會計實務(wù)：會計分錄與審計分錄應(yīng)用比較

1、會計分錄與審計分錄應(yīng)用比較（一）會計分錄的編制例 1：2012 年 1 月 1 日新華公司購入 L 上市公司股票 90 萬股，新華公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)處理， 共支付資金 1415 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 63 萬元，另支付相關(guān)交易費2 萬元。 2012 年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1452 萬元； 2013 年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1402 萬元。假定持有期間沒有分得現(xiàn)金股利。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。解析如下：1.2012 年 1 月 1 日取得該項交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)成本1352 萬應(yīng)收股利 L

2、公司 63 萬投資收益 2 萬貸：銀行存款 1417 萬元2.2012 年 12 月 31 日：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動100 萬（ 1452-1352）貸：公允價值變動損益100 萬2012 年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)賬面余額=1352+100=1452（萬元）3.2013 年 12 月 31 日：借：公允價值變動損益50 萬貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50 萬（ 1452-1402）2013 年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)賬面余額=1352+100-50=1402（萬元）從以上 1、2、3 步會計分錄的編制中我們發(fā)現(xiàn)：第一，會計分錄的編制有嚴格的時間順序；第二，

3、會計分錄的編制是建立在賬戶之間的對應(yīng)平衡關(guān)系基礎(chǔ)上的；第三，會計分錄的借貸雙方存在必然的內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系；第四，會計分錄反映了經(jīng)濟事項的來龍去脈和資金運動規(guī)律；第五，會計分錄作為記賬憑證的內(nèi)容是建立在經(jīng)過審核無誤的原始憑證基礎(chǔ)上的；第六，會計分錄的業(yè)務(wù)事項建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)之上。（二）審計分錄的編制例 2：三得利公司 2012 年 12 月 20 日向虹彩公司售出一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款 1000 萬元、增值稅額為 170 萬元，該批商品成本 800 萬元，12月 20 日發(fā)出商品，并于當天收到全部價稅款。協(xié)議約定虹彩公司于2013年 3月20 日前有權(quán)退回商品，三得利公司無法合理

4、估計該批商品的退貨率。2012 年 12月 20 日發(fā)出商品時三得利公司做出如下會計處理：分錄一：借：銀行存款 1170 萬貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 萬應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 萬分錄二：借：主營業(yè)務(wù)成本800 萬貸：庫存商品 800 萬請問：你能否同意三得利公司的做法，說明理由。如果不同意，請編制審計調(diào)整分錄。解析如下：（1）我不同意三得利公司的做法。因為在“協(xié)議約定虹彩公司于2013年 3 月 20日前有權(quán)退回商品，三得利公司無法合理估計該批商品的退貨率”的情況下，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認條件，所以不能確認收入。（2）編制審計調(diào)整分錄。分錄一：借：

5、主營業(yè)務(wù)收入1000 萬應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 萬貸：預(yù)收賬款 1170 萬分錄二：借：發(fā)出商品 800 萬貸：主營業(yè)務(wù)成本800 萬從以上（ 1）、（2）兩個步驟審計事項的判斷與審計分錄的編制中可看到：第一，審計分錄的編制以審計準則為基礎(chǔ)，首先對被審查的會計賬務(wù)進行判斷，再確定是否需要編制調(diào)整分錄；第二，審計調(diào)整分錄的借貸雙方雖然遵守借貸記賬規(guī)則但不反映賬戶之間的必然對應(yīng)關(guān)系；第三，審計調(diào)整分錄與對應(yīng)的原問題分錄合并后即為正確的會計分錄；第四，審計分錄的作用在于矯正原來不合理的會計分錄；第五，審計分錄建立在會計分錄基礎(chǔ)之上，是會計分錄的延續(xù)；第六，審計人員不僅要同時具備良好的會計專業(yè)知識和審計專業(yè)知識，而且要具備豐富的實踐經(jīng)驗，能夠靈活運用會計準則和審計準則。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它