基礎(chǔ)班喜77講15全講義

1、第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法(掌握)計(jì)算方法：1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅比例稅率）【解釋 1】必考：消費(fèi)稅中 3 個(gè)組價(jià)?！窘忉?2】“關(guān)稅完稅價(jià)格”與相同，是指核定的關(guān)稅完稅價(jià)格。2.適用稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅稅率。3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：（1）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅）/（1-消費(fèi)稅適用比例稅率）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅4.進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)

2、稅的征收管理（1）申報(bào)時(shí)間于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；稅（2）征稅機(jī)關(guān)由代征；（3）申報(bào)地點(diǎn)由進(jìn)口人或者其人向報(bào)關(guān)地申報(bào)納稅；（4）納稅期限按照規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自款。填發(fā)消費(fèi)稅繳款書之日起 15 日內(nèi)繳納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題計(jì)算問答題】某商貿(mào)公司，2015 年 3 月從國口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為 90 萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅 18 萬元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為 10%。請計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額?！炯啊肯M(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（90+18）（1-10%）=120（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳消費(fèi)稅=12010%=12（萬元）。六個(gè)消費(fèi)稅組價(jià)公式自

3、產(chǎn)自用（從價(jià)定率）（成本+利潤）（1-消費(fèi)稅比例稅率）自產(chǎn)自用（復(fù)合計(jì)稅）（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）委托加工（從價(jià)定率）（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅比例稅率）計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)計(jì)算公式從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率從量進(jìn)口數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅=進(jìn)口消費(fèi)品數(shù)量稅率應(yīng)納=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）稅率復(fù)合計(jì)稅組價(jià)、進(jìn)口數(shù)量組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅）（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率+進(jìn)口消費(fèi)品數(shù)量稅率四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（熟悉）（一）外購消

4、費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅定，對(duì)用外購消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的，可以扣除原料已納的消費(fèi)稅。(避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題)1.扣除范圍準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭 焰火生產(chǎn)的鞭 焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的球桿；筷子；（6）外購已稅木制筷子生產(chǎn)的木制（7）外購已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）對(duì)外購已稅、柴油、石腦油、油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；（9）外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車?！窘忉?1】并非所有外購消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的都可以扣除已納的消費(fèi)稅，只限于消費(fèi)稅中列舉的上述 9 種情況?！窘忉?2

5、】注意新舊的變化：取消汽車輪胎的扣稅規(guī)定，合并成品油的扣稅規(guī)定。（電池和涂料新增稅目，目前沒有錄入）【解釋 3】一般扣稅必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。（首飾類除外）【解釋 4用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納。【解釋 5】對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭 焰火和珠寶玉石，凡不能最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步加工的（如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉妝品，

6、鞭 焰火等），應(yīng)征消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納?！纠}單選題】2010 年 8 月，某首飾廠從某珠寶玉石加工企業(yè)購進(jìn)一批需進(jìn)一步加工的珠寶玉石，注明價(jià)款 50 萬元，8.5 萬元，經(jīng)簡單打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價(jià)款 90 萬元。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為 10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（A.4 萬元B.5 萬元C.9 萬元D.14 萬元）。（2011 年考題改編）【】A】對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭 焰火和珠寶玉石，凡不能最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一委托加工（復(fù)合計(jì)稅）（材料成本+加工費(fèi)+委托加工

7、數(shù)量稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口（從價(jià)定率）（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口（復(fù)合計(jì)稅）（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅=9010%-5010%=4（萬元）。2.扣稅方法。應(yīng)納消費(fèi)（1）外購消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除，采用的是實(shí)耗扣稅法而不是購進(jìn)扣稅法，即只有在當(dāng)期被生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品才可以扣除其已納消費(fèi)。由于原材料的采購和使用是連續(xù)的，所以在計(jì)算生產(chǎn)領(lǐng)用量時(shí)，應(yīng)根據(jù)期初庫存數(shù)量加當(dāng)期外購數(shù)量減期末庫存數(shù)量來進(jìn)行推算。（2）已納扣除的計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)品適用稅率

8、=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)應(yīng)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)?！咀⒁狻俊巴赓彂?yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”是指購貨上注明的銷售額（不包括）。（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納基本規(guī)定同外購已稅消費(fèi)品稅額扣除的扣除委托方收回貨物后直接出售的孰高原則，是否補(bǔ)繳消費(fèi)稅委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，分情況：再出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額領(lǐng)用委托加工的原材料已納可以抵扣扣除的按生產(chǎn)領(lǐng)用的實(shí)際數(shù)量計(jì)算【例題 1單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。（2008 年改編）從工業(yè)企業(yè)購

9、進(jìn)已稅小汽車生產(chǎn)的小汽車從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅游艇為原料生產(chǎn)的游艇 C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅白酒為原料生產(chǎn)的白酒D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅球桿握把為原料生產(chǎn)的球桿【】D】小汽車，游艇，白酒不得抵扣已納消費(fèi)稅?！纠} 2單選題】某煙廠 4 月外購煙絲,取得上注明為 8.5 萬元,期初尚有庫存的外購煙絲 2 萬元，期末庫存煙絲 12 萬元（剩余部分全部領(lǐng)用生產(chǎn)卷煙）,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。A.6.8 萬元B.9.6 萬元C.12 萬元D.40 萬元【】C】當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率第一，本月外購煙絲的買價(jià)=8.517%=50

10、（萬元）（注釋：價(jià)=17%）第二，生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬元）第三，準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=4030%=12（萬元）。=買價(jià)17%，所以：買【例題 3計(jì)算問答題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為一般，10 月上旬從國口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格 150 萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的 80%生產(chǎn)加工為成套化妝品 7800 件，對(duì)外批發(fā)銷售 6000 件，取得不含稅銷售額 290 萬元；向消費(fèi)者零售800 件，取得含稅銷售額 51.48 萬元。（進(jìn)口環(huán)節(jié)取得完稅憑證，化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率 40%、消費(fèi)稅稅率 30%）要求：計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納

11、的。、消費(fèi)稅?！炯啊浚?）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、。進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（150+15040%）（1-30%）=300（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=30030%=90（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納=30017%=5l（萬元）（2）計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的、消費(fèi)稅。生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納額=290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=290+51.48（1+l7%）30%-9080%=28.2（萬元）。【例題 4計(jì)算問答題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為年 7 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：一般，2009（1）向某煙

12、酒專賣店銷售糧食白酒 20 噸，開具普通，取得含入 200 萬元，另收取品牌使用費(fèi) 50 萬元、包裝物20 萬元。（2）提供 10 萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝的加工費(fèi) 1 萬元，乙企業(yè)沒有同類消費(fèi)品1000 公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不，已代收代繳消費(fèi)稅。含（3）委托加工收回后將其中 900 公斤散裝繼續(xù)加工成瓶裝1800 瓶，以每瓶不含稅售價(jià) 100 元通過非獨(dú)立核算門市部銷售完畢。將剩余 100 公斤散裝含稅銷售價(jià)為每公斤 150 元。賣給某酒店，不已知：的消費(fèi)稅稅率為 10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為 20%，加 0.5 元/500 克。要求：根據(jù)資料，按照順序計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)

13、數(shù)。（1）計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（2）計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。（3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（4）計(jì)算本月甲企業(yè)賣給酒店的散裝應(yīng)繳納消費(fèi)稅?！荆?1及】） 本 月 甲 企 業(yè) 向 專 賣 店 銷 售 白 酒 應(yīng) 繳 納 消 費(fèi) 稅 = （ 200+50+20 ）1.1720%+2020000.510000=48.15（萬元）（2）乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅=（10+1）（1-10%）10%=1.22（萬元）（3）本月甲企業(yè)銷售瓶裝應(yīng)繳納消費(fèi)稅=18001001000010%=1.8（萬元）（4）甲企業(yè)將剩余 100 公斤散裝賣給某酒店，不含稅銷售價(jià)為每公斤 150 元。是委托加工收回的，消費(fèi)稅在委托加工環(huán)節(jié)由乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。其中 10