會計實務(wù)：企業(yè)所得稅季度預(yù)繳切勿盲目籌劃-0

1、企業(yè)所得稅季度預(yù)繳切勿盲目籌劃企業(yè)所得稅預(yù)繳中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。有觀點認(rèn)為，既然預(yù)繳是按月度或者季度的實際利潤額計算稅額預(yù)繳，那通過會計處理方法的選擇，調(diào)整會計利潤可以籌劃企業(yè)所得稅季度預(yù)繳。即通過會計手法在年度中調(diào)低會計利潤，在前幾個季度預(yù)繳時少繳納企業(yè)稅，年終最后一個月賬務(wù)調(diào)賬轉(zhuǎn)回。以此在短期內(nèi)解決企業(yè)營運資金的短缺，獲得稅款延遲繳納的時間價值。筆者認(rèn)為，這種不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃是一種稅

2、收違法行為，表面上短期內(nèi)解決了企業(yè)營運資金的短缺，其實稅收風(fēng)險相當(dāng)高。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)要有清醒認(rèn)識，注意甄別，不可盲目跟風(fēng)而致稅收風(fēng)險。案例：A 房產(chǎn)公司 2014 年第一季度按國家統(tǒng)一會計制度核算預(yù)計會計利潤4000 萬元。該企業(yè)的企業(yè)所得稅按照季度的實際利潤額據(jù)實計算預(yù)繳。考慮到資金壓力等原因，該公司財務(wù)采取上述另類稅收籌劃方案。會計賬務(wù)處理上通過對開發(fā)成本和應(yīng)收賬款計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000 多萬元（根據(jù)實際情況嚴(yán)重不具備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備條件），導(dǎo)致會計利潤由盈變虧。 當(dāng)期本來應(yīng)交納的1000 萬元（40000.25 ）企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款得以延遲繳納（該企業(yè)計劃在當(dāng)年12 月份再將該資產(chǎn)減值

3、準(zhǔn)備調(diào)整回轉(zhuǎn)）。產(chǎn)生以下 3 個問題：第一，對于案例中的企業(yè)在預(yù)繳中少繳稅款是否應(yīng)認(rèn)定為偷稅問題。稅務(wù)總局在關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函（國稅函 19968號）中明確，企業(yè)所得稅是采取“按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。第二，對于預(yù)繳時少繳稅款是否繳納滯納金問題。

4、關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國稅函 200934 號）進一步明確，為確保稅款足額及時入庫，各級稅務(wù)機關(guān)對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。同時，第三條規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款即預(yù)繳數(shù)和匯算清繳數(shù)應(yīng)不少于70%。第四條規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)要進一步加大監(jiān)督管理力度，未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照現(xiàn)行中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。第三，企業(yè)濫用會計政策、會計估計調(diào)減季度間會計利潤，實現(xiàn)季度企業(yè)所得稅預(yù)繳少繳納是否應(yīng)認(rèn)定為稅收征

5、管法第六十四條編造虛假計稅依據(jù)行為？中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2014 年版）等報表（國家稅務(wù)總局公告2014 年第 28 號）填報說明：“ 3. 第 4 行利潤總額的填報要按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致?！盇公司上述濫用會計政策、會計估計、操作會計利潤手法明顯嚴(yán)重違背企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家會計規(guī)定核算要求，以故意濫用會計政策、會計估計核算的不真實的會計數(shù)據(jù)填報稅收申報表當(dāng)屬編造虛假計稅依據(jù)行為。存在被稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正并處罰的風(fēng)險。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技