會計(jì)實(shí)務(wù)：代銷的稅務(wù)籌劃

1、代銷的稅務(wù)籌劃對視同銷售行為征收增值稅的目的在于：保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因該類行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；避免因發(fā)生該類行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以此逃避納稅的現(xiàn)象?！咎貏e說明】視同銷售行為中的某些行為由于不是以資金的形式反映出來的，會出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象，因此，稅法規(guī)定，對于視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額：1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定，即組成計(jì)稅價(jià)格=成本 (1 成本利潤率 ) ?！净I劃類型】代銷的稅務(wù)籌劃代銷行為是視同銷售行為中比較典型的特殊銷售行為。代銷通常有

2、兩種方式：1、收取手續(xù)費(fèi)方式。收取手續(xù)費(fèi)方式是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。2、視同買斷方式由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。因此，明確了企業(yè)的代銷方式，有助于合理選擇對企業(yè)有利的代銷方式，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。【案情說明】北京新興公司為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，天津海河公司為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，北京新興公司欲同天津海河公司簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，由北京新興公司委托天津海河

3、公司代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，北京新興公司的產(chǎn)品在市場上以每件 1000 元的價(jià)格銷售?！窘鉀Q路徑】代銷協(xié)議方案有兩個(gè)：一是采取代銷手續(xù)費(fèi)方式， 天津海河公司以每件1000 元的價(jià)格對外銷售北京新興公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向北京新興公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)，即天津海河公司每代銷一件北京新興公司的產(chǎn)品，收取200 元手續(xù)費(fèi)，支付給北京新興公司 800 元；二是采取視同買斷方式，天津海河公司每售出一件產(chǎn)品，北京新興公司按800 元的協(xié)議價(jià)收取貨款， 天津海河公司在市場上仍要以每件1000 元的價(jià)格銷售北京新興公司的產(chǎn)品， 實(shí)際售價(jià)與協(xié)議之間的差額，即每件 200 元?dú)w天津海河公司所有。假

4、定到年末，北京新興公司的進(jìn)項(xiàng)稅額為12 萬元，天津海河公司售出該產(chǎn)品1000件。天津海河公司應(yīng)當(dāng)采取哪一種方案較為適合？【分析比較】方案 1：代銷手續(xù)費(fèi)方式方案北京新興公司應(yīng)納增值稅額=1 000 100017%-12000=50000 元。天津海河公司應(yīng)納增值稅額=1 000 2006%=12000元。北京新興公司與天津海河公司應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)稅額合計(jì)為62000 元。方案 2：視同買斷方式北京新興公司應(yīng)納增值稅額=1 000 80017%-120000=16000 元。天津海河公司應(yīng)納增值稅額=1 000 100017%- 1 000 80017%=34000元。北京新興公司與天津海河公司的應(yīng)納

5、流轉(zhuǎn)稅額合計(jì)50000 元。方案 2 與方案 1 相比：北京新興公司應(yīng)納增值稅額減少34000 元。天津海河公司應(yīng)納增值稅額增加22000 元。北京新興公司與天津海河公司應(yīng)納增值稅額合計(jì)減少12000 元。因此，作為北京新興公司而言應(yīng)當(dāng)選擇方案2，作為天津海河公司而言應(yīng)當(dāng)選擇方案 1；作為北京新興公司和天津海河公司的共同利益而言應(yīng)當(dāng)選擇方案2?！颈炯Y(jié)論】在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，視同買斷代銷方式會受到一些限制：首先，采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)，如果一方為小規(guī)模納稅人， 則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。其次，節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款 12000 元，但北京新興公司節(jié)約34000 元，天津海河公司要多繳22000元。所以，北京新興公司如何分配節(jié)約的34000 元，可能會影響天津海河公司選擇這種方式的積極性。北京新興公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)天津海河公司多繳的22000 元，剩余的12000 元也要讓利給天津海河公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)