從財務控制演化談我國企業(yè)財務控制的完善（doc 12）

1、從財務控制演化化談我國企業(yè)業(yè)財務控制的的完善內容提要：加強強 HYPERLINK 企業(yè)財務控制制是當前的熱熱點 HYPERLINK 問題之一。本本文在 HYPERLINK 分析財務控制制演化 HYPERLINK 歷史的基礎上上， HYPERLINK .net/work/ 總結了財務控控制演化的特特點，針對演演化所表現出出來的特點和和趨勢，結合合我國的實際際，提出了完完善我國 HYPERLINK 企業(yè)業(yè)財務控制的的對策：加強強財務戰(zhàn)略控控制；完善公公司治理結構構，創(chuàng)造良好好控制環(huán)境；加強企業(yè)文文化建設；利利用財務 HYPERLINK 網絡絡進行全方位位控制；完善善 HYPERLINK / 會計規(guī)

2、范。 關關鍵詞：財務務控制 戰(zhàn)略略控制 公司司治理結構 財財務控制是企企業(yè)財務管理理的重要 HYPERLINK 內容容，加強企業(yè)業(yè)的財務控制制是一個經久久不衰的話題題，也是當今今企業(yè)需要解解決的重要 HYPERLINK 問問題。許多企企業(yè)因為財務務控制薄弱導導致 HYPERLINK 經濟效益低下下，甚至導致致企業(yè)破產。本本文將從財務務控制演化的的角度，對我我國如何完善善財務控制進進行探討。一、財務務控制階段的的 HYPERLINK 歷史演化西方方國家財務控控制演化的歷歷史，大體經經歷了以下三三個階段：（一）企企業(yè)活動的財財務控制階段段生產企業(yè)產產生后的早期期，其財務控控制主要圍繞繞增加產量的的

3、生產活動進進行。19世世紀末20世世紀初，隨著著 HYPERLINK 社會化大生產產程度的提高高，生產規(guī)模模日益擴大，競競爭日益激烈烈，經營者意意識到企業(yè)生生存和 HYPERLINK 發(fā)展主要取決決于成本的高高低，所以提提高勞動生產產率，控制成成本成為財務務控制的主題題。泰羅的 HYPERLINK 科科學管理 HYPERLINK 理論適應這種種客觀要求應應運而生。泰泰羅通過 HYPERLINK 科學學試驗進行時時間 HYPERLINK 研究、動作 HYPERLINK 研究，舍棄生生產過程中的的無效時間和和動作，制定定出最有效率率的標準操作作 HYPERLINK 方法，訓練工工人掌握，此此外還對

4、工人人使用的工具具、機械、材材料以及作業(yè)業(yè)環(huán)境加以標標準化。通過過對工人生產產過程中的活活動加以控制制實現了對成成本的控制。1929年至1933年發(fā)生世界性的 HYPERLINK ./Economic/ 經濟危機，大量企業(yè)破產，使企業(yè)意識到負債并不是越多越好，需要控制負債，保持合理的資本結構，使企業(yè)具有良好的償債能力。這次危機還使企業(yè)意識到需要加強內部資金的控制，通過加強應收帳款、現金、存貨等的管理提高企業(yè)資金的利用效果。此外還使企業(yè)意識到基本消費品的需要趨于飽和，應該以銷定產，根據需求的變化、環(huán)境的變化來編制預算，規(guī)劃未來 HYPERLINK 發(fā)展。50年代后，西方 HYPERLINK ht

5、tp:/ 社會進入所謂的后 HYPERLINK 工業(yè) HYPERLINK 時代，科學技術快速進步推動生產工藝和技術的革新，大大加劇了市場競爭；資源短缺（如石油危機等）問題時有發(fā)生；通貨膨脹、壟斷行為等社會問題越來越嚴重地破壞著經濟及社會發(fā)展的正常秩序，政府對經濟生活和企業(yè)生活的干預不斷增加。以上幾個方面決定了企業(yè)發(fā)展受外部環(huán)境變化的 HYPERLINK 影響日益加重，這要求加強企業(yè)內部控制的同時，重視企業(yè)與外部環(huán)境及其可能變化的相互關系的研究，企業(yè)的財務控制從控制現在轉向謀劃未來戰(zhàn)略控制。這一階段的控制先是對生產活動的財務控制，進而發(fā)展到對經營活動的財務控制，后又加入對未來活動的財務控制。（二

6、）以控制人為主的多層次、多方位財務控制階段雖然19世紀末20世紀初股份公司開始迅速發(fā)展，經營權和所有權相分離，但股份分散，股東都想搭便車，誰也不愿關心公司的運作。公司董事的選擇實際落到了經理手中，經理根據自己的意愿選擇董事，而不是董事選擇經理，從而出現經理控制董事架空股東的情況。根據伯勒和米恩斯合著的 HYPERLINK 現代公司和私有制一書的統計 HYPERLINK 分析，由于公司的股權比較分散，股東未能對經理實施重要控制，占少數甚至不占股權的專職經理控制著公司。這種狀況使得經理趁機貪污、作弊等損害股東的利益。為了保護股東的利益，20世紀70年代，威爾森、斯賓塞、澤克海森、科斯創(chuàng)立了委托代理

7、 HYPERLINK 理論。該理論針對委托者和代理者之間的信息分布不對稱，提出一套理論和 HYPERLINK 方法指導委托者設計最優(yōu)機制，對代理人進行激勵和約束，使代理人按照委托人的目標努力工作，從而使委托人的期望效用最大化。這樣內部控制就分為兩個層次，董事控制經理，經理控制企業(yè)經濟活動，同時董事會可以委派財務總監(jiān)約束經理的逆向選擇行為。從外部控制看，經理市場對經理也起到了控制作用，經理對企業(yè)經營得不好會 HYPERLINK 影響以后經理職位；注冊 HYPERLINK 會計師也從外部加強了對企業(yè)財務報告的審核，提高了財務報表的真實性，從而對經理形成了一定的約束?？梢姡?0世紀70年代后財務控制

8、分為兩個層次，即委托者對代理人的控制和代理人對經營活動的控制。此外財務控制在原來內部控制的基礎上加進了外部控制。財務控制出現多層次、多方位的特點。（三）以內部綜綜合控制等為為重要 HYPERLINK 內容的財務控控制階段外部部控制雖然發(fā)發(fā)揮了重要作作用，但外部部控制并不能能取代內部控控制，所以通通過外部進行行控制的同時時，仍需加強強內部控制。220世紀800年代提出了了內部控制結結構， HYPERLINK 內容為控制環(huán)環(huán)境、 HYPERLINK 會計制度和控控制程序。11992年CCOSO委員員會（Committeee Of SSponsooring Organnizatiion Off HY

9、PERLINK The Trreadwaay Commmissiion）提出出報告內部部控制整體框框架，19994年進行行了增補。內內部控制的具具體內容包括括：控制環(huán)境境、風險評估估、控制活動動、信息和溝溝通、監(jiān)督?？煽梢娯攧湛刂浦七M入了內外外結合、內部部多角度進行行控制的階段段。從我我國看，19978年 HYPERLINK 經濟濟體制改革前前，國家實行行的是計劃 HYPERLINK 經經濟體制。 HYPERLINK 企業(yè)需要的資資金由國家統統一劃撥，生生產所需的物物資由國家統統一調撥，生生產的產品由由國家統一銷銷售。 HYPERLINK 企業(yè)只是按照照國家的計劃劃進行生產的的工廠，不具具備“

10、籌劃事事業(yè)”的職能能，此時企業(yè)業(yè)的財務控制制表現為對按按照國家計劃劃進行生產的的活動的控制制，包括產量量控制、成本本控制、資金金控制。經濟濟體制改革初初期，由于企企業(yè)改革主要要圍繞國家與與國有企業(yè)之之間的權力與與利益分配作作一定的調整整，而并未從從根本上觸及及國有企業(yè)的的機制改造，企企業(yè)并未成為為自主經營、自自負盈虧的市市場主體，此此時非國有企企業(yè)尚處于初初步成長階段段，對國有企企業(yè)的競爭壓壓力不顯著。880年代中后后期，尤其是是90年代后后，國有企業(yè)業(yè)基本上做到到“政企分開開，兩權分離離”，基本成成為市場主體體，非國有企企業(yè)的成長壯壯大使競爭激激烈。再加上上80年代搶搶購風后產品品的滯銷，使

11、使企業(yè)意識到到必須考慮產產品的銷路，必必須根據市場場的需求進行行生產，并考考慮未來環(huán)境境的變化。企企業(yè)的財務控控制擴展到對對經營活動的的控制。另一一方面企業(yè)的的所有權和經經營權逐步分分離，使企業(yè)業(yè)內部控制層層次增加為：股東大會董董事會經營者者經營活動。外外部控制主要要是注冊 HYPERLINK 會計計師的審計、會會計 HYPERLINK 法律法規(guī)等。我我國尚沒有形形成經理市場場，缺乏經理理市場對經理理的約束。二、財務務控制演化的的特點通過以以上財務控制制的演化過程程，可以發(fā)現現財務控制的的演化具有以以下幾個特點點。（一一）依環(huán)境變變化而變化，財財務控制的內內容日益復雜雜，并由控制制現在轉變?yōu)闉?/p>

12、控制現在與與控制未來相相結合19世世紀末20世世紀初，在市市場競爭激烈烈的情況下，外外在的壓力傳傳遞給企業(yè)，使使企業(yè)通過標標準成本控制制成本數額，增增加競爭實力力。19299年至19333年發(fā)生的的經濟危機，使使企業(yè)開始控控制負債，控控制內部資金金的使用，提提高資金的利利用效果，并并根據未來外外部市場需求求編制預算。220世紀500年代，技術術革新加速、資資源緊張、國國家調整經濟濟的政策變動動較大的外部部環(huán)境，要求求企業(yè)根據未未來環(huán)境考慮慮財務戰(zhàn)略，控控制未來的財財務活動?？煽梢娯攧湛刂浦频膬热蓦S著著環(huán)境的變化化而發(fā)生變化化，內容日益益復雜，并由由控制現在轉轉向控制現在在與控制未來來相結合。（

13、二）對對企業(yè)活動由由直接控制轉轉變?yōu)殚g接控控制，由單一一控制轉變?yōu)闉槎鄬哟?、多多方位控制系系統在經營權權和所有權合合一時，所有有者直接控制制企業(yè)的財務務活動，即所所有者企業(yè)活活動。經營權權與所有權分分離時，對企企業(yè)活動的內內部控制變?yōu)闉殚g接，股東東大會董事會會經理企業(yè)活活動；外部對對經理的控制制財務總監(jiān)為為：經理市場場注冊會計師師經理企業(yè)活活動。此外會會計 HYPERLINK 法律法規(guī)等會會計規(guī)范也對對企業(yè)的經理理、企業(yè)的活活動起到了控控制作用?？煽梢?，財務控控制由原來對對活動的直接接控制轉變?yōu)闉橥ㄟ^人進行行間接控制，控控制由單一變變?yōu)槎鄬哟?、多多方位控制系系統。（三三）由內部控控制轉變?yōu)閮葍?/p>

14、外結合控制制，且內部控控制的內容更更加全面所有有權與經營權權合一時，所所有者對企業(yè)業(yè)活動的控制制只局限于企企業(yè)內部。所所有權與經營營權分離時，所所有者處于企企業(yè)之外，一一方面通過財財務總監(jiān)控制制企業(yè)經理，另另一方面通過過企業(yè)外部的的經理市場、注注冊會計師對對經理進行控控制，從而達達到間接控制制企業(yè)活動的的目的?？刂浦朴蓛炔哭D變變?yōu)閮韧饨Y合合。內部控制制的內容日益益豐富、全面面，由原來單單純的控制活活動 HYPERLINK 發(fā)展到控制人人，進而 HYPERLINK 發(fā)展展到控制活動動、控制環(huán)境境、控制程序序、風險評估估、會計制度度的綜合控制制。（四）由動態(tài)財財務控制轉變變?yōu)閯討B(tài)與靜靜態(tài)財務控制制

15、的結合，且且動態(tài)控制更更完善動態(tài)財財務控制是對對 HYPERLINK 企業(yè)的經營過過程進行財務務控制。預算算管理和財務務總監(jiān)委派制制均屬于動態(tài)態(tài)財務控制。預預算管理通過過預算使 HYPERLINK 企業(yè)業(yè)的目標得以以細化，將預預算的執(zhí)行情情況與細化的的目標進行對對比，檢查計計劃的執(zhí)行情情況， HYPERLINK 總結超額完成成計劃的經驗驗和未完成計計劃的教訓，指指導以后更好好地完成預算算。但對于兩兩權分離的企企業(yè)來說，沒沒有所有者人人的控制，只只有預算控制制是不健全的的。而財務總總監(jiān)是以出資資者的身份來來監(jiān)督、控制制經營者的財財務活動和企企業(yè)全部財務務收支，彌補補了單純預算算管理的不足足。靜態(tài)

16、控制制是通過對經經營成果的 HYPERLINK 分分析進行的財財務控制，即即年終對企業(yè)業(yè)的財務報告告進行審查。注注冊 HYPERLINK 會計師的審計計便屬于靜態(tài)態(tài)的財務控制制。經營者與與所有者合一一時，對企業(yè)業(yè)的控制只是是預算管理的的動態(tài)控制；當經營者與與所有者分離離時，對企業(yè)業(yè)的過程控制制除了預算管管理外，增加加了財務總監(jiān)監(jiān)的委派，而而且還增添了了注冊 HYPERLINK 會計師審計的的靜態(tài)控制?？煽梢婋S著財務務控制的 HYPERLINK 發(fā)展展，豐富了動動態(tài)控制的 HYPERLINK 內內容，而且將將動態(tài)控制與與靜態(tài)控制結結合起來。三、完善善財務控制的的對策財務控控制的演化趨趨勢以及所表

17、表現出來的特特點，為我國國進一步完善善財務控制提提供了很多的的啟示。1、加強財財務戰(zhàn)略控制制根據以上財財務控制演化化的特點可以以看出，財務務控制 HYPERLINK / 內容是隨著環(huán)環(huán)境的變動而而發(fā)生變化的的。當今知識識 HYPERLINK 經濟初現端倪倪，技術更新新速度更快，產產品更新日益益頻繁，環(huán)境境變動加速，進進行財務控制制必須 HYPERLINK 分析 HYPERLINK 目前的環(huán)境及及未來環(huán)境的的變化，分析析企業(yè)在壽命命周期所處的的不同階段及及未來的變化化，采取不同同的財務戰(zhàn)略略加以控制。如如，處于 HYPERLINK 發(fā)展展期的企業(yè)，應應該注重營銷銷、迅速占領領市場，表現現在財務上

18、應應該采取快速速擴張的財務務戰(zhàn)略；而處處于衰落期的的企業(yè)，應該該逐步退出衰衰落產品的生生產，所采取取的相應財務務戰(zhàn)略是防御御收縮型財務務戰(zhàn)略。當今，企業(yè)業(yè)所處的環(huán)境境與以往不同同， HYPERLINK 科技水平日益益提高，產品品成本的絕大大部分（800以上）決決定于產品的的 HYPERLINK 研究與開發(fā)和和設計階段，所所以成本控制制應突破只對對生產過程中中所發(fā)生的成成本進行控制制，應該從戰(zhàn)戰(zhàn)略的角度進進行成本控制制，對產前成成本控制納入入成本控制的的內容中。在在產前設計階階段可采用價價值工程的 HYPERLINK 方方法降低成本本。注意提高高產品質量減減少產品在客客戶使用期間間企業(yè)付出的的維

19、修成本等等，使得單位位產品壽命周周期成本能提提供較大的功功能。從另外外一個角度而而言，進行成成本戰(zhàn)略控制制，需要從形形成顧客價值值的作業(yè)角度度進行控制。新新的企業(yè)觀把把企業(yè)看成是是最終滿足顧顧客需要而設設計的“一系系列作業(yè)”的的集合體，是是一個由此及及彼、由內到到外的作業(yè)鏈鏈。每完成一一項作業(yè)，需需要耗費一定定的資源，形形成一定的價價值，然后將將該作業(yè)的產產品轉移到下下一項作業(yè)，又又耗費一定資資源，形成一一定價值，依依此類推，直直到最終產品品提供給企業(yè)業(yè)外部的顧客客。在作業(yè)鏈鏈中，可能存存在不增加顧顧客價值的作作業(yè)，但價值值鏈中每一項項作業(yè)均是有有成本的。通通過分析將不不增加顧客價價值的作業(yè)剔

20、剔除，將減少少提供給顧客客的產品的成成本。22、完善公司司治理結構，創(chuàng)創(chuàng)造良好控制制環(huán)境從財務務控制的演化化可以看出，由由于經營權和和所有權的分分離，財務控控制已演化為為多層，由此此帶來公司內內部和外部治治理結構的 HYPERLINK 問問題。公司治治理結構是公公司的所有者者和經營者權權責利的一種種制度安排。通通過完善公司司治理結構，可可以創(chuàng)造良好好的控制環(huán)境境，有利于進進行財務控制制。就我國情情況而言，公公司治理結構構存在如下主主要 HYPERLINK 問題：（1）在在我國上市公公司中，雖然然在形式上建建立董事會，但但是存在董事事長與總經理理兼職，董事事虛位，董事事不“懂事”，難難以發(fā)揮真正

21、正的董事作用用；（2）通通過競爭市場場對經營者實實施的間接控控制，即外部部治理結構不不完善，經理理市場尚未形形成。完善公公司治理結構構從以下幾個個方面著手：（1）建立立內部董事與與外部董事結結合的制度。內內部董事是股股東大會選舉舉產生，是股股東的代表。外外部董事是由由聘任的具有有特殊經歷、背背景以及專業(yè)業(yè)技能的專家家型人員組成成，可以彌補補內部董事不不“董事”的的缺陷。在加加強內部董事事建設的基礎礎上，將內部部董事與外部部董事結合起起來，但要注注意保持合理理的比例，外外部董事的人人數不能太多多，否則會出出現外部董事事控制內部董董事的局面。另另外真正賦予予外部董事參參與董事工作作的權限，創(chuàng)創(chuàng)造沒

22、有經理理班子和內部部董事干擾的的工作環(huán)境，使使外部董事能能行使其職權權。（2）積積極培育經理理市場。在市市場 HYPERLINK 經濟發(fā)達的西西方國家，基基本上形成比比較成熟的經經理市場，一一方面給經理理提供晉升的的機會，另一一方面也帶來來了被取代風風險。如果企企業(yè)經營效果果不好，就可可能成為被兼兼并的目標企企業(yè)，從而經經理人員被解解職，而且很很難在經理市市場找到合適適的職位。根根據法瑪（FFama，11980年）提提出的“代理理人市場聲譽譽模型”，即即使沒有激勵勵合同，由于于經理積極工工作可以改進進其在經理市市場上的聲譽譽，這種聲譽譽效應會提高高未來的收入入。經理市場場對經理人員員形成一定的

23、的約束、監(jiān)督督與激勵。隨隨著市場經濟濟的建立，高高層次的經理理逐步涌現，我我國應借鑒國國外經驗，采采取措施促進進經理市場的的發(fā)展。（33）實施經營營者持股一定定比例的制度度。經營權與與所有權的分分離使得所有有者為了控制制經營者必須須支付成本，包包括對經營者者進行激勵的的支出、進行行監(jiān)督的支出出、經營者偏偏離所有者目目標給所有者者造成的損失失。如果該成成本超過給予予經營者一定定的股權而付付出的成本，則則可選擇給予予經營者一定定的股票期權權，使經營者者的目標與所所有者目標趨趨同。從19999年4月月30日以前前披露19998年度報告告的上市公司司中選取7999家，對其其的經理持股股進行 HYPER

24、LINK m/ 研究的結果說說明，較低的的持股比例不不會對經理人人員產生激勵勵作用，但當當經理人員得得名持股達到到一定比例后后，股票激勵勵的 HYPERLINK 影響顯著。所所以要想產生生激勵作用，經經營者持股必必須達到一定定比例。3、加強 HYPERLINK 企業(yè)文文化建設通過過財務控制的的演化可以發(fā)發(fā)現，財務控控制演變成了了通過對人的的控制實現對對活動的控制制，財務控制制最終是由經經營者、財務務經理等管理理者、員工完完成的，最終終由人完成，所所以人在財務務控制發(fā)揮著著重要作用。根根據人本管理理 HYPERLINK 理論，財務控控制要堅持以以人為本的原原則。在對 HYPERLINK 企企業(yè)管

25、理者、員員工諸多 HYPERLINK 影響響因素中，企企業(yè)文化是一一個重要因素素，是 HYPERLINK 影響財務控制制好壞的一個個重要因素。企企業(yè)文化是隨隨著 HYPERLINK 現代 HYPERLINK 工業(yè)文明的 HYPERLINK 發(fā)展，在民族族文化傳統中中逐步形成的的具有本企業(yè)業(yè)特征的基本本信念、價值值觀念、道德德規(guī)范、規(guī)章章制度、生活活方式、人文文環(huán)境以及與與此相適應的的思維方式和和行為方式。隨隨著 HYPERLINK 社會 HYPERLINK 經濟的快速 HYPERLINK 發(fā)展，一些原原有企業(yè)文化化因不適應企企業(yè)面對的新新環(huán)境阻礙了了企業(yè)發(fā)展，所所以企業(yè)必須須面對新環(huán)境境培育新

26、的企企業(yè)文化，將將適應 HYPERLINK 時代特色的新新管理理念、管管理風格灌輸輸給企業(yè)的各各管理階層和和普通員工，以以順利實現控控制目標。4、利用用財務 HYPERLINK 網絡進行全方方位控制從財財務控制的演演化可以看出出，財務控制制的活動日益益復雜，需要要加強動態(tài)的的財務控制，且且由于內部控控制人的行為為，需要加強強股東對企業(yè)業(yè)的控制。當當今出現的 HYPERLINK 網網絡財務有助助于對復雜活活動的控制，也也有助于股東東對企業(yè)的控控制。網絡財財務隨著網絡絡企業(yè)和 HYPERLINK 電子子商務的產生生而發(fā)展起來來。通過網絡絡可以把各職職能部門 HYPERLINK 經濟濟活動的物流流和信息流統統一起來，使使管理當局隨隨時掌握客觀觀信息，從而而可將財務控控制 HYPERLINK 科學地滲透到到組織管理的的各個層次，生生產業(yè)務的全全過程、各個個經營環(huán)節(jié)，并并將各層次、各各過程、各環(huán)環(huán)節(jié)的財務控控