)；而融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)付的租賃賃費(fèi)，則作為為長(zhǎng)期負(fù)債，計(jì)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款款”科目，其中中所包含的融融資費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的的賬務(wù)費(fèi)用。(3)存入入保證金是其其他單位或個(gè)個(gè)人由于使用用企業(yè)的某項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)而交付付的押金(如出租包裝裝物押金)，待以后資資產(chǎn)歸還后還還需退還的暫暫收款項(xiàng)。7.遞延稅稅款(1)采用用納稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法核算的的企業(yè)，當(dāng)稅稅率變更或開(kāi)開(kāi)征新稅時(shí)，采采用遞延法進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理的，不需要要調(diào)整由于稅稅率的變更或或新稅的征

59、收收對(duì)“遞延稅款”科目余額的的影響；采用用債務(wù)法進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理的的，“遞延稅款”科目的余額額應(yīng)按照稅率率的變更或新新征稅款進(jìn)行行調(diào)整整。(2)除外外商投資企業(yè)業(yè)以外的其他他企業(yè)接受捐捐贈(zèng)的非現(xiàn)金金資產(chǎn)未來(lái)應(yīng)應(yīng)交的所得稅稅，在“遞延稅款”科目核算。第四節(jié) 新舊舊會(huì)計(jì)制度比比較一、與行業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度的的比較(一)定義義上的區(qū)別1992年年印發(fā)的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)負(fù)債的的定義為：“負(fù)債是企業(yè)業(yè)所承擔(dān)的能能以貨幣計(jì)量量、需以資產(chǎn)產(chǎn)或勞務(wù)償付付的債務(wù)?！边@一定義的的最大缺點(diǎn)是是沒(méi)有說(shuō)明該該償債義務(wù)的的發(fā)行可能會(huì)會(huì)產(chǎn)生的后果果，即預(yù)期會(huì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利利益的流出。因因此，我國(guó)自自2001年1月1日起施行的的企業(yè)

60、財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條條例(國(guó)務(wù)院令第第287號(hào))中對(duì)負(fù)債重重新進(jìn)行了定定義。企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告條例第第九條規(guī)定：“負(fù)債，是指指過(guò)去的交易易、事項(xiàng)形成成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)，履行該義義務(wù)預(yù)期付導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)?！?二)核算算內(nèi)容上的區(qū)區(qū)別1.關(guān)于應(yīng)應(yīng)付賬款的核核算。有些應(yīng)應(yīng)付賬款由于于債權(quán)單位撤撤銷(xiāo)或者其他他原因，企業(yè)業(yè)無(wú)法支付該該筆應(yīng)付的款款項(xiàng)。對(duì)于該該筆無(wú)法支付付的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)，行業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度中是將將其作為企業(yè)業(yè)的一項(xiàng)額外外收入，列為為營(yíng)業(yè)外收入入核算；而企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度中將這筆筆無(wú)法支付的的應(yīng)付款項(xiàng)直直接轉(zhuǎn)入資本本公積，不確確認(rèn)利潤(rùn)。2.行業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度核算算內(nèi)容中包括括“住房周轉(zhuǎn)金金”科目，并