會計(jì)實(shí)務(wù)：借款費(fèi)用的稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定的差異及協(xié)調(diào)

1、借款費(fèi)用的稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定的差異及協(xié)調(diào)稅法明確規(guī)定的以下幾點(diǎn)稅務(wù)處理方法與會計(jì)處理不同，需要企業(yè)在按照借款費(fèi)用制度進(jìn)行會計(jì)處理的同時(shí)，相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。借款費(fèi)用的差異及處理主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)（包括保險(xiǎn)企業(yè)、非銀行金融機(jī)構(gòu)）的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。為便于執(zhí)行，這里“金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率”一般由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。2企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條的規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本5

2、0%的，超過部分的利息不得在稅前扣除。正確理解辦法第三十六條的規(guī)定，還應(yīng)注意以下問題：（1）對于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息不得扣除，也不能資本化。2）對于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對待。3）嚴(yán)格意義上講，屬于同一法人的總、分機(jī)構(gòu)是同一個(gè)法人實(shí)體，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的范疇。但是，如果總、分機(jī)構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨(dú)立納稅人條件，總、分支機(jī)構(gòu)分別作為獨(dú)立納稅人的，總分機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的借貸理應(yīng)受到辦法第三十六條限制。（4）企業(yè)集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核

3、算和資金調(diào)度事務(wù)，如果企業(yè)集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司對企業(yè)集團(tuán)所屬的其他企業(yè)進(jìn)行貸款，相關(guān)子公司申報(bào)扣除貸款費(fèi)用，也應(yīng)該適用辦法第三十六條規(guī)定的限制。3企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十四條規(guī)定，為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。幾點(diǎn)說明：1）企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十五條規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)

4、用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。這一政策與企業(yè)會計(jì)制度相同。2）借款費(fèi)用會計(jì)制度中對資本貨暫停和停止資本化的規(guī)定， 在借款費(fèi)用的稅務(wù)處理上同樣適用。3）企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費(fèi)用，已按技術(shù)開發(fā)費(fèi)在“管理費(fèi)用”賬戶歸集的，直接扣除，不予以資本化。其他除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下也不予以資本化。4企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。由于企業(yè)會計(jì)制度要求開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營的當(dāng)月一次性計(jì)入損益，而稅收上要求從開始生產(chǎn)、經(jīng)營的次月起在不少于5 年的期限內(nèi)分期扣除，故應(yīng)將其列入納稅“長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)”一并作納稅調(diào)整。5企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十四條對借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間仍確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，借款費(fèi)用會計(jì)制度確定停止資本貨的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)”。盡管二者之間存在著一定的區(qū)別，但是，企業(yè)會計(jì)制度出臺后，稅收上對借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間的確認(rèn)應(yīng)與制度保持一致。這不僅是從便于操作的角度考慮，更重要的是制度規(guī)定的停止資本化時(shí)間更為合理，同時(shí)減少了納稅人利用此避稅的機(jī)會。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)