會計實務：“營改增”后電信積分兌換業(yè)務的財稅處理

1、“營改增”后電信積分兌換業(yè)務的財稅處理為吸引客戶刺激消費，電信營運商紛紛推出客戶忠誠度計劃，電信積分兌換業(yè)務十分普遍。財政部、國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 ( 財稅 201443 號) 文件規(guī)定從今年6 月 1 日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍。財稅 201443 號規(guī)定，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅。那么，“營改增”后，是否所有的積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，都不征收增值稅呢 ?積分兌換形式贈送的非電信業(yè)服務，是否納稅?案例：張先生是某電信企業(yè)大客戶， 2014 年 6 月初向電信企業(yè)預存話費11100 元，獲得電信企業(yè)獎勵積分11100 分，按

2、照該電信企業(yè)積分規(guī)則，每100 分可兌換1元話費或兌換各種禮品。該電信企業(yè)為增值稅一般納稅人。預收賬款時無須計提增值稅銷項稅額財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 ( 財稅 2013106 號) 附件 1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法( 以下簡稱試點實施辦法 ) 第四十一條規(guī)定， 增值稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。由于電信企業(yè)預收話費時，尚未提供應稅服務，預收賬款時，無須計提增值稅銷項稅額。其會計處理如下( 單位，元 ) ：借：銀行存款 11100貸：預收賬款預存話費11100。有效積分的公允價格不得抵減

3、應稅服務銷售額試點實施辦法第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1. 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;2. 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);3.所收款項全額上繳財政。因此，客戶獲得電信企業(yè)有效積分的公允價格，不得從應稅服務銷售額中抵減。張先生發(fā)生通話費 ( 含稅 )11100 元，電信企業(yè)確認收入時，其會計處理如下：借：預收賬款預存話費11100貸：經(jīng)營收入基礎電信

4、服務10000應交稅費應交增值稅( 銷項稅額 )1100 。計提客戶積分計劃準備時：借：經(jīng)營收入基礎電信服務111貸：預收賬款客戶積分計劃準備( 內(nèi)部積分 )111 。以內(nèi)部積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅財稅 201443 號文件第七條規(guī)定，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅。客戶積分計劃是對客戶為未來的產(chǎn)品或服務承諾作出了支付，并作為銷售交易完整組成部分而授予顧客的，是一項收入的備抵。納稅處理方面，在電信消費時( 獲得積分時 ) ，應稅服務銷售額已經(jīng)包括了承諾支付金額( 積分公允價格 ) 。因此，以內(nèi)部積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不論積分是基礎電信服務還是增值電信服務

5、形成的，也不論積分兌換形式贈送的是基礎電信服務還是增值電信服務，均不再征收增值稅。張先生以上述積分兌換話費，電信企業(yè)會計處理如下：借：預收賬款客戶積分計劃準備( 內(nèi)部積分 )111貸：預收賬款預存話費111。張先生發(fā)生通話費 ( 含稅 )111 元，電信企業(yè)確認收入時：借：預收賬款預存話費111貸：經(jīng)營收入基礎電信服務111。以外部積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，需征收增值稅電信企業(yè)的客戶積分不僅僅來源于電信消費產(chǎn)生的內(nèi)部積分，也可能來源于客戶積分聯(lián)盟商家贈送的外部積分，比如張先生在電信企業(yè)的積分聯(lián)盟企業(yè)某酒店消費獲得電信積分11100 分( 公允價格為 111 元，假定電信企業(yè)須支付1%代發(fā)行

6、傭金) 。其會計處理如下：計提客戶積分計劃準備時：借：應收賬款 109.89銷售費用 1.11貸：預收賬款客戶積分計劃準備( 外部積分 )111 。向第三方結算積分時：借：銀行存款 109.89貸：應收賬款 109.89 。如果張先生用上述外部積分兌換話費，則由于外部積分并非電信消費產(chǎn)生的，和內(nèi)部積分不同，內(nèi)部積分在電信消費時應稅服務銷售額已經(jīng)包括了積分公允價格，已經(jīng)繳納過電信業(yè)增值稅，而外部積分沒有繳納過電信業(yè)增值稅。也就是說，相當于電信企業(yè)的積分聯(lián)盟企業(yè)某酒店購買了電信企業(yè)的積分并贈予張先生。因此，以外部積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不屬于財稅201443 號文件第七條規(guī)定的“以積分兌換形

7、式贈送的電信業(yè)服務”，需征收增值稅。張先生用積分兌換話費時：借：預收賬款客戶積分計劃準備( 外部積分 )111貸：預收賬款預存話費111。張先生發(fā)生通話費 ( 含稅 )111 元，電信企業(yè)確認收入時：借：預收賬款預存話費111貸：經(jīng)營收入基礎電信服務100應交稅費應交增值稅( 銷項稅額 )11 。積分兌換形式贈送的非電信業(yè)服務( 一) 積分兌換自購禮品如果張先生用上述內(nèi)部積分兌換電信企業(yè)自購禮品( 貨物，增值稅稅率為17%)。根據(jù)財稅201443 號文件第七條規(guī)定， 只有以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，才不征收增值稅?？梢悦鞔_，以積分兌換形式贈送的電信企業(yè)自購禮品(貨物)需納增值稅。按照試點實

8、施辦法第十一條( 一 ) 規(guī)定的視同提供應稅服務處理。其會計處理如下：借：預收賬款客戶積分計劃準備( 內(nèi)部積分 )111貸：經(jīng)營收入其他收入94.87應交稅費應交增值稅( 銷項稅額 )16.13 。至于以外部積分兌換形式贈送的禮品，按照前述分析，其本身就是銷售行為，自然應當征收增值稅。會計處理同上。( 二) 客戶向第三方兌換積分如果張先生用上述積分兌換指定第三方禮品，并由電信企業(yè)向指定第三方結算兌換禮品價款 ( 假定不含稅結算金額為90 元) 。則相當于電信企業(yè)買斷了第三方禮品，再向客戶兌換禮品。其會計處理如下：借：預收賬款客戶積分計劃準備( 內(nèi)部積分 )111貸：經(jīng)營收入其他收入94.87應交稅費應交增值稅( 銷項稅額 )16.13 。同時結轉成本，須要注意的是，向指定第三方結算兌換禮品的價款，須取得第三方