認(rèn)識(shí)報(bào)單與營業(yè)稅及營所稅制關(guān)聯(lián)性

1、經(jīng)濟(jì)部加工出口區(qū)管理處報(bào)告人吳淑金認(rèn)識(shí)報(bào)單與營業(yè)稅及營所稅之關(guān)聯(lián)性09506071報(bào)單與國稅關(guān)係前言我國進(jìn)出口各式報(bào)單介紹 課稅區(qū)廠商進(jìn)出口貨品移運(yùn)範(fàn)例保稅區(qū)廠商進(jìn)出口貨品移運(yùn)範(fàn)例相關(guān)解釋函令大 綱09506072報(bào)單與國稅關(guān)係自92年起營業(yè)稅收歸國稅局自徵，反映交易全貌的營業(yè)稅及營所稅終於合為一家，過去常發(fā)生兩種稅目查核落差情形將有顯著改善，身為企業(yè)工作的一份子，為保障業(yè)主權(quán)益及防範(fàn)未然，有機(jī)會(huì)在此齊聚一堂共同研討。91年起海關(guān)開始代徵進(jìn)口營業(yè)稅，拉近關(guān)稅與國稅的距離，業(yè)務(wù)上許多寶貴資料，因機(jī)關(guān)間的互通運(yùn)用而提升稽徵能力，以下就工作上對(duì)加工出口區(qū)及海關(guān)業(yè)務(wù)的認(rèn)知，以案例將進(jìn)出口報(bào)單、營業(yè)稅及

2、營所稅串聯(lián)，臚列帳務(wù)處理及稅務(wù)申報(bào)方式供參考。前 言09506073報(bào)單與國稅關(guān)係我國進(jìn)出口各式報(bào)單介紹09506074報(bào)單與國稅關(guān)係進(jìn)口報(bào)單類型-7種G2：本地補(bǔ)稅案件D8：外貨進(jìn)保稅倉D7：保稅倉互轉(zhuǎn)儲(chǔ)等D2：保稅貨出倉進(jìn)口G1：外貨進(jìn)口G7：國貨復(fù)進(jìn)口B6：保稅區(qū)輸入貨物出口報(bào)單類型-8種B9：保稅區(qū)產(chǎn)品出口B8：保稅區(qū)進(jìn)口復(fù)出口B2：保稅區(qū)相互交易或進(jìn)保稅倉B1：課稅區(qū)售保稅區(qū)D5：保稅貨出倉出口D1：課稅區(qū)售退保稅倉G3：外貨復(fù)出口G5：國貨出口進(jìn) 出 口 報(bào) 單 彙 整09506075報(bào)單與國稅關(guān)係進(jìn)口報(bào)單類型-3種F2：自由港區(qū)貨物進(jìn)口F3：自由港區(qū)區(qū)內(nèi)事 業(yè)間之交易F1：外貨進(jìn)

3、儲(chǔ)自由港區(qū)自由貿(mào)易港區(qū)進(jìn)出口報(bào)單彙整出口報(bào)單類型-2種F4：自由港區(qū)與其他自 由港區(qū)、課稅區(qū)對(duì) 自由港區(qū)移運(yùn) F5：自由港區(qū)貨物 出口僅從事轉(zhuǎn)口，貨物未拆裝者用T3轉(zhuǎn)運(yùn)申請(qǐng)書通報(bào) 09506076報(bào)單與國稅關(guān)係B類報(bào)單介紹B6G2G7進(jìn)出保稅廠加工區(qū)及科園區(qū)B1B2B9B8境外保稅區(qū)課稅區(qū)進(jìn)口出口自由貿(mào)易港區(qū)FFF1.B2報(bào)單為進(jìn)貨人及出貨人聯(lián)名報(bào)關(guān)2.從港區(qū)出貨者在港區(qū)報(bào)關(guān)3.保稅廠出貨至港區(qū)在港區(qū)報(bào)關(guān)4. 加工區(qū)、科園區(qū)等出貨至港區(qū)者在出貨地報(bào)關(guān)。09506077報(bào)單與國稅關(guān)係B1：課稅區(qū)出貨至保稅區(qū)，若欲申退原繳進(jìn)口關(guān)稅貨品將轉(zhuǎn)為保稅品者，應(yīng)採B1報(bào)關(guān)。課稅區(qū)出貨至保稅區(qū)，若無前項(xiàng)情形者

4、，免報(bào)關(guān)。課稅區(qū)開立發(fā)票與保稅區(qū)，應(yīng)稅與否依營業(yè)稅法第7條第4款規(guī)定辦理。G2：保稅區(qū)對(duì)課稅區(qū)貨品交易，進(jìn)口報(bào)單原則以進(jìn)口人為納稅義務(wù)人。交易憑證為收據(jù)，營業(yè)額申報(bào)401表第82欄。前述交易亦得選擇由保稅區(qū)廠商報(bào)關(guān)：交易憑證為三聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票，營業(yè)額申報(bào)401表第1欄B1及G2報(bào)單補(bǔ)充說明09506078報(bào)單與國稅關(guān)係D類報(bào)單介紹D1, D2,D5 , D8由物流中心報(bào)關(guān), 採電腦連線向海關(guān)申報(bào)。保稅區(qū)進(jìn)物流，二者聯(lián)名向保稅區(qū)海關(guān)報(bào)關(guān)採B2報(bào)單。物流進(jìn)保稅區(qū)，二者聯(lián)名由物流向海關(guān)報(bào)關(guān)採D7報(bào)單。與F之交易由F處辦理報(bào)關(guān)。D2進(jìn)出保稅倉物流中心D8D7境外保稅區(qū)課稅區(qū)進(jìn)口出口自由貿(mào)易港區(qū)D1D5B

5、2FF09506079報(bào)單與國稅關(guān)係進(jìn)儲(chǔ)物流中心之貨物未必全為保稅品。課稅區(qū)與物流中心貨品之移運(yùn)：課稅區(qū)貨物進(jìn)儲(chǔ)物流中心，應(yīng)由物流中心填具國內(nèi)貨物進(jìn)出單，登錄電腦後進(jìn)儲(chǔ)。原由課稅區(qū)進(jìn)儲(chǔ)物流中心之貨物，原貨配銷課稅區(qū)者，由物流中心填具國內(nèi)貨物進(jìn)出單，登錄電腦後運(yùn)出並銷案。物流中心保稅貨物輸往課稅區(qū)，由納稅義務(wù)人填D2 報(bào)單，向物流中心轄區(qū)海關(guān)申報(bào) 。發(fā)生退貨時(shí)採D1報(bào)關(guān)，並不得申退關(guān)稅及貨物稅。保稅倉者亦同。物流中心與保稅區(qū)貨品之移運(yùn)： 採聯(lián)名報(bào)關(guān)方式。進(jìn)出物流中心報(bào)單補(bǔ)充說明095060710報(bào)單與國稅關(guān)係F類進(jìn)出自由貿(mào)易港區(qū)報(bào)單介紹境外自由貿(mào)易港區(qū)課稅區(qū)進(jìn)口出口進(jìn)儲(chǔ)自由貿(mào)易港區(qū)進(jìn)儲(chǔ)自由貿(mào)易港

6、區(qū)F2F1F3同區(qū)移運(yùn)F5F4進(jìn)儲(chǔ)其他自由貿(mào)易港區(qū)F41.從自由貿(mào)易港區(qū)出貨者，在自由貿(mào)易港區(qū)辦理報(bào)關(guān)。2.國內(nèi)、保稅倉、物流中心及保稅廠出貨至自由貿(mào)易港區(qū)者在港區(qū)辦理報(bào)關(guān)。095060711報(bào)單與國稅關(guān)係 F類報(bào)單與其他報(bào)單彙整圖境外自由貿(mào)易港區(qū)課稅區(qū)進(jìn)口出口保稅區(qū)F4F4F5F2F1同區(qū)移運(yùn)F3aBB9B6B8DD5D8095060712報(bào)單與國稅關(guān)係92年通過自由貿(mào)易港區(qū)設(shè)置條例，目前劃設(shè)區(qū)域含桃園中正機(jī)場(chǎng)、基隆港、臺(tái)中港、高雄港、臺(tái)北港五區(qū)。自由貿(mào)易港區(qū)委託課稅區(qū)加工之保稅品，原則於核準(zhǔn)後六個(gè)月內(nèi)運(yùn)回結(jié)案。從事轉(zhuǎn)口之自由港區(qū)事業(yè)，其轉(zhuǎn)口貨物未拆裝轉(zhuǎn)運(yùn)出口者，以T3轉(zhuǎn)運(yùn)申請(qǐng)書通報(bào)。課稅區(qū)

7、售與港區(qū)事業(yè)，不申請(qǐng)退關(guān)稅、貨物稅者，得逕憑發(fā)票或載貨單運(yùn)入。輸入供營運(yùn)之貨物、機(jī)器設(shè)備，免徵關(guān)稅等，若變更為非營運(yùn)目的使用時(shí)，應(yīng)於事前申報(bào)補(bǔ)繳各項(xiàng)稅費(fèi)。自由港區(qū)事業(yè)貨物輸往保稅區(qū)，採B6報(bào)關(guān)，發(fā)生退貨時(shí)採B8報(bào)關(guān)；反之採B9報(bào)關(guān)，發(fā)生退貨時(shí)採B6報(bào)關(guān)。進(jìn)出自由貿(mào)易港區(qū)報(bào)單補(bǔ)充說明-1095060713報(bào)單與國稅關(guān)係自由貿(mào)易港區(qū)設(shè)置管理?xiàng)l例第26條：第一項(xiàng)規(guī)定：課稅區(qū)或保稅區(qū)銷售至自由貿(mào)易港區(qū)供營運(yùn)之貨物，其營業(yè)稅率為零?！矩?cái)政部95.4.4臺(tái)財(cái)稅字第09504520500號(hào)函】第二項(xiàng)規(guī)定：自由港區(qū)事業(yè)或外國事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、組織在自由港區(qū)內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)與該自由港區(qū)事業(yè)、另一自由港區(qū)事業(yè)、國

8、外客戶或其他保稅區(qū)事業(yè)，及售與外銷廠商未輸往課稅區(qū)而直接出口或存入保稅倉庫、物流中心以供外銷者、其營業(yè)稅稅率為零。 【圖解如下】進(jìn)出自由貿(mào)易港區(qū)報(bào)單補(bǔ)充說明-2095060714報(bào)單與國稅關(guān)係自由貿(mào)易港區(qū)設(shè)置管理?xiàng)l例第26條第2項(xiàng)進(jìn)出自由貿(mào)易港區(qū)報(bào)單補(bǔ)充說明-3YAF2FF1XF1在港區(qū)內(nèi)銷售貨物與勞務(wù)與下列對(duì)象，營業(yè)稅率為零甲直接出口儲(chǔ)保稅倉待出口儲(chǔ)物流中心待出口課稅區(qū)之外銷廠商095060715報(bào)單與國稅關(guān)係境外保稅區(qū)課稅區(qū)進(jìn)口出口G5G3來料加工出口有關(guān)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)型之定義：1.利用進(jìn)口原料加工、製造之貨品，附加價(jià)值率超過35或原材料 歸屬之我國海關(guān)進(jìn)口稅則前六位碼與出口所列相異者，於出口時(shí)

9、採G5報(bào)單。2.若前述條件不符時(shí)，採G3報(bào)單。進(jìn)出一般課稅區(qū)G7G1G類報(bào)單介紹進(jìn)出口人向所轄海關(guān)辦理報(bào)關(guān)報(bào)單095060716報(bào)單與國稅關(guān)係禮物、貨樣及廣告品（G131）（G132）（G235）（G13M）稅款繳現(xiàn)外銷品原料稅款繳現(xiàn)內(nèi)銷補(bǔ)稅（含盤差補(bǔ)稅）修理裝配費(fèi)課稅含免費(fèi)修理加工費(fèi)課稅（G739）（G73F）常用代碼3132353933進(jìn)口報(bào)單納稅辦法 繳現(xiàn)常用代碼3132353933095060717報(bào)單與國稅關(guān)係進(jìn)口報(bào)單納稅辦法 免稅（關(guān)稅）505M5U5X5Y5556常用代碼9E9F不含保稅區(qū)之稅則免稅（G150）廣告品、貨樣及價(jià)值在限額以下者保稅區(qū)進(jìn)儲(chǔ)未開放大陸物品再轉(zhuǎn)售其他保稅區(qū)

10、促產(chǎn)條例免稅科園、加工、農(nóng)業(yè)園區(qū)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備免稅外銷品退回免稅保稅區(qū)進(jìn)口加工外銷品原料（G1或B65M）（B65U）（G15X）（B65Y）（G755）（B656）自由港區(qū)運(yùn)往課稅區(qū)或保稅區(qū)修理等（F29E）自由港區(qū)委託課稅區(qū)或保稅區(qū)加工（F29F）095060718報(bào)單與國稅關(guān)係常用代碼90979899三角貿(mào)易物流中心自保稅區(qū)進(jìn)儲(chǔ)未開放大陸地區(qū)物品後再轉(zhuǎn)售、轉(zhuǎn)儲(chǔ)從事重整業(yè)務(wù)之自主管理保稅倉或保稅倉自加工區(qū)進(jìn)儲(chǔ)後轉(zhuǎn)售物流中心或退回原保稅區(qū)進(jìn)儲(chǔ)保稅倉或物流中心之保稅貨物 1.國貨退回修理、保養(yǎng) 掉換後將再出口2.出口後一年內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)口之展覽品等（B6或G190）（D797）（D898）（G799）

11、進(jìn)口報(bào)單納稅辦法 其他、復(fù)進(jìn)口095060719報(bào)單與國稅關(guān)係常用統(tǒng)計(jì)方式9G95940605040201營業(yè)稅處理性 質(zhì)附輸出許可證依報(bào)單貨價(jià)申報(bào)0%銷售額免附輸出許可證依報(bào)單貨價(jià)申報(bào)0%銷售額無償之禮物、貨樣及廣告品貨樣及廣告品免開、禮物開5%發(fā)票出口委外加工不復(fù)運(yùn)進(jìn)口依報(bào)單貨價(jià)申報(bào)0%銷售額國外提供原料委託加工出口-限收加工費(fèi)於取得外匯時(shí)申報(bào)0%外銷勞務(wù)補(bǔ)運(yùn)、賠償及掉換出口依交易條件判斷運(yùn)往國外加工貨物-需再進(jìn)口原料出口時(shí)暫免申報(bào)銷售額救濟(jì)物資或捐贈(zèng)品依交易條件判斷範(fàn)例（G501）（B902）（B904）（B905）（B906）（B994）（B995）（G59G）出口報(bào)單統(tǒng)計(jì)方式- G5

12、、B9、D5095060720報(bào)單與國稅關(guān)係出口報(bào)單統(tǒng)計(jì)方式- B1、B2、D1、F4常用統(tǒng)計(jì)方式9X9W9T9U979Y9Z保稅區(qū)輸入未經(jīng)公告準(zhǔn)許之大陸地區(qū)物品再轉(zhuǎn)售其他保稅區(qū)發(fā)生退貨依海關(guān)核發(fā)出口報(bào)單記載之貨價(jià)辦理銷貨退回與折讓保稅區(qū)輸入未經(jīng)公告準(zhǔn)許之大陸地區(qū)物品再轉(zhuǎn)售其他保稅區(qū)者符合營業(yè)稅法第7條第4款者0% ，反之為應(yīng)稅銷售額課稅區(qū)、保稅區(qū)間相互交易因故退貨或其間受託加工後退回者銷售退回者辦理銷貨退回與折讓申報(bào)。受託加工因故將原料退回者 免申報(bào)營業(yè)稅。課稅區(qū)售與保稅區(qū)自由港機(jī)器設(shè)備 課稅區(qū)保稅區(qū)自由港間受託加工者售與機(jī)器設(shè)備者0% ，保稅區(qū)間勞務(wù)交易者0% ，保稅區(qū)與課稅區(qū)間之勞務(wù)交易

13、者為應(yīng)稅課稅區(qū)、保稅區(qū)、自由港區(qū)間相互交易之貨物符合營業(yè)稅法第7條第4款者0%反之為應(yīng)稅銷售額自由港區(qū)運(yùn)往課稅區(qū)或保稅區(qū)修理、檢驗(yàn)、測(cè)試後運(yùn)回委託課稅區(qū)者5委託保稅區(qū)者0性 質(zhì)營業(yè)稅處理範(fàn)例限B2使用限B2使用（B19T）（B29T）（B19U）（B29U）（D197）（B297）自由港區(qū)運(yùn)往課稅區(qū)或保稅區(qū)委託加後運(yùn)回委託課稅區(qū)者5委託保稅區(qū)者0（F49Y）（F49Z）095060721報(bào)單與國稅關(guān)係常用統(tǒng)計(jì)方式9N9M908281性 質(zhì)營業(yè)稅處理未完成通關(guān)進(jìn)口之外貨因故退運(yùn)出口尚未帳列進(jìn)貨申報(bào)者，營業(yè)稅不處理範(fàn)例（G39N）（B89N）退回國外修理或掉換之外貨不處理（G39M）（B89M）三

14、角貿(mào)易之外貨復(fù)出口進(jìn)口貨物暫存貨櫃集散站，未完成通關(guān)即轉(zhuǎn)售出口，進(jìn)銷差按0%申報(bào)外銷傭金（G390）已完稅或保稅區(qū)、自由港區(qū)進(jìn)口外貨因故退運(yùn)出口不再進(jìn)口辦理進(jìn)貨退出與折讓（G382）（B882）（F582）已完稅或保稅區(qū)、自由港區(qū)進(jìn)口之外貨轉(zhuǎn)售出口依出口報(bào)單貨價(jià)申報(bào)0 （G381）（B881）（F581）出口報(bào)單統(tǒng)計(jì)方式- G3、B8、F5095060722報(bào)單與國稅關(guān)係常用統(tǒng)計(jì)方式9S性 質(zhì)營業(yè)稅處理範(fàn)例保稅倉庫、物流中心或自由港區(qū)（轉(zhuǎn)口及非製造加工事業(yè)）自國外進(jìn)儲(chǔ)外貨再轉(zhuǎn)運(yùn)（含轉(zhuǎn)售或退運(yùn)）出口依出口報(bào)單貨價(jià)申報(bào)0%銷售額；退運(yùn)出口者申列進(jìn)貨退出與折讓（D59S）出口報(bào)單統(tǒng)計(jì)方式- D5、F

15、5095060723報(bào)單與國稅關(guān)係課稅區(qū)加工後實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-1認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型備料出口加工回國成品出口委外加工法源：進(jìn)口貨品原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第4條委外加工（G595）100元（G595）100元（G739）120元差額20元完稅（G139）180元，差額80元完稅。（G502）200元原課關(guān)稅可申請(qǐng)退稅（G502）250元，原課關(guān)稅可申請(qǐng)退稅095060724報(bào)單與國稅關(guān)係課稅區(qū)加工後實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-2認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型來料加工完工出口受託加工法源：原產(chǎn)地證明書管理辦法第4條來料加工應(yīng)於報(bào)單左下角其他申報(bào)事項(xiàng)分別說明原料、加工費(fèi)所屬及金額，以利海關(guān)統(tǒng)計(jì)。（G132）100元繳納進(jìn)

16、口稅費(fèi)（G132）100元繳納進(jìn)口稅費(fèi)（G306）120元可申退進(jìn)口關(guān)稅及溢付營業(yè)稅（G502）180元可申退進(jìn)口關(guān)稅及溢付營業(yè)稅095060725報(bào)單與國稅關(guān)係 範(fàn) 例 介 紹課稅區(qū)廠商進(jìn)出口貨品移運(yùn)範(fàn)例A保稅區(qū)廠商進(jìn)出口貨品移運(yùn)範(fàn)例B095060726報(bào)單與國稅關(guān)係甲、乙、丙公司代表課稅區(qū)廠商X、Y、Z公司代表境外公司（出口報(bào)單代碼統(tǒng)計(jì)代號(hào)）（進(jìn)口報(bào)單代碼納稅辦法）營業(yè)稅申報(bào)書之填寫欄位以401表欄簡述A：課稅區(qū)廠商進(jìn)出口貨品移運(yùn)範(fàn)例095060727報(bào)單與國稅關(guān)係甲公司採（G502）報(bào)關(guān)。屬外銷貨物，營業(yè)稅率為0，得免開發(fā)票，營業(yè)額填載於401表第15欄。 （統(tǒng)一發(fā)票使用辦法第4條第32

17、款）所得稅申報(bào)方式：甲公司申報(bào)銷貨收入。甲公司銷貨予國外X公司 範(fàn)例一X甲G5報(bào)關(guān)095060728報(bào)單與國稅關(guān)係甲公司自國外進(jìn)料採（G132）報(bào)關(guān)，海關(guān)代徵營業(yè)稅填載於401表第78欄。甲公司出口貨物採（G502）報(bào)關(guān)。屬外銷貨物，營業(yè)稅率為0，得免開發(fā)票，營業(yè)額填載於401表第15欄。原進(jìn)口已繳關(guān)稅等得申請(qǐng)退稅。 所得稅申報(bào)方式：國外進(jìn)料時(shí)申報(bào)進(jìn)貨。外銷時(shí)申報(bào)銷貨收入。 甲公司自國外進(jìn)料加工後銷貨予國外X公司 範(fàn)例二自國外進(jìn)料G5報(bào)關(guān)G1報(bào)關(guān)X甲095060729報(bào)單與國稅關(guān)係國外來料甲公司辦理進(jìn)口採（G132）報(bào)關(guān)，海關(guān)代徵營業(yè)稅填載於401表第78欄。甲公司完工出口：已實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)型者採（G

18、502）報(bào)關(guān)，扣除來料價(jià)後營業(yè)額填載於401表第15欄。未轉(zhuǎn)型者採（G306）報(bào)關(guān)，為外銷勞物取得外匯收入適用零稅率，營業(yè)額填載於401表第7欄。未取得外匯收入5稅率，營業(yè)額填載於401表第9欄。原進(jìn)口已繳關(guān)稅得申請(qǐng)退稅、海關(guān)代徵營業(yè)稅有溢付情形時(shí)可申請(qǐng)專案退稅。 所得稅申報(bào)方式：國外來料甲公司不入帳，出口時(shí)申報(bào)銷貨收入。財(cái)政部91.2.20臺(tái)財(cái)稅第0910451113號(hào)函國外X公司來料委託甲公司加工後出口 範(fàn)例三X甲來料加工完工運(yùn)回095060730報(bào)單與國稅關(guān)係甲公司將貨物送交乙公司，應(yīng)取具乙公司簽收之送貨單或由乙公司出具註明收到貨物之資料及受國外X公司委託裝配之收貨憑證，最遲於貨物實(shí)際出

19、口檢具出口證明申報(bào)零稅率，營業(yè)額填載於401表第7欄。乙公司於組裝完成出口時(shí)，採（G5&02）報(bào)關(guān)，營業(yè)額（加工費(fèi)20元）填載於401表第7欄（未取得外匯收入應(yīng)填第9欄）。所得稅申報(bào)方式：甲公司申報(bào)銷貨收入（100元）。乙公司申報(bào)勞務(wù)收入（20元）。財(cái)政部77.9.17臺(tái)財(cái)稅第770537959號(hào)函甲公司接受X訂貨指定交貨與乙公司組裝後出口 範(fàn)例四甲乙X120元G5報(bào)關(guān)100元20元指定交貨095060731報(bào)單與國稅關(guān)係甲公司貨物送國外物流中心X公司訂貨直接交付 範(fàn)例五甲公司出口貨物至國外發(fā)貨倉庫，採（G5&02）報(bào)關(guān)，適用零稅率，營業(yè)額填載於401表第15欄（1000元） 。X公司向甲公司

20、訂貨（100元） ，甲公司自國外發(fā)貨倉庫出貨， 401表無須表達(dá)；實(shí)際銷貨金額與原列金額不符時(shí)，僅作收入調(diào)整。所得稅申報(bào)方式：甲公司貨物出口至國外發(fā)貨倉庫時(shí)，非屬銷售行為；貨品實(shí)際銷售時(shí)列銷貨收入。結(jié)算申報(bào)應(yīng)提供會(huì)計(jì)師簽證收入調(diào)節(jié)表及盤點(diǎn)資料，以資認(rèn)定實(shí)際銷售額。 甲WX出口待售交貨下訂132財(cái)政部78.11.11臺(tái)財(cái)稅第780696761號(hào)函095060732報(bào)單與國稅關(guān)係 甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙 範(fàn)例六-1甲公司依指示交貨與乙，因貨物未出口，故甲開二聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票與X ，營業(yè)額填載於401表第9欄。乙取得貨物，依其取得原因或付款證明列帳。所得稅申報(bào)方式：甲申報(bào)銷貨收入。乙申報(bào)進(jìn)

21、貨或代收代付等。財(cái)政部75.7.30臺(tái)財(cái)稅第 7556549號(hào)函甲乙X關(guān)係為何？指定交貨開立二聯(lián)應(yīng)稅發(fā)票095060733報(bào)單與國稅關(guān)係 甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙 範(fàn)例六-2乙公司取得甲公司移運(yùn)之貨物，依其原因：乙公司向國外X公司進(jìn)貨 若甲為X在臺(tái)營業(yè)代理人並代銷貨物，甲應(yīng)再代X以受託代銷之名開立三聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票與乙，並依所得稅法相關(guān)規(guī)定代理申報(bào)X之營利事業(yè)所得稅。 財(cái)政部85.7.24臺(tái)財(cái)稅第85192320號(hào)函 所得稅法第10條、41條 若X在臺(tái)無受託代銷人時(shí)，乙將無法取得進(jìn)項(xiàng)憑證，應(yīng)於付款時(shí)依所得稅法有關(guān)規(guī)定扣繳國外營利事業(yè)之所得稅。 所得稅法第88條第1項(xiàng)第2款及第89條乙公

22、司為國外X公司在臺(tái)代理人，受託處理在臺(tái)業(yè)務(wù) 甲開應(yīng)稅發(fā)票與X，乙取得X商業(yè)發(fā)票為進(jìn)項(xiàng)憑證，於代銷時(shí)為X代開立銷項(xiàng)憑證，並為X申報(bào)在臺(tái)之營利事業(yè)所得稅。 在臺(tái)有營業(yè)代理人在臺(tái)營所稅委託代理人結(jié)算申報(bào)X在臺(tái)無營業(yè)代理人在臺(tái)營所稅由給付人就源扣繳申報(bào)代購代銷095060734報(bào)單與國稅關(guān)係A公司代表加工區(qū)廠商B公司代表科園區(qū)廠商甲、乙、丙公司代表課稅區(qū)廠商X、Y、Z公司代表國外營利事業(yè)（出口報(bào)單代碼統(tǒng)計(jì)代號(hào)）（進(jìn)口報(bào)單代碼納稅辦法）營業(yè)稅申報(bào)書之填寫欄位以401表欄簡述B：保稅區(qū)廠商進(jìn)出口貨品移運(yùn)範(fàn)例095060735報(bào)單與國稅關(guān)係同一加工出口區(qū)內(nèi)廠商貨品移運(yùn)，無須經(jīng)報(bào)關(guān)程序，但需填列區(qū)內(nèi)交易申報(bào)書

23、向海關(guān)辦理申報(bào)，以為保稅品除帳之依據(jù)。保稅區(qū)與課稅區(qū)間之加工行為，應(yīng)事前向管理處及海關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)。保稅區(qū)內(nèi)適用逐次放行按月彙報(bào)者限G2、B2 、D7報(bào)單及區(qū)內(nèi)交易申報(bào)書，向海關(guān)申請(qǐng)。加工出口區(qū)貨品移運(yùn)之規(guī)定095060736報(bào)單與國稅關(guān)係A與B採（B2&97）聯(lián)名報(bào)關(guān)，分別進(jìn)、除保稅帳：依據(jù)B公司用途別，A開立應(yīng)、零稅率發(fā)票。若主張寄賣者，A開應(yīng)稅發(fā)票與B。實(shí)施零庫存之事業(yè)，應(yīng)注意取證時(shí)點(diǎn)。發(fā)生銷貨退回時(shí)，須以（B2&9T）報(bào)關(guān)沖回。A公司銷貨與B公司（採零庫存制） 範(fàn)例一BA銷貨退貨【新聞稿】095060737報(bào)單與國稅關(guān)係保稅區(qū)廠商實(shí)施帳管者，其委託或受託其他保稅區(qū)廠商加工免報(bào)備。 B來料，

24、A填紀(jì)錄卡；完工出區(qū)時(shí)紀(jì)錄卡銷帳，添加保稅原物料時(shí)除保稅帳。 A公司取得該勞務(wù)收入開立零稅率發(fā)票，填載於401表第7欄。 所得稅申報(bào)方式：A公司申報(bào)加工收入。B公司申報(bào)加工費(fèi)用。財(cái)政部83.2.2臺(tái)財(cái)稅第831582197號(hào)函釋加工區(qū)A公司接受科園區(qū)B公司委託加工 範(fàn)例二填寫區(qū)內(nèi)事業(yè)受託加工品進(jìn)出廠紀(jì)錄卡委託加工在不同保稅區(qū)095060738報(bào)單與國稅關(guān)係以甲公司名義採（G232或35 ）報(bào)關(guān)。 A公司開普通收據(jù)與甲公司，營業(yè)額填載於401表第82欄以A公司名義採（G235）報(bào)關(guān)。A公司應(yīng)開立三聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票予甲公司，營業(yè)額填載於401表之第1欄，另取得海關(guān)代徵營業(yè)稅單，填載於401表之第78欄

25、。 所得稅申報(bào)方式：A公司申報(bào)銷貨收入甲公司申報(bào)進(jìn)貨。91.3.8臺(tái)財(cái)稅字第091045111號(hào)函【註：納稅辦法32指進(jìn)口外銷品原物料日後可申退關(guān)稅者；35指內(nèi)銷】報(bào)關(guān)甲分別在免稅區(qū)及課稅區(qū)銷售加工區(qū)A公司銷貨予課稅區(qū)甲公司 範(fàn)例三095060739報(bào)單與國稅關(guān)係甲公司欲申請(qǐng)退還原繳納之進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：採（B197）報(bào)關(guān)，貨品入A公司後屬保稅品入保稅帳。無前述情形時(shí)，可免報(bào)關(guān)，貨品入A公司後為非保品。 進(jìn)貨符合營業(yè)稅法第7條第4款時(shí)，營業(yè)稅率為0，進(jìn)項(xiàng)金額填載於401表之第48或第49欄?！痉菃为?dú)列示，與44或46欄合併總額表達(dá)】。 不符時(shí)營業(yè)稅率為5，進(jìn)項(xiàng)金額填載於401表之第28或第32欄。

26、所得稅申報(bào)方式：A公司申報(bào)進(jìn)貨甲公司申報(bào)銷貨收入。 報(bào)關(guān)銷售分別在免稅區(qū)及課稅區(qū)加工區(qū)A公司向課稅區(qū)甲公司進(jìn)貨 範(fàn)例四甲自國外進(jìn)口原料完稅095060740報(bào)單與國稅關(guān)係【建議由甲公司報(bào)關(guān)（A公司所交易者為保稅貨物）】 採（G232或35 ）報(bào)關(guān)。 A公司取得外匯收入者，對(duì)X之交易營業(yè)稅率為零，營業(yè)額填載於401表第7欄。 A公司未取得外匯收入者，對(duì)X之交易營業(yè)稅率為5%，營業(yè)額填載於401表第9欄。所得稅申報(bào)方式：A公司以開立與X公司之憑證為銷貨收入。甲公司依與X公司之交易內(nèi)容申列進(jìn)貨成本或代收代付等。財(cái)政部91.6.6臺(tái)財(cái)稅字第0910453451號(hào)函加工區(qū)A公司接受境外X公司訂貨，指定

27、交貨與課稅區(qū)甲公司 範(fàn)例五報(bào)關(guān)甲X開立銷售憑證095060741報(bào)單與國稅關(guān)係境外來料時(shí)，採（B656）報(bào)關(guān)。加工後出口時(shí)，採（B906）報(bào)關(guān)?！驹]】 A公司加工收入取得外匯者，營業(yè)稅率為0，填載於401表第7欄200元。未取得外匯者，開立二聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票，填載於401表第9欄 。所得稅申報(bào)方式：A公司申報(bào)加工收入。 X來料加工完工出口報(bào)關(guān)報(bào)關(guān)國外X公司供料（1000元）交A公司加工 （加工費(fèi)200元）後出口 範(fàn)例六095060742報(bào)單與國稅關(guān)係【建議由甲公司報(bào)關(guān)（A公司所移運(yùn)者為保稅貨物）】境外來料時(shí)，採（B656）報(bào)關(guān)。 加工後依指示交貨與課稅區(qū)，以甲公司為納稅義務(wù)人採（G232或35）報(bào)

28、關(guān)，A公司除保稅帳。 A公司取得外匯收入200元者，與X之交易適用零稅率，加工收入填載於401表之第7欄。X公司供料（1000元）交高加A公司加工（加工費(fèi)200元） 後依指示交貨予課稅區(qū)甲公司 範(fàn)例七-1甲以甲名義報(bào)關(guān)完工交貨開立加工憑證報(bào)關(guān)X來料加工報(bào)關(guān)095060743報(bào)單與國稅關(guān)係A公司未取得外匯收入者，A公司應(yīng)開立二聯(lián)式應(yīng)稅加工費(fèi)發(fā)票予X公司，填載於401表之第9欄。 所得稅申報(bào)方式：A公司以開立與X公司之憑證為加工收入。 甲公司依與X公司之交易內(nèi)容申列列進(jìn)貨成本、代收代付或加工收入等。91.2.15臺(tái)財(cái)稅字第0910451090號(hào)函91.3.13臺(tái)財(cái)稅字第0910451529號(hào)函X公

29、司供料（1000元）交高加A公司加工（加工費(fèi)200元） 後依指示交貨予課稅區(qū)甲公司 範(fàn)例七-2095060744報(bào)單與國稅關(guān)係A公司向管理處及駐區(qū)海關(guān)申請(qǐng)區(qū)外加工核準(zhǔn)，貨品出區(qū)時(shí)，填具紀(jì)錄卡，免報(bào)關(guān)。 於規(guī)定期間內(nèi)（原則6個(gè)月，得延1次）運(yùn)回保稅區(qū)者，逕於原紀(jì)錄卡登錄銷帳。 未於期限內(nèi)運(yùn)回保稅區(qū)者，以A公司為納稅義務(wù)人辦理（G235）報(bào)關(guān)補(bǔ)稅。 所得稅申報(bào)方式：A公司申報(bào)加工費(fèi)支出，進(jìn)項(xiàng)額填載於401表第28欄，另逾期運(yùn)回由海關(guān)就地補(bǔ)稅部分，填載於401表第78欄。 甲公司開立應(yīng)稅發(fā)票，申報(bào)加工收入。 加工區(qū)A公司將保稅貨物運(yùn)往課稅區(qū) 甲公司加工 範(fàn)例八-1甲委外加工逾期運(yùn)回報(bào)關(guān)補(bǔ)稅09506

30、0745報(bào)單與國稅關(guān)係若A公司以自己名義由加工廠商或設(shè)立於其他關(guān)區(qū)之分廠出口或輸往其他保稅區(qū)者，應(yīng)檢具出口地海關(guān)核發(fā)之報(bào)單副本或其他證明文件向海關(guān)銷案。 外銷出口：採（G5&02）報(bào)關(guān)銷貨至保稅區(qū)：採（B1&97）報(bào)關(guān)加工區(qū)A公司將保稅貨物運(yùn)往課稅區(qū) 甲公司加工 範(fàn)例八-22.以乙採G2&35或32報(bào)關(guān)。XB（G5&02）（B1&97）乙（G2&35）甲以A名義報(bào)關(guān)委外加工095060746報(bào)單與國稅關(guān)係A公司經(jīng)管理處核準(zhǔn)受託進(jìn)區(qū)加工，於貨品入?yún)^(qū)時(shí)，填具區(qū)內(nèi)事業(yè)受託加工貨品進(jìn)出廠紀(jì)錄卡，免報(bào)關(guān)。 加工完成出區(qū)時(shí)時(shí)間最長2年，逕於原紀(jì)錄卡銷帳，免報(bào)關(guān)。 前項(xiàng)加工行為，若添加原物料需除保稅帳者，於

31、加工完成貨品出區(qū)時(shí)，以甲公司為納稅義務(wù)人採（G232或35）報(bào)關(guān)，A開收據(jù)與甲，營業(yè)額填載於申報(bào)書401表第82欄。 所得稅申報(bào)方式：A公司申報(bào)加工收入，甲公司申報(bào)加工費(fèi)支出。 課稅區(qū)甲公司委託加工區(qū)A公司加工 範(fàn)例九A甲進(jìn)區(qū)加工添保稅料加工要報(bào)關(guān)095060747報(bào)單與國稅關(guān)係保稅區(qū)廠商貨物交物流中心採（B297）報(bào)關(guān)。 A公司開立三聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票與甲公司300元，填載於401表之第1欄或二聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票與X公司100元， 填載於401表之第9欄。 所得稅申報(bào)方式：A公司以開立與X公司或甲公司之發(fā)票額為銷貨收入。 甲公司申列進(jìn)貨成本。93.3.11臺(tái)財(cái)稅字第0930450281號(hào)函加工區(qū)A公司接

32、受課稅區(qū)甲公司或境外X公司 訂貨，指定運(yùn)往物流中心W公司待售 範(fàn)例十095060748報(bào)單與國稅關(guān)係境外保稅區(qū)課稅區(qū)加工區(qū)A公司接受課稅區(qū)甲公司或境外X公司訂貨，指定運(yùn)往物流中心W公司待售 範(fàn)例十圖解XZ丙C100元150元150元150元甲Y乙B300元380元380元380元註1註2095060749報(bào)單與國稅關(guān)係甲公司銷售與境外Y公司380元：屬甲公司外銷貨物 ，甲公司或物流採（D5&02）報(bào)關(guān)，填載於401表第15欄。 甲公司銷售與保稅區(qū)B公司380元：由物流或甲公司及B公司聯(lián)名報(bào)關(guān)採（D7&97），甲公司依買受人之用途，符合營業(yè)稅法7條4者，適用零稅率，填載於401表第7欄，反之為應(yīng)

33、稅，填載於第1欄。 甲公司銷售與課稅區(qū)乙公司380元：以乙公司為納稅義務(wù)人於物流所轄海關(guān)採（D2&32或35）報(bào)關(guān)，且甲公司開立三聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票與乙?！驹]：乙公司將取得二筆進(jìn)項(xiàng)，比照94.12.12臺(tái)財(cái)稅第9404585540號(hào)函釋申請(qǐng)專案退稅】甲公司自物流中心W公司取貨後之處理 範(fàn)例十-1095060750報(bào)單與國稅關(guān)係X公司銷售與境外Z公司150元 ：屬X公司外銷貨物，物流W公司採（D5&02）報(bào)關(guān)。 X公司銷售與免稅區(qū)C公司150元 ：W公司與C公司聯(lián)名報(bào)關(guān)採（D7&97），以物流中心為營業(yè)代理人，依營業(yè)稅法第3條第3項(xiàng)第5款規(guī)定開立發(fā)票，適用營業(yè)稅法第7條4款規(guī)定。 X公司銷售與課稅區(qū)丙

34、公司150元 ：以丙公司為納稅義務(wù)人於物流所轄海關(guān)採（D2&32或35）報(bào)關(guān)，代理人免再開立發(fā)票。X公司在臺(tái)產(chǎn)生之營業(yè)利潤，由W公司代理申報(bào)【註】。X公司自物流中心W公司取貨後之處理 範(fàn)例十-2095060751報(bào)單與國稅關(guān)係營利事業(yè)代理在臺(tái)無固定營業(yè)場(chǎng)所之物流中心辦理交易流程應(yīng)代為報(bào)繳營所稅。財(cái)政部87.4.1臺(tái)財(cái)稅第871936481號(hào)函X公司所有在臺(tái)採購之貨物，經(jīng)物流中心轉(zhuǎn)運(yùn)至課稅區(qū)、免稅區(qū)及境外共450元，物流中心代理所得稅申報(bào)方式應(yīng)依所得稅法第41條規(guī)定設(shè)置帳簿記載交易，計(jì)算營業(yè)利潤申報(bào)納稅。物流中心代理X公司辦理營所稅申報(bào) 【註】095060752報(bào)單與國稅關(guān)係1.國外營利事業(yè)提供

35、在外產(chǎn)製貨物至物流中心，將貨物移運(yùn)至國內(nèi)客戶等所生營業(yè)稅及所得稅問題，依據(jù)財(cái)政部87.4.1臺(tái)財(cái)稅第871936481號(hào)函釋已規(guī)範(fàn)，其在臺(tái)購貨進(jìn)物流待售者亦同。2.若透過保稅倉時(shí)，依據(jù)財(cái)政部90.8.29臺(tái)財(cái)稅第900454850號(hào)函釋免其代開發(fā)票之責(zé)，然仍須代X公司辦理營所稅申報(bào)。財(cái)政部92.5.6臺(tái)財(cái)稅第0920451591號(hào)函X保稅倉Y境外廠商保稅區(qū)廠商甲課稅區(qū)廠商透過保稅倉交貨之課稅規(guī)定 範(fàn)例十-3095060753報(bào)單與國稅關(guān)係貨品出口時(shí)，以甲公司名義採（B902）報(bào)關(guān)。 A公司得開普通收據(jù)予甲公司（填載於401表第82欄），甲公司適用外銷零稅率。所得稅申報(bào)方式：A公司以普通收據(jù)額為

36、銷貨收入。甲公司以A公司之收據(jù)額為進(jìn)貨成本，並依合約申報(bào)銷貨收入。87.11.04臺(tái)財(cái)稅字第871972273號(hào)函加工區(qū)A公司接受課稅區(qū)甲公司轉(zhuǎn)接訂單生產(chǎn)， 自保稅區(qū)以甲公司名義出口報(bào)關(guān) 範(fàn)例十一-1甲國外從加工區(qū)以甲名義出口轉(zhuǎn)單報(bào)關(guān)095060754報(bào)單與國稅關(guān)係依據(jù)94.6.30臺(tái)財(cái)稅字第09404530630函釋，科園區(qū)或保稅工廠之事業(yè)、94.7.8臺(tái)財(cái)稅字第09404533910函釋，海關(guān)管理之保稅倉庫，均納入87.11.04臺(tái)財(cái)稅字第871972273號(hào)函之適用範(fàn)圍。高加A公司接受課稅區(qū)甲公司轉(zhuǎn)接訂單生產(chǎn)， 自保稅區(qū)以甲公司名義出口報(bào)關(guān) 範(fàn)例十一-2報(bào)單正本貨物輸出人及統(tǒng)一編號(hào)欄內(nèi)，

37、以課稅區(qū)廠商名義資料填報(bào)，並於其他申報(bào)事項(xiàng)欄內(nèi)註明：本批貨物係由加工出口區(qū)公司生產(chǎn)製造或提供，準(zhǔn)予出口，出口廠商不得申請(qǐng)退稅字樣。095060755報(bào)單與國稅關(guān)係貨品出口時(shí)以A公司名義採（B902）報(bào)關(guān)。 甲公司屬三角貿(mào)易性質(zhì)，應(yīng)就收付款之差額認(rèn)定外銷傭金，適用零稅率； A公司就外銷貨物適用零稅率， 填載於401表第15欄。 所得稅申報(bào)方式：A公司以外銷金額為銷貨收入。 甲公司以進(jìn)銷差申報(bào)傭金收入。83.5.4臺(tái)財(cái)稅字第831592151號(hào)函75.2.17臺(tái)財(cái)稅字第7521313號(hào)函加工區(qū)A公司接受課稅區(qū)甲公司轉(zhuǎn)接訂單生產(chǎn)， 並以A公司名義出口報(bào)關(guān)者 範(fàn)例十二甲國外從加工區(qū)以A名義出口轉(zhuǎn)單報(bào)關(guān)

38、095060756報(bào)單與國稅關(guān)係簡 報(bào) 結(jié) 束 敬請(qǐng)指教多一分謹(jǐn)慎小心，多一分安全保障095060757報(bào)單與國稅關(guān)係課稅區(qū)或保稅區(qū)營業(yè)人售與自由港區(qū)事業(yè)供營運(yùn)之貨物以海關(guān)之出口證明或統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)為零稅率證明 .二、 .至所稱供營運(yùn)之貨物，包括自由港區(qū)事業(yè)使用之機(jī)器設(shè)備、原料、物料、燃料、半製品及貿(mào)易轉(zhuǎn)口、加工後再出口及倉儲(chǔ)業(yè)、物流中心轉(zhuǎn)運(yùn)之貨物，故課稅區(qū)或保稅區(qū)之營業(yè)人（賣方），應(yīng)將海關(guān)核發(fā)視同出口證明文件或其所開立之統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)，交由自由港區(qū)事業(yè)（買方）依實(shí)際購買用途在空白處簽證本證明文件（或發(fā)票）所列貨物確係本事業(yè)購買供作機(jī)器設(shè)備（或原料、物料、燃料、半製品或貿(mào)易轉(zhuǎn)口、加工後再出口或

39、倉儲(chǔ)業(yè)、物流中心轉(zhuǎn)運(yùn)之貨物）使用無訛 .。財(cái)政部95.4.4臺(tái)財(cái)稅第09504520500號(hào)函095060758報(bào)單與國稅關(guān)係原則由出口人在出口地所轄海關(guān)報(bào)關(guān)：國貨出口、保稅區(qū)貨品出口，例外或聯(lián)名報(bào)關(guān)如下：課稅區(qū)貨品移運(yùn)至保稅區(qū)、物流須報(bào)關(guān)者：保稅區(qū)或物流報(bào)關(guān)。保稅區(qū)間或與物流保稅倉之貨品移運(yùn)須報(bào)關(guān)者：聯(lián)名向出貨地海關(guān)報(bào)關(guān)。原則由進(jìn)口人在進(jìn)口地所轄海關(guān)報(bào)關(guān)：外貨進(jìn)口、外貨進(jìn)保稅區(qū)，例外或聯(lián)名報(bào)關(guān)如下：保稅區(qū)對(duì)課稅區(qū)貨品移運(yùn)須報(bào)關(guān)者：保稅區(qū)報(bào)關(guān)。保稅倉及物流進(jìn)課稅區(qū)者：出貨就地報(bào)關(guān)。保稅倉及物流進(jìn)保稅區(qū)者：物流處就地聯(lián)名報(bào)關(guān)。各式報(bào)單報(bào)關(guān)地規(guī)定-1095060759報(bào)單與國稅關(guān)係聯(lián)名報(bào)關(guān)之目的為

40、同時(shí)進(jìn)或除保稅帳。進(jìn)口人為進(jìn)口稅、費(fèi)之納稅義務(wù)人。進(jìn)口未必為進(jìn)貨行為，例：來料加工、樣品等。出口未必為外銷行為，例：去料加工、參展、至國外物流待售等。保稅帳僅記載數(shù)量，進(jìn)保稅帳之貨物未必自有，故保稅帳與存貨簿未必相同，但有其關(guān)聯(lián)。保稅區(qū)範(fàn)圍含加工出口區(qū)、科學(xué)工業(yè)學(xué)區(qū)、農(nóng)業(yè)科技園區(qū)、保稅廠、保稅倉及儲(chǔ)存保稅品之物流園區(qū)。各式報(bào)單報(bào)關(guān)地規(guī)定-2095060760報(bào)單與國稅關(guān)係自由貿(mào)易港區(qū)貨物進(jìn)出之報(bào)關(guān)地：外貨進(jìn)港區(qū)或港區(qū)出貨者在港區(qū)報(bào)關(guān)。保稅廠、物流中心、保稅倉、課稅區(qū)貨物進(jìn)港區(qū)者在港區(qū)報(bào)關(guān)。加工區(qū)、科園區(qū)、農(nóng)業(yè)科技園區(qū)貨物進(jìn)港區(qū)者在出貨地報(bào)關(guān)。各式報(bào)單報(bào)關(guān)地規(guī)定-3095060761報(bào)單與國稅關(guān)

41、係進(jìn)口貨品除特定貨品原產(chǎn)地認(rèn)定基準(zhǔn)由經(jīng)濟(jì)部及財(cái)政部視貨品特性另行訂定公告者外，其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)型，指下列情形：原材料經(jīng)加工或製造後所產(chǎn)生之貨品與其原材料歸屬之海關(guān)進(jìn)口稅則前六位碼號(hào)列相異者。例：原去料稅則號(hào)別8504.50.19.003 加工完成後運(yùn)回之號(hào)別8542.40.90.100貨品之加工或製造雖未造成前款所述號(hào)列改變，但已完成重要製程或附加價(jià)值率超過35 者。例：原出口材料費(fèi)USD51577.28；進(jìn)口價(jià)FOB Value USD82108.28 加工加值率 37.18 進(jìn)口貨品原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第4條095060762報(bào)單與國稅關(guān)係所稱實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)型，除經(jīng)濟(jì)部國貿(mào)局為履行國際條約、協(xié)定或國際組織規(guī)範(fàn)，

42、或?yàn)榕浜线M(jìn)口國規(guī)定之需要，或視貨品特性另為認(rèn)定者外，指下列情形：原材料經(jīng)加工或製造後所產(chǎn)生之貨品與其原材料歸屬之我國海關(guān)進(jìn)口稅則前六位碼號(hào)列相異者。例：來料進(jìn)口稅則號(hào)別8504.50.19.003 加工完成後出口之號(hào)別8542.40.90.100貨品之加工或製造雖未造成前款所述號(hào)列改變，但已完成重要製程或附加價(jià)值率超過35 者。例：材料費(fèi)USD51577.28；加工費(fèi)USD30531.00 FOB Value USD82108.28 加值率37.18 原產(chǎn)地證明書管理辦法第4條095060763報(bào)單與國稅關(guān)係國外廠商提供原料委託國內(nèi)廠商加工溢付營業(yè)稅額授權(quán)稽徵機(jī)關(guān)查明後核實(shí)退還 國外廠商提供原

43、料、半製品委託國內(nèi)廠商測(cè)試、加工後出口，國內(nèi)廠商如僅收取測(cè)試、加工之勞務(wù)收入，致其進(jìn)口上開貨物由海關(guān)代徵之營業(yè)稅額大於其按期（月）申報(bào)之銷項(xiàng)稅額者，其溢付稅額準(zhǔn)依加值型及非加值型營業(yè)稅法第三十九條第二項(xiàng)但書規(guī)定核實(shí)退還。又為簡化手續(xù)，此類案件，授權(quán)主管稽徵機(jī)關(guān)查明辦理，無須逐案報(bào)經(jīng)本部核準(zhǔn)。 財(cái)政部910220臺(tái)財(cái)稅第910451113號(hào)來料100元 代徵營業(yè)稅 5元加工費(fèi)20元 外銷勞務(wù)得退稅限額 1元溢繳營業(yè)稅4元 可申退免報(bào)財(cái)政部核準(zhǔn)095060764報(bào)單與國稅關(guān)係外銷貨物由組合廠商辦理報(bào)關(guān)出口者適用零稅率之證明文件 營業(yè)人外銷之貨物，經(jīng)國外客戶指定將該外銷之貨物交付與國內(nèi)保稅廠商或其他

44、廠商組合、併裝後，由組合廠商辦理報(bào)關(guān)出口，可於該項(xiàng)貨物實(shí)際出口後開立統(tǒng)一發(fā)票，並檢具有關(guān)出口證明文件，申報(bào)適用零稅率。財(cái)政部77.9.17臺(tái)財(cái)稅第770537959號(hào)函095060765報(bào)單與國稅關(guān)係國外發(fā)貨倉庫實(shí)售額與原金額不同之處理 營業(yè)人於國外設(shè)置發(fā)貨倉庫，於貨品輸出時(shí)開立統(tǒng)一發(fā)票，嗣後該貨物自國外發(fā)貨倉庫實(shí)際銷售時(shí)，如與原開立統(tǒng)一發(fā)票金額有出入時(shí)，僅須調(diào)整營業(yè)收入列帳；如實(shí)際售價(jià)大於原開發(fā)票金額時(shí)，其差額亦無庸補(bǔ)開統(tǒng)一發(fā)票現(xiàn)行外銷貨物得免開統(tǒng)一發(fā)票。 財(cái)政部781111臺(tái)財(cái)稅第780696761號(hào)函原出口： 10元1,000單位10,000元實(shí)際銷售： 12元500單位 6,000元增

45、加售價(jià)2元500單位1,000元應(yīng)調(diào)整營收095060766報(bào)單與國稅關(guān)係僅收取外匯而貨物並未出口者不適用零稅率 00股份有限公司接受日商訂貨，外匯由日商以電匯方式匯入，貨物由該公司直接送交日商指定之國內(nèi)買受人，不符合營業(yè)稅法第七條第一款外銷貨物之規(guī)定，無零稅率規(guī)定之適用，應(yīng)依百分之五稅率課徵營業(yè)稅。 財(cái)政部750730臺(tái)財(cái)稅第7556549號(hào) 095060767報(bào)單與國稅關(guān)係國內(nèi)廠商接受國外客戶委託加工收入課稅規(guī)定 甲方就乙方提供之原料加工後，依國外乙方指示將加工後之貨物運(yùn)交丙、丁方，如經(jīng)查明甲方係受乙方之委託，則依營業(yè)稅法第三條第三項(xiàng)第五款規(guī)定，係屬甲方銷售乙方委託代銷之貨物，應(yīng)視為甲方之

46、銷貨，依統(tǒng)一發(fā)票使用辦法第十七條第二項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)於銷售該貨物時(shí)依合約規(guī)定價(jià)格開立統(tǒng)一發(fā)票並註明受託代銷字樣。至甲方提供加工勞務(wù)之產(chǎn)品如係在國外使用，則屬甲方銷售在國內(nèi)提供而在國外使用之勞務(wù)，其所收取之加工費(fèi)收入依營業(yè)稅法第七條第二款規(guī)定可適用零稅率；惟如該產(chǎn)品係在國內(nèi)使用，則尚無上開零稅率規(guī)定之適用。 財(cái)政部850724臺(tái)財(cái)稅第851912320號(hào) 095060768報(bào)單與國稅關(guān)係本法所稱營業(yè)代理人係指合於下列任一條件者：二、經(jīng)常儲(chǔ)備屬於其所代理之事業(yè)之產(chǎn)品，並代表其所代理之事業(yè)將此項(xiàng)貨品交付與他人者。三、經(jīng)常為其所代理之事業(yè)接受訂單者。營利事業(yè)之總機(jī)構(gòu)在中華民國境外，其在中華民國境內(nèi)之固定營業(yè)

47、場(chǎng)所或營業(yè)代理人，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立帳簿，並計(jì)算其營利事業(yè)所得額課稅。 所得稅法第10條 所得稅法第41條 095060769報(bào)單與國稅關(guān)係所得稅法第88條第1項(xiàng)第2款納稅義務(wù)人有下列各類所得者，應(yīng)由扣繳義務(wù)人於給付時(shí)，依規(guī)定之扣繳率或扣繳辦法，扣款稅款，並依第92條規(guī)定繳納之： . .二、.，及給付在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場(chǎng)所及營業(yè)代理人之國外營利事業(yè)之所得。所得稅法第89條前條各類所得稅款，其扣繳義務(wù)人及納稅義務(wù)人如下：二、.，及給付在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場(chǎng)所及營業(yè)代理人之國外營利事業(yè)之所得，其扣繳義務(wù)人為機(jī)關(guān)、團(tuán)體之責(zé)應(yīng)扣繳單位主管、事業(yè)負(fù)責(zé)人及執(zhí)行業(yè)務(wù)者；納稅義務(wù)人為取得所得者。095060

48、770報(bào)單與國稅關(guān)係免稅區(qū)事業(yè)銷售勞務(wù)與其他免稅區(qū)之事業(yè)者應(yīng)開立發(fā)票適用零稅率 免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)銷售勞務(wù)與區(qū)內(nèi)之其他外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)及海關(guān)管理之保稅工廠或保稅倉庫，應(yīng)依規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票並適用零稅率。 至適用零稅率之證明文件，得依營業(yè)稅法施行細(xì)則第十一條第八款規(guī)定，檢附買受人簽署之統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)，供稽徵機(jī)關(guān)查核。 財(cái)政部83.2.2臺(tái)財(cái)稅第831582197號(hào)函095060771報(bào)單與國稅關(guān)係保稅區(qū)之保稅貨物得以保稅業(yè)者名義報(bào)關(guān)完納營業(yè)稅 。二、前項(xiàng)由海關(guān)代徵之營業(yè)稅額，保稅業(yè)者可依營業(yè)稅法規(guī)定申報(bào)扣抵銷項(xiàng)稅額。至前揭貨物銷售至國內(nèi)課稅區(qū)時(shí)，應(yīng)由銷售貨物之營業(yè)人依法開立統(tǒng)

49、一發(fā)票，並依營業(yè)稅法第三十五條之規(guī)定報(bào)繳營業(yè)稅。財(cái)政部91.3.8臺(tái)財(cái)稅第091045111號(hào)函095060772報(bào)單與國稅關(guān)係保稅區(qū)接受國外客戶訂購保稅貨物依其指示運(yùn)交課稅區(qū)買受人如取得外匯者可適用零稅率 科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)及免稅加工出口區(qū)之區(qū)內(nèi)事業(yè)及海關(guān)管理之保稅工廠、保稅倉庫（以下簡稱保稅區(qū)）接受國外客戶訂購保稅貨物，並依其指示將該保稅貨物運(yùn)交指定之國內(nèi)課稅區(qū)買受人，且取得外匯收入者，其營業(yè)稅可適用零稅率。至保稅區(qū)營業(yè)人接受國外客戶訂購非保稅貨物或課稅區(qū)營業(yè)人接受國外客戶訂貨，並依其指示將貨物運(yùn)交指定之國內(nèi)課稅區(qū)買受人者，仍應(yīng)依本部75/07/30臺(tái)財(cái)稅第7556549號(hào)函辦理。

50、財(cái)政部91.6.6臺(tái)財(cái)稅第0910453451號(hào)函095060773報(bào)單與國稅關(guān)係保稅區(qū)加工後實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-1認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型備料出口加工回國成品出口委外加工法源：進(jìn)口貨品原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第4條委外加工（B995）100元不除保稅帳（B995）100元不除保稅帳（G755）120元數(shù)量不變，不入保稅帳（B656）180元數(shù)量不變，不入保稅帳（B902）200元 除保稅帳（B902）250元除保稅帳095060774報(bào)單與國稅關(guān)係保稅區(qū)加工後實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-2認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型來料加工完工出口受託加工法源：原產(chǎn)地證明書管理辦法第4條來料加工亦有以B9&06報(bào)關(guān)，均應(yīng)於報(bào)單左下角其他

51、申報(bào)事項(xiàng)說明原料、加工費(fèi)所屬及金額，以利海關(guān)統(tǒng)計(jì)（B656）100元 入保稅帳（B656）100元入保稅帳（B906）120元除保稅帳（B902）180元除保稅帳095060775報(bào)單與國稅關(guān)係園區(qū)及免稅出口區(qū)事業(yè)銷售勞務(wù)與國外客戶並取得外匯者可適用零稅率 科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)及免稅加工出口區(qū)之外銷事業(yè)銷售勞務(wù)與國外客戶，並取得外匯收入者，其營業(yè)稅準(zhǔn)予適用零稅率。財(cái)政部91.2.15臺(tái)財(cái)稅第0910451090號(hào)令 095060776報(bào)單與國稅關(guān)係保稅工廠或保稅倉庫銷售勞務(wù)與國外客戶並取得外匯者可適用零稅率 海關(guān)管理之保稅工廠或保稅倉庫銷售勞務(wù)與國外客戶，並取得外匯收入者，參照本部91.2

52、.15臺(tái)財(cái)稅字第0910451090號(hào)令，其營業(yè)稅準(zhǔn)予適用零稅率。財(cái)政部91.3.13臺(tái)財(cái)稅第0910451529號(hào)令 095060777報(bào)單與國稅關(guān)係貿(mào)易商甲向保稅區(qū)廠商乙購貨，指定先運(yùn)往物流中心再轉(zhuǎn)運(yùn)出口或轉(zhuǎn)售其他保稅廠商者，乙應(yīng)開立發(fā)票交付甲 關(guān)於國內(nèi)或國外貿(mào)易商向保稅區(qū)廠商採購貨物，指定保稅區(qū)廠商將該貨物運(yùn)往物流中心暫儲(chǔ)存，嗣後該貨物以貿(mào)易商名義轉(zhuǎn)運(yùn)出口或轉(zhuǎn)售與其他保稅區(qū)廠商，應(yīng)如何開立統(tǒng)一發(fā)票乙案。說明：二、本案保稅區(qū)廠商（免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、海關(guān)管理之保稅工廠或保稅倉庫）之實(shí)際交易對(duì)象既為國內(nèi)或國外貿(mào)易商，則保稅區(qū)廠商應(yīng)開立應(yīng)稅統(tǒng)一發(fā)票交付國內(nèi)或國外貿(mào)

53、易商。嗣後該貨物以貿(mào)易商名義轉(zhuǎn)運(yùn)出口或轉(zhuǎn)售其他保稅區(qū)廠商，如符合營業(yè)稅法第七條規(guī)定者，其營業(yè)稅可適用零稅率。 財(cái)政部93.3.11臺(tái)財(cái)稅第930450281號(hào)函095060778報(bào)單與國稅關(guān)係以自己名義進(jìn)口已代徵營業(yè)稅又取得進(jìn)項(xiàng)憑證者準(zhǔn)專案退稅 關(guān)於OO電腦股份有限公司申請(qǐng)專案退還其溢付營業(yè)稅額乙案，如經(jīng)查明該公司購買同一批貨物 確因以自己名義進(jìn)口，於進(jìn)口時(shí)已由海關(guān)代徵營業(yè)稅 且國內(nèi)銷售人又依本部90年9月20日臺(tái)財(cái)稅字第0900455748號(hào)函規(guī)定，按銷貨金額全額開立統(tǒng)一發(fā)票交付該公司作為進(jìn)項(xiàng)稅額憑證 致產(chǎn)生溢付稅額，準(zhǔn)依加值型及非加值型營業(yè)稅法第39條第2項(xiàng)但書規(guī)定，核實(shí)退還。財(cái)政部94.

54、12.12臺(tái)財(cái)稅第9404585540號(hào)函095060779報(bào)單與國稅關(guān)係營利事業(yè)代理在臺(tái)無固定營業(yè)場(chǎng)所之物流中心辦理交易流程應(yīng)代為報(bào)繳營所稅 核釋外國營利事業(yè)在臺(tái)設(shè)立物流中心，委託國內(nèi)營利事業(yè)代為輸入、儲(chǔ)存並交付該外國營利事業(yè)在國外產(chǎn)製之貨物予國內(nèi)客戶等相關(guān)所得稅及營業(yè)稅課稅疑義。 財(cái)政部87.4.1臺(tái)財(cái)稅第871936481號(hào)函-1095060780報(bào)單與國稅關(guān)係所得稅方面：在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場(chǎng)所之外國營利事業(yè)在臺(tái)設(shè)立物流中心，委託國內(nèi)營利事業(yè)代其從事輸入、儲(chǔ)存並交付該外國營利事業(yè)在國外產(chǎn)製之貨物予國內(nèi)客戶等交易流程，該國內(nèi)營利事業(yè)核屬所得稅法第十條第二項(xiàng)第二款所稱之營業(yè)代理人，應(yīng)就

55、其代理業(yè)務(wù)範(fàn)圍內(nèi)該外國營利事業(yè)之中華民國來源所得，依同法第七十三條第二項(xiàng)規(guī)定，代為申報(bào)繳納營利事業(yè)所得稅；上開中華民國來源所得之計(jì)算，並準(zhǔn)比照本部八十七年一月二十三日臺(tái)財(cái)稅第八七一九二四一八一號(hào)函說明三及四規(guī)定辦理。 財(cái)政部87.4.1臺(tái)財(cái)稅第871936481號(hào)函-2095060781報(bào)單與國稅關(guān)係營業(yè)稅方面： 營業(yè)稅法第四條第一項(xiàng)第一款規(guī)定，銷售貨物之交付須移運(yùn)者，其起運(yùn)地在中華民國境內(nèi)，係在中華民國境內(nèi)銷售貨物。外國營業(yè)人在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場(chǎng)所，委託國內(nèi)營業(yè)代理人在臺(tái)儲(chǔ)備及交付該外國營業(yè)人所有之貨物予國內(nèi)客戶，依營業(yè)稅法第三條第三項(xiàng)第五款規(guī)定，係屬國內(nèi)營業(yè)代理人銷售該外國營業(yè)人委託

56、代銷之貨物，應(yīng)由國內(nèi)營業(yè)代理人按視為銷貨開立統(tǒng)一發(fā)票交付買受人；買受人如屬免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、海關(guān)管理保稅工廠或保稅倉庫者，並可依同法第七條第四款規(guī)定，適用零稅率。又上開貨物如自海關(guān)管理之保稅倉庫銷售至國內(nèi)課稅區(qū)，且已按進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)程序填具進(jìn)口報(bào)單向海關(guān)申報(bào)者，依本部七十五年四月三日臺(tái)財(cái)稅第七五二二二四號(hào)函規(guī)定，免予開立統(tǒng)一發(fā)票。至該外國營業(yè)人在臺(tái)之權(quán)利金收入部分，如非屬國內(nèi)營業(yè)代理人代理之業(yè)務(wù)範(fàn)圍，免由其開立統(tǒng)一發(fā)票，仍應(yīng)依營業(yè)稅法第三十六條第一項(xiàng)規(guī)定辦理。 財(cái)政部87.4.1臺(tái)財(cái)稅第871936481號(hào)函-3095060782報(bào)單與國稅關(guān)係經(jīng)營保稅倉庫業(yè)務(wù)受託輸入、儲(chǔ)存並轉(zhuǎn)運(yùn)而向國外貨主收取之倉租及相關(guān)處理手續(xù)費(fèi)營業(yè)稅應(yīng)如何課徵本案既經(jīng)查報(bào)該營業(yè)人經(jīng)營保稅倉庫業(yè)務(wù)，接受國外貨主委託，對(duì)國外