會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的納稅調(diào)整

1、企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的納稅調(diào)整某生產(chǎn)企業(yè) 2000 年 1 月至 12 月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000 萬(wàn)元，銷(xiāo)售折扣與折讓500萬(wàn)元 ( 在銷(xiāo)售發(fā)票上注明 ) ，其他業(yè)務(wù)收入 1500 萬(wàn)元。企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)800 萬(wàn)元，預(yù)繳企業(yè)所得稅264 萬(wàn)元。 2001 年 3 月份匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：1 銷(xiāo)售費(fèi)用中列支廣告費(fèi)300 萬(wàn)元，宣傳費(fèi) 30 萬(wàn)元。2 管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)70 萬(wàn)元。3 營(yíng)業(yè)外支出中向某困難地區(qū)一小學(xué)直接捐款20 萬(wàn)元。4 企業(yè)按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)分別為2600 萬(wàn)元、 210 萬(wàn)元；年末數(shù)分別為3700 萬(wàn)元、 280 萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)和年末

2、數(shù)分別為 40 萬(wàn)元、 60 萬(wàn)元。年末應(yīng)收賬款中含有本年發(fā)生的與某關(guān)聯(lián)企業(yè)之間100萬(wàn)元。5 當(dāng)年 6 月支付上一年度6 月向銀行貸款200 萬(wàn)元的利息費(fèi)用20 萬(wàn)元當(dāng)年 9 月支付上一年度 9 月向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款100 萬(wàn)元，利息 15 萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，對(duì)該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整如下：1 國(guó)稅發(fā) 200084 號(hào)文件規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售 ( 營(yíng)業(yè) ) 收入 2的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)( 包括未通過(guò)媒體的廣告性支出) ，在不超過(guò)銷(xiāo)售 ( 營(yíng)業(yè) ) 收入 5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。該企業(yè)允許稅前扣除的

3、廣告費(fèi)限額(12000 1500) 2 270 萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際列支 300 萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30027030( 萬(wàn)元 )該企業(yè)允許稅前列支的宣傳費(fèi)限額(120001500) 5=67 5 萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際列支 30 萬(wàn)元，允許稅前據(jù)實(shí)扣除。2 國(guó)稅發(fā) 200084 號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售( 營(yíng)業(yè) ) 收入凈額在 1500 萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售( 營(yíng)業(yè) ) 收入凈額的5；全年銷(xiāo)售 ( 營(yíng)業(yè) ) 收入凈額超過(guò) 1500 萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的 3。該企業(yè)銷(xiāo)售 ( 營(yíng)業(yè) ) 收入凈額12000 50015001

4、3000(萬(wàn)元 )允許稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1500 x5 115003 42( 萬(wàn)元 )企業(yè)實(shí)際列支 70 萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70 42 28( 萬(wàn)元 )中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、 貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。該企業(yè)向某困難地區(qū)一小學(xué)直接捐贈(zèng)20 萬(wàn)元，不允許扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為20 萬(wàn)元。4 國(guó)稅發(fā) 200084 號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金的提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5

5、o。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。允許提取的壞賬準(zhǔn)備限額(3700 100280) (2600 210) 5 535( 萬(wàn)元)本年度該企業(yè)實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備期末壞賬準(zhǔn)備金余額期初壞賬準(zhǔn)備金余額604020 萬(wàn)元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；205351465( 萬(wàn)元 )中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。同期銀行貸款利息率 20200 10向非金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息扣除限額10010 10( 萬(wàn)元 )企業(yè)實(shí)際列支 15 萬(wàn)元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納

6、稅所得額：15 10 5( 萬(wàn)元 )綜上所述，該企業(yè)2000 年度應(yīng)納稅所得額：800 3028201465589765( 萬(wàn)元 )應(yīng)納企業(yè)所得稅：897 6533 2962245( 萬(wàn)元 )應(yīng)補(bǔ)繳所得稅296 2245264322245( 萬(wàn)元 )按稅法規(guī)定，納稅人清算終了后的清算所得，應(yīng)作為納稅人的應(yīng)納所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所稱(chēng)的清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。納稅人進(jìn)行清算時(shí)， 應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷(xiāo)登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難