學年論文-淺談資產(chǎn)減值

1、淺談資產(chǎn)減值若若干問題【摘要】20006年我國發(fā)發(fā)布的新企業(yè)業(yè)會計準則對對資產(chǎn)減值準準則做了修訂訂，定義資產(chǎn)產(chǎn)減值是指資資產(chǎn)的可收回回金額低于其其賬面價值,內(nèi)容指出:資產(chǎn)減值損損失一經(jīng)確認認，以后期間間不得轉(zhuǎn)回。本文通過對各類資產(chǎn)減值會計處理的總結(jié)歸納,以及對利潤的影響等，避免利潤高估,確保利潤表的準確性，從而符合會計長期奉行的謹慎性原則。【關(guān)鍵詞】 新新會計準則 資產(chǎn)減減值 會會計處理 影響 謹慎性性原則通俗地講，資產(chǎn)產(chǎn)減值是指資資產(chǎn)在特定時時點的實際價價值低于其賬賬面價值的狀狀態(tài)。也就是是說資產(chǎn)減值值是一種狀態(tài)態(tài)，如果企業(yè)所有有資產(chǎn)都處于于這種狀態(tài)之之下，那么對對于在資產(chǎn)負負債表日處在在減

2、值狀態(tài)的的資產(chǎn)，按其其實際價值計計價，都要計計提資產(chǎn)減值值準備。然而而，由于資產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)不同同，所適用的的具體準則也也不盡相同，不不過資產(chǎn)減值值損失一經(jīng)確確認，以后期期間不得轉(zhuǎn)回回(除計提的的減值準備是是記入“壞賬準備”或“跌價準備”的),這樣處處理可以避免免資產(chǎn)被高估估，確保了利利潤表的準確確性，從而符符合了會計長長期奉行的謹謹慎性原則。所所以資產(chǎn)減值值準則的實施施已是企業(yè)的的一種義務。本本文通過提出出資產(chǎn)減值這這一問題進行行淺析，對其其各類資產(chǎn)減減值的會計處處理的探討，深入了解資產(chǎn)減值的重要性。一、引入資產(chǎn)減減值會計在激烈競爭的市市場環(huán)境下，企企業(yè)面臨的風風險和不確定定性越來越大大，單純的

3、歷歷史成本核算算已不能反映映企業(yè)資產(chǎn)的的真實情況，順順應這種狀況況，資產(chǎn)減值值會計應運而而生，并且隨隨著社會的發(fā)發(fā)展而不斷走走向成熟和完完善。但是，對對于理論和實實務中存在的的問題還有待待我們進一步步探討。在現(xiàn)現(xiàn)行會計體系系下，企業(yè)所所取得的資產(chǎn)產(chǎn)在資產(chǎn)負債債表日的實際際價值往往不不是初始入賬賬價值或攤余余成本，資產(chǎn)產(chǎn)的實際價值值可能低于賬賬面價值，也也可能高于其其賬面價值。所所以對資產(chǎn)進進行減值測試試便是一個重重大問題：如如果被高估了了資產(chǎn)減值損損失，那么當當年凈利潤就就會減少，從從而稅收減少少；相反，稅稅收增加。進進一步講，這這樣會嚴重違違背會計長期期奉行的謹慎慎性原則。通通常解決這一一難

4、題的基本本思路或方法法不外乎三種種：（一）繼續(xù)按照照資產(chǎn)的歷史史成本或攤余余成本計價，不不反映資產(chǎn)現(xiàn)現(xiàn)時價值（如如公允價值）的的任何變化；（二）按照資產(chǎn)產(chǎn)負債表日的的現(xiàn)時價值（如如公允價值）對對資產(chǎn)計價，反反映資產(chǎn)現(xiàn)時時價值的變化化；（三）只反映資資產(chǎn)現(xiàn)時價值值的下降（減減值），不反反映資產(chǎn)價值值的上升。這這是資產(chǎn)減值值的基本思想想：這種思路路是介于第一一種（歷史成成本計量）和和第二種方法法（現(xiàn)時價值值計量）之間間的，是一種種折中的處理理方法，是一一種體現(xiàn)穩(wěn)健健思想的方法法。所以，引入并執(zhí)執(zhí)行資產(chǎn)減值值會計已是迫迫在眉睫，可可以確保利潤潤表的準確性性，體現(xiàn)了會會計的謹慎性性原則，同時時這也是社

5、會會的一種共識識。在實際生生活中，對資資產(chǎn)的賬面價價值進行資產(chǎn)產(chǎn)減值測試時時，要充分的的考慮到企業(yè)業(yè)的內(nèi)部和外外部因素，對對于不同性質(zhì)質(zhì)的資產(chǎn)在計計提減值準備備時，損失一一經(jīng)確定，分分以后期間不不得轉(zhuǎn)回和可可以轉(zhuǎn)回兩種種情況進行資資產(chǎn)減值的會會計處理。二、依據(jù)資產(chǎn)性性質(zhì)的不同處處理資產(chǎn)減值值資產(chǎn)減值損失的的轉(zhuǎn)回，是指指企業(yè)在確定定以前年度確確認的減值損損失不再存在在或已經(jīng)減少少的情況下，重重新評估該項項資產(chǎn)的可收收回金額，并并以資產(chǎn)的歷歷史成本或攤攤余成本為上上限調(diào)增資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值。但是，不不同的資產(chǎn)性性質(zhì)決定了資資產(chǎn)減值損失失在以后期間間轉(zhuǎn)回與否。下面是是一份詳細的的表格統(tǒng)計：資產(chǎn)名稱轉(zhuǎn)

6、回與否適用的具體準則則1、存貨可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第1號存貨2、固定資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第4號固定資產(chǎn)3、無形資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第6號無形資產(chǎn)4、金融資產(chǎn)（金金融工具確認認和計量）可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第22號金融工具具確認和計量量5、商譽不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第8號資產(chǎn)減值6、消耗性生物物資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第5號生物資產(chǎn)7、生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第5號生物資產(chǎn)8、長期股權(quán)投投資不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第2號長期股權(quán)投投資9、投資性房地地產(chǎn)（公允價價值模式計量量可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第3號投資性房地地產(chǎn)10、投資項房房地產(chǎn)（成本本模式計量）不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計

7、準則則第3號投資性房地地產(chǎn)11、建造合同同可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第15號建造合同同12、遞延所得得稅資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第18號所得稅13、未擔保余余值可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第21號租賃14、探明石油油天然氣礦區(qū)區(qū)權(quán)益和并及及相關(guān)設(shè)施不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第27號石油天然然氣開采15、未探明石石油天然氣礦礦區(qū)權(quán)益可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第27號石油天然然氣開采16、工程物資資不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第8號資產(chǎn)減值17、在建工程程不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準則則第8號資產(chǎn)減值（一）損失一經(jīng)經(jīng)確定，以后后期間不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回1固定資產(chǎn)（在在建工程）減減值準備固定資產(chǎn)發(fā)生資資產(chǎn)減值跡象象時，確認后后其可收回金金額

8、低于其賬賬面價值，這這種現(xiàn)象稱為為固定資產(chǎn)價價值減值。企企業(yè)應該在每每年年度末，對對各項固定資資產(chǎn)進行評估估以確定是否否發(fā)生減值，如如果固定資產(chǎn)產(chǎn)的可收回金金額低于其賬賬面價值，企企業(yè)應當按可可收回金額低低于賬面價值值的差額計提提固定資產(chǎn)減減值準備，并并計入當期損損益。企業(yè)應應當設(shè)置“資產(chǎn)減值損損失”科目，計提固固定資產(chǎn)減值值準備時，借借記 “資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記記“固定資產(chǎn)減減值準備”，“在建工程減減值準備”科目。在期末末，企業(yè)應當當將“資產(chǎn)減值損損失”科目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，該科科目無余額。固固定資產(chǎn)或在在建工程資產(chǎn)產(chǎn)減值損失一一經(jīng)確認，在在以后會計期期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。例如，

9、某企業(yè)擁擁有一臺設(shè)備備，年終賬面面價值3000萬元，但根根據(jù)年終市場場行情估計其其可收回金額額為250萬萬元。此時應應計提減值準準備50（3300-2550）萬元。年末，計提資產(chǎn)產(chǎn)減值準備 借：資產(chǎn)減減值損失 50萬萬元 貸：固定資產(chǎn)減減值準備 50萬萬元轉(zhuǎn)入“本年利潤潤”賬戶 借借：本年利潤潤 50萬元 貸：資資產(chǎn)減值損失失 50萬元2商譽減值準準備商譽是極為特殊殊的資產(chǎn)，它它是和企業(yè)整整體密不可分分的，既無法法單獨取得，也也不能單獨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓。按照我我國現(xiàn)行會計計準則的規(guī)定定，商譽無論論是否存在減減值跡象，每每年都應進行行減值測試。同同時，我國只只確認外購商商譽，不確認認自創(chuàng)商譽，從從而商譽只

10、能能采用間接計計量的方法，也也就是將企業(yè)業(yè)購并成本大大于所取得的的被購并企業(yè)業(yè)的可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值的份額的的差額作為商商譽的初始計計量金額。企企業(yè)應當設(shè)置置“商譽減值準準備”科目，計提提減值準備時時，借記“資產(chǎn)減值準準備”科目，貸記記“商譽減值準準備”科目。 例如，甲公司司于08年以以3200萬萬元的價格收收購了乙公司司80%的股股權(quán)，在購買買日，乙公司司可辨認資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值為30000萬元，沒有有負債和或有有負債。因此此，甲公司在在購買日編制制的合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表中確確認商譽8000萬元（33200-33000*880%）。分析：08年年年末，甲公司司確定該資產(chǎn)產(chǎn)負債表上列列報的賬面

11、價價值為27000萬元，可可見，在資產(chǎn)產(chǎn)組的賬面價價值中未包含含商譽的情況況下，就已經(jīng)經(jīng)發(fā)生減值7700萬元。這這意味著，應應當確認全部部商譽的減值值損失8000萬元，并確確認乙公司可可辨認資產(chǎn)的的減值損失7700萬元，按按比例抵減其其他各項資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值： 借：資產(chǎn)減減值損失 800000000 貸貸：商譽減值值準備 800000000 借：資產(chǎn)減減值準備 70000000 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備等等 700000000為了正確核算企企業(yè)確認的資資產(chǎn)減值損失失和計提的資資產(chǎn)減值準備備，一經(jīng)確認認，以后不得得轉(zhuǎn)回，所以以企業(yè)應當設(shè)設(shè)置“資產(chǎn)減值損損失”科目，按照照資產(chǎn)類別進進行明細核算算

12、，反映各類類資產(chǎn)在當期期確認的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失金金額；同時，應應當根據(jù)不同同的資產(chǎn)類別別，分別設(shè)置置“固定資產(chǎn)減減值準備”，“在建工程減減值準備”,“投資性房地地產(chǎn)減值準備備”，“無形資產(chǎn)減減值準備”，“商譽減值準準備”，“油氣資產(chǎn)減減值準備”，“長期股權(quán)投投資減值準備備”，“生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)減值準準備”等科目。（二）損失一經(jīng)經(jīng)確定，以后后期間可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回 1存貨跌跌價準備在資產(chǎn)負債表日日，存貨是采采用成本與可可變現(xiàn)凈值孰孰低法計量的的，當存貨成成本高于可變變現(xiàn)凈值時，存存貨發(fā)生了減減值，企業(yè)應應設(shè)置“存貨跌價準準備”科目，按其其差額計提，借借記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記記“存貨跌價準準備”科目

13、，企業(yè)業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成成本時，應一一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用用存貨應負擔擔的已計提的的存貨跌價準準備。存貨跌跌價準備一經(jīng)經(jīng)確定后，以以后會計期間間可以轉(zhuǎn)回。例如，ABC公公司20099年甲材料的的帳面余額為為1000000元，由于于市場價格下下跌，預計可可變現(xiàn)凈值為為800000元，則計提提的存貨減值值準備為200000元。假假定20100年甲材料的的帳面金額為為1000000元，由于于市場價格進進一步上升，預預計可變現(xiàn)凈凈值為1211000元。 分析：此時甲材材料的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值有所恢恢復，應沖減減甲材料跌價價準備為1000000-1210000=-211000元，但但是對甲材料料已計提的存存貨跌價準備備為20

14、0000元。因此此，當期應轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的存貨跌跌價準備為220000元元，而不是221000元元，即以將對對甲材料已計計提的“存貨跌價準準備”余額沖至零為為限。會計處處理如下：09年，計提減減值準備 借：資產(chǎn)產(chǎn)減值準備 200000 貸貸：存貨跌價價準備 20000010年，沖減“存貨跌價準準備” 借：存貨跌跌價準備 200000 貸貸：資產(chǎn)減值值準備 2000002壞賬準備會計準則中規(guī)定定，確認壞賬賬損失有四種種方法：余額額百分比法、帳帳齡分析法、賒賒銷百分比法法和個別認定定法。期末，企企業(yè)提取的壞壞帳準備大于于其帳面余額額的，按其差差額提取，借借記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記記“壞帳準備”科目，

15、就應應提取的壞帳帳準備小于其其帳面余額的的，按其差額額沖回壞帳準準備。例如，ABC公公司第一年末末應收帳款余余額10000000元，提提取壞帳準備備的比例為 1，第二年55月發(fā)生壞帳帳損失60000元，其中中甲公司20000元，乙乙公司40000元，年末末應收帳款余余額為12000000元元，第三年，已已沖銷的上年年乙公司應收收帳款40000元又收回回，年末應收收帳款余額為為14000000元。會會計處理如下下： 第一年，計提壞壞賬準備 借借：資產(chǎn)減值值損失 1000 貸：壞賬準備 10000第二年5月發(fā)生生壞賬損失66000元，確確認壞賬 借借：壞賬準備備 60000 貸：應應收賬款甲公司

16、20000 乙公司 40000第二年年末，提提取的壞賬準準備為12000000*0.1%=1200元元，由于確認認壞賬60000元，實則則應提取壞賬賬準備共72200元。 借：資產(chǎn)減減值損失 72000 貸：壞賬準備 7200第三年年末，收收回應收賬款款4000元元 借：應收賬賬款乙公司 40000 貸貸：壞賬準備備 4000 借：銀行存存款 44000 貸：應應收賬款 40000年末，計提的壞壞賬準備為114000000*0.11%=14000元，但在在提取前，壞壞賬準備科目目期末余額為為112000元，多提了了7200元元，應當沖回回 借：壞壞賬準備 72000 貸貸：資產(chǎn)減值值損失 77

17、2003可供出售金金融資產(chǎn)減值值準備 企業(yè)會計準準則第22號號金融工具具確認和計量量應用指南南指出：企業(yè)業(yè)應當在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日對對可供出售金金融資產(chǎn)賬面面價值進行檢檢查，有客觀觀證據(jù)表明該該金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的，應應當確認減值值損失，計提提減值準備。如如果該項金融融資產(chǎn)沒有終終止確認，原原直接計入所所有者權(quán)益中中的因公允價價值下降形成成的累計損失失，應當予以以轉(zhuǎn)出，計人人當期損益。 例如，22008年55月1日，AA公司從股票票二級市場以以每股15元元（汗已宣告告發(fā)放但尚未未領(lǐng)取的現(xiàn)金金股利0.22元）的價格格購入B公司司發(fā)行的股票票200000000估，占占B公司有表表決權(quán)股份的的5%，對B

18、B公司無重大大影響，A公公司將該股票票劃分為可供供出售金融資資產(chǎn)。其他資資料如下：1.2008年年5月10日日，A公司收收到B公司發(fā)發(fā)放的上年的的現(xiàn)金股利44000000元2.2008年年12月311日，該股票票的市場價格格為每股133元。32009年年B公司違反反證券法規(guī)，股股票下跌，至至09年122月31日每每股6元4.10年，BB公司整改完完成，至122月31日，每每股上升至110元假定09年和110年均為分分派現(xiàn)金股利利，有關(guān)會計計處理如下： 088年購入股票票 借：可控控出售金融資資產(chǎn)成本 296000000 應收收股利 44000000 貸：銀行行存款 330000000008年5

19、月確認認現(xiàn)金股利 借：銀行行存款 4000000 貸：應收股利 400000008年12月331日，確認認公允價值變變動 借借：資本公積積其他資本公公積 36000000 貸：可供出售金金融資產(chǎn)公允價值變變動 336000000說明：由于A公公司預計股票票下跌是暫時時的，因為沒沒有確認減值值損失。09年12月331日，確認認股票投資減減值損失 借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損失 1176000000 貸：資本公積其他資本公公積 36000000 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值變變動明：由于A公公司認定股票票在09年112月31日日的價格下跌跌不是暫時的的，因而確認認了減值損失失。10年

20、12月331日確認股股票價格上漲漲 借：可供供出售金額資資產(chǎn)公允價值變變動 80000000 貸：資本公公積其他資本公公積 80000000在我國，現(xiàn)行會會計準則規(guī)定定，貸款及應應收款項、存存貨等資產(chǎn)的的減值損失允允許轉(zhuǎn)回。但但是在重新評評估該項資產(chǎn)產(chǎn)的可收回金金額是，應以以資產(chǎn)的歷史史成本或攤余余成本為上限限調(diào)增資產(chǎn)的的賬面價值。三、資產(chǎn)減值對對利潤的影響響 在現(xiàn)今今社會，企業(yè)業(yè)或集團存在在的唯一目的的就是獲得更更多的利潤，不斷充實自己的財富，分配更多的股利。但是，另一方面，企業(yè)利潤多了，繳納的企業(yè)所得稅也隨之增加，為了能夠“合理的”避稅，一些中小型企業(yè)管理者通過計提資產(chǎn)減值損失，縮減當年利潤，又或者他們想要使財務報告好看一點，可以不進行資產(chǎn)減值的計量和確認，從而又可以提高當年的利潤。實質(zhì)上，企業(yè)利潤的大小是由這個企業(yè)決定的，甚至可以說是由這個企業(yè)的管理層決定的，他們通過“合理”的調(diào)整資產(chǎn)減值損失來調(diào)節(jié)利潤的高低，躲避稅款。如果這種趨勢盛行，則不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。為此，政府